政府會計（第二版）總會計的資產(chǎn)核算

總會計的資產(chǎn)核算12.2財政存款與國庫現(xiàn)金管理資金有價證券、股權投資和應收股利2目錄12.312.4應收非稅收入與應收及暫付款項借出款項、預撥經(jīng)費與在途款12.512.6應收轉貸款12.1

資產(chǎn)概述312.1資產(chǎn)概述

一二資產(chǎn)的核算基礎資產(chǎn)的核算類別4總會計核算的資產(chǎn)具體包括財政存款、國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)、有價證券、應收非稅收入、應收股利、應收及暫付款項、借出款項、預撥經(jīng)費、在途款、應收轉貸款、股權投資等。一、資產(chǎn)的核算類別5總會計核算的資產(chǎn)，應當按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。二、資產(chǎn)的核算基礎612.2財政存款與國庫現(xiàn)金管理資金

一二其他財政存款國庫存款

三國庫現(xiàn)金管理存款7國庫存款是指政府財政存放在國庫單一賬戶的款項?？倳嫅O置“國庫存款”總賬科目來核算國庫增減變動情況。本科目期末借方余額反映政府財政國庫存款的結存數(shù)。（一）科目設置一、國庫存款8（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計國庫存款增加借：國庫存款貸：稅收收入等借：資金結存——庫款資金結存

貸：一般公共預算收入等國庫存款減少借：政府機關商品和服務費用等貸：國庫存款借：一般公共預算支出等

貸：資金結存——庫款資金結存一、國庫存款9【例】2023年1月，某市財政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關經(jīng)濟業(yè)務,總會計編制相關的會計分錄。財務會計：借：國庫存款481000貸：稅收收入300000

非稅收入155000

與上級往來

26000

（1）某日,收到中國人民銀行國庫報來的預算收入日報表等憑證,當日共收到財政預算收入481000元。其中：納入一般公共預算管理的稅收收入300000元，納入一般公共預算管理的非稅收入56000元，納入政府性基金預算管理的非稅收入74000元，納入國有資本經(jīng)營預算的非稅收入25000元，上級政府財政補助收入26000元?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢航瑁嘿Y金結存——庫款資金結存481000貸：一般公共預算收入

356000

政府性基金預算收入

74000

國有資本經(jīng)營預算收入

25000

補助預算收入——上級調撥

26000一、國庫存款預算會計：10【例】2023年1月，某市財政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關經(jīng)濟業(yè)務,總會計編制相關的會計分錄。財務會計：借：政府機關商品和服務撥款費用100000

政府機關工資福利撥款費用50000

對事業(yè)單位補助撥款費用100000

對企業(yè)補助撥款費用110000

資本性撥款費用150000貸：國庫存款

510000(2)某日,收到財政國庫支付執(zhí)行機構報來的預算支出結算清單，當日發(fā)生一般公共預算支出一般公共預算支出250000元，政府性基金預算支出150000元，國有資本經(jīng)營預算支出110000元。相應的費用科目為“政府機關商品和服務撥款費用”100000元，“政府機關工資福利撥款費用”50000元，“對事業(yè)單位補助撥款費用”100000元，“對企業(yè)補助撥款費用”110000元，“資本性撥款費用”150000元。總會計編制會計分錄如下：借：一般公共預算支出250000

政府性基金預算支出150000

國有資本經(jīng)營預算支出110000貸：資金結存——庫款資金結存510000一、國庫存款預算會計：11其他財政存款是指政府財政未列入“國庫存款”科目反映的各項財政存款，包括未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金存款、由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、經(jīng)批準開設的特設賬戶存款、未納入預算并實行財政專戶管理的資金存款等。（一）科目設置二、其他財政存款為核算政府財政未列入“國庫存款”科目反映的各項財政存款，總會計應設置“其他財政存款”總賬科目，并按照存款資金的性質和存款銀行等進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政持有的其他財政存款。12（二）賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計財政專戶收到款項借：其他財政存款貸：財政專戶管理資金收入等借：資金結存——專戶資金結存貸：財政專戶管理資金收入等其他財政存款產(chǎn)生的利息收入作為專戶資金收入借：其他財政存款貸：應付代管資金/財政專戶管理資金收入等借：資金結存——專戶資金結存貸：財政專戶管理資金收入等按規(guī)定應繳入國庫借：其他財政存款貸：其他應付款—

—繳入國庫借：其他應付款

貸：其他財政存款借：國庫存款貸：非稅收入借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入其他財政存款減少借：財政專戶管理資金支出等貸：其他財政存款借：財政專戶管理資金支出等貸：資金結存——專戶資金結存二、其他財政存款13【例】某市財政收到按規(guī)定實行財政專戶管理的教育收費共計217000元。同日，通過財政專戶向有關教育單位撥付教育收費共計154000元。財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：其他財政存款217000

貸：財政專戶管理資金收入217000預算會計：借：資金結存——專戶資金結存217000貸：財政專戶管理資金收入217000財務會計：借：財政專戶管理資金支出

154000貸：其他財政存款154000預算會計：借：財政專戶管理資金支出

154000貸：資金結存——專戶資金結存154000二、其他財政存款(1)收到財政專戶管理資金時(2)

撥付財政專戶管理資金時14【例】某市財政收到上級省財政撥入的專用基金265000元,款項按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。財政總會計應編制如下會計分錄:借：其他財政存款265000貸：專用基金收入265000預算會計：借：資金結存——專戶管理資金結存265000貸：專用基金收入

265000財務會計：二、其他財政存款15三、國庫現(xiàn)金管理存款(一)

科目設置國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)是指政府財政將暫時閑置的國庫存款存放商業(yè)銀行或者投資于貨幣市場形成的資產(chǎn)。為核算政府財政將暫時閑置的國庫存款存放商業(yè)銀行或者投資于貨幣市場形成的資產(chǎn)，總會計應設置“國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)”總賬科目。同時，按照業(yè)務種類設置“商業(yè)銀行定期存款”“其他國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)”明細科目，并可根據(jù)管理需要進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政開展國庫現(xiàn)金管理業(yè)務形成的資產(chǎn)。16(二)

賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計根據(jù)國庫現(xiàn)金管理有關規(guī)定開展商業(yè)銀行定期存款借：國庫現(xiàn)金管理存款貸：國庫存款—

—商業(yè)銀行定期存款收回國庫借：國庫存款

貸：國庫現(xiàn)金管理存款

非稅收入借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入三、國庫現(xiàn)金管理存款17【例】某省財政根據(jù)國庫現(xiàn)金管理的有關規(guī)定,將庫款380000元轉存商業(yè)銀行。轉存期滿后,國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫，實際收到金額384000元。財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫現(xiàn)金管理存款380000

貸：國庫存款380000財務會計：借：國庫存款384000貸：國庫現(xiàn)金管理存款380000

非稅收入4000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存4000貸：一般公共預算收入4000(1)

將庫款轉存商業(yè)銀行時(2)

將國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時三、國庫現(xiàn)金管理存款18

一二三三應收股利股權投資有價證券12.3有價證券、股權投資和應收股利19有價證券是指政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的有價證券。為核算政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的有價證券，總會計應設置“有價證券”總賬科目，并按照有價證券種類進行明細核算。一、有價證券（一）科目設置20（二）賬務處理一、有價證券業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計購入有價證券時借：有價證券貸：國庫存款/其他財政存款—

—轉讓或到期兌付有價證券時按照有價證券的賬面余額借：國庫存款/其他財政存款

貸：有價證券—

—實際收到的金額大于該有價證券時，按照其差額借：國庫存款

貸：投資收益等借：資金結存——庫款資金結存

貸：一般公共預算收入實際收到的金額小于該有價證券時，按照其差額借：其他費用等

貸：國庫存款借：一般公共預算收入

貸：資金結存——庫款資金結存21（二）賬務處理一、有價證券【例】經(jīng)批準，某市財政用暫時閑置的一般公共預算結余資金70000元購買政府債券。3個月后,將購買的該政府債券轉讓,收到款項合計70200元。財政總會計應編制如下會計分錄：A.購買政府債券時財務會計：借：有價證券70000貸：國庫存款70000B.轉讓政府債券時財務會計：借：國庫存款70200貸：有價證券70000

投資收益

200預算會計：借：資金結存——庫款資金結存200貸：一般公共預算收入

20022（一）科目設置股權投資是指政府持有的各類股權投資，包括國際金融組織股權投資、政府投資基金股權投資和企業(yè)股權投資等?？倳嫅O置“股權投資”總賬科目來核算政府持有的各類股權投資，并按照“國際金融組織股權投資”“政府投資基金股權投資”“企業(yè)股權投資”設置一級明細科目；在一級明細科目下，分別設置“投資成本”“損益調整”“其他權益變動”明細科目；同時應根據(jù)管理需要，按照被投資主體進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府持有的各類股權投資的價值。二、股權投資23（二）核算方法股權投資在持有期間，通常采用權益法進行核算。政府無權決定被投資主體的財務和經(jīng)營政策或無權參與被投資主體的財務和經(jīng)營政策決策的，應當采用成本法進行核算。二、股權投資24（三）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計政府財政以現(xiàn)金取得股權投資借：股權投資

應收股利[實際支付的金額中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利]貸：國庫存款借：一般公共預算支出/政府性基金預算支/

國有資本經(jīng)營預算支出等貸：資金結存——庫款資金結存政府財政以現(xiàn)金以外其他資產(chǎn)置換取得股權投資借：股權投資貸：相關資產(chǎn)類科目—

—通過清查發(fā)現(xiàn)以前年度取得、尚未納入財政總會計核算的股權投資借：股權投資——投資成本

——損益調整

貸：以前年度盈余調整借：股權投資——其他權益變動貸：權益法調整—

—被投資主體實現(xiàn)凈利潤借：股權投資——損益調整貸：投資收益—

—被投資主體發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：股權投資——損益調整[以“股權投資”的賬面余額減

至零為限]—

—發(fā)生虧損的被投資主體以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后的金額借：股權投資——損益調整貸：投資收益—

—二、股權投資采用權益法核算25（四）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：股權投資——損益調整—

—收到現(xiàn)金股利或利潤時借：國庫存款

貸：應收股利借：應收股利[假如實際金額中含有未宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤]貸：股權投資——損益調整借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入/政府性基金預算

收入/國有資本經(jīng)營預算收入等被投資主體發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動借：股權投資——其他權益變動貸：權益法調整或借：權益法調整貸：股權投資——其他權益變動—

—股權投資持有期間，被投資主體以收益轉增投資借：股權投資——投資成本貸：股權投資——損益調整—

—處置股權投資時借：權益法調整貸：股權投資——其他權益變動

或借：股權投資——其他權益變動

貸：權益法調整借：國庫存款[處置收回金額]

投資收益[借差]貸：應收股利[已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤]

股權投資——投資成本

——損益調整

投資收益[貸差]借：資金結存——庫款資金結存

貸：一般公共預算支出/政府性基金預算支出/國

有資本經(jīng)營預算支出等[以現(xiàn)金形式取得的

投資本金部分]

一般公共預算收入/政府性基金預算收入/國

有資本經(jīng)營預算收入等[投資收益部分]二、股權投資采用權益法核算26（四）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計無償劃出股權投借或貸：權益法調整

貸或借：股權投資——其他權益變動借：其他費用

貸：股權投資——投資成本

——損益調整—

—企業(yè)破產(chǎn)清算時借或貸：權益法調整

貸或借：股權投資——其他權益變動借：國庫存款[處置收回金額]

投資收益[借差]

貸：股權投資——投資成本

——損益調整

投資收益[貸差]借：資金結存——庫款資金結存

貸：一般公共預算支出/政府性基金預算支出/國有資本經(jīng)營

預算支出等[以現(xiàn)金形式取得的投資本金部分]

一般公共預算收入/政府性基金預算收入/國有資本經(jīng)營

預算收入等[投資收益部分]二、股權投資采用權益法核算27【例】某市財政根據(jù)當年預算安排和國家政策,與有關金融機構和投資人簽訂合作協(xié)議,設立某產(chǎn)業(yè)基金,總規(guī)模為10億元,其中財政部門出資60%。當年末,該產(chǎn)業(yè)基金向市財政報告當年共實現(xiàn)投資收益1000萬元。經(jīng)相關決策機構研究決定,將投資收益留作基金滾動使用?？倳嫅幹茣嫹咒浫缦拢贺攧諘嫞航瑁汗蓹嗤顿Y——投資成本60000000貸：國庫存款60000000預算會計：借：一般公共預算支出60000000貸：資金結存——庫款資金結存60000000財務會計：借：股權投資——損益調整6000000貸：投資收益6000000（1）向產(chǎn)業(yè)基金撥付款項時（2）實現(xiàn)投資收益時二、股權投資（3）將收益轉增投資財務會計：借：股權投資——投資成本606000000貸：股權投資——損益調整60600000028【例】某市財政持有A企業(yè)85%的股權，最初是以現(xiàn)金形式取得該項投資?，F(xiàn)在，“股權投資——投資成本”科目借方余額為60000000元，“股權投資——損益調整”科目借方余額為3000000元，“權益法調整”科目貸方余額為500000元，已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利金額為200000元。經(jīng)批準，現(xiàn)將A企業(yè)股權全部予以轉讓，實際收到款項75000000元，并全部納入國有資本經(jīng)營預算管理?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢贺攧諘嫞航瑁簷嘁娣ㄕ{整

500000貸：股權投資——其他權益變動500000借：國庫存款75000000貸：股權投資——投資成本60000000

——損益調整

3000000

應收股利

200000

投資收益

11800000預算會計：借：資金結存——庫款資金75000000貸：國有資本經(jīng)營預算支出

60000000

國有資本經(jīng)營預算收入15000000二、股權投資29應收股利是指政府因持有股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。三、應收股利（一）科目設置為核算政府因持有股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤，總會計應設置“應收股利”總賬科目，并根據(jù)管理需要，按照被投資主體進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政應當收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。30（二）賬務處理三、應收股利業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計權益法持有股權投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：股權投資——損益調整—

—收到現(xiàn)金股利或利潤借：國庫存款貸：應收股利借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入/政府性基金預算收入/

國有資本經(jīng)營預算收入等成本法持有股權投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：投資收益—

—收到現(xiàn)金股利或利潤借：國庫存款貸：應收股利借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入/政府性基金預算收入/

國有資本經(jīng)營預算收入等31【例】某市政府持有E企業(yè)85%的股權,有權決定E企業(yè)的財務和經(jīng)營政策,該股權投資作為長期股權投資管理,采用權益法核算。E企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元,該市政府財政按持股比例應分得其中的85000元。1個月后,A企業(yè)支付宣告的現(xiàn)金股利100000元,市政府財政同時收到相應的股利數(shù)額85000元。根據(jù)相關規(guī)定,該部分現(xiàn)金股利納入該市政府財政的國有資本經(jīng)營預算。總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：應收股利 85000貸：股權投資——損益調整85000（1）A企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時財務會計：借：國庫存款85000貸：應收股利85000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存85000貸：國有資本經(jīng)營預算收入

85000（2）市財政收到現(xiàn)金股利時三、應收股利32【例】接上例，假設該市政府僅持有E企業(yè)5%的股權，并采用成本法核算。在其他條件不變的情況下，總會計編制會計分錄如下：財務會計：借：應收股利 5000貸：投資收益5000（1）E企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時財務會計：借：國庫存款5000貸：應收股利5000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存5000貸：國有資本經(jīng)營預算收入

5000（2）市財政收到現(xiàn)金股利時三、應收股利3312.4應收非稅收入與應收及暫付款項

一二三三其他應收款與下級往來應收非稅收入34應收非稅收入是指政府財政應向繳款人收取但實際尚未繳入國庫的非稅收入款項。一、應收非稅收入（一）科目設置總會計應設置“應收非稅收入”總賬科目來核算政府財政應向繳款人收取但實際尚未繳入國庫的非稅收入款項，并應參照《政府收支分類科目》中“非稅收入”科目進行明細核算。同時，可根據(jù)管理需要，按執(zhí)收部門（單位）進行明細核算。期末，非稅收入管理部門應對未入庫的應收非稅收入進行全面核查，總會計根據(jù)核查結果對應收非稅收入余額進行確認,確保應收非稅收入核算準確。本科目期末借方余額反映政府財政尚未入庫的應收非稅收入。對于非稅收入管理部門不能提供已開具非稅收入繳款票據(jù)、尚未繳入本級國庫的非稅收入數(shù)據(jù)的地區(qū)，可暫不使用本科目核算。35（二）賬務處理一、應收非稅收入業(yè)務和會計事項財務會計預算會計確認取得非稅收入借：應收非稅收入貸：非稅收入—

—實際收到非稅收入款項借：國庫存款貸：應收非稅收入【已列應收部分】

非稅收入【未列應收部分】借：資金結存——庫款資金結存貸：一般公共預算收入/政府性基金預算收入/

國有資本經(jīng)營預算收入36【例】某日，某縣財政收到非稅收入管理部門提供的相關憑證表明，執(zhí)收單位已開具繳款票據(jù)但尚未繳入本級國庫的非稅收入金額為100000元。數(shù)日后，中國人民銀行報來的收入日報表表明，收到非稅收入150000元，其中有100000元屬于已列應收非稅收入，另外的50000元屬于未列入應收非稅收入?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢贺攧諘嫞航瑁簯辗嵌愂杖?00000貸：非稅收入

100000（1）確認應收非稅收入財務會計：借：國庫存款150000貸：應收非稅收入100000

非稅收入50000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存150000

貸：一般公共預算收入150000（2）收到非稅收入一、應收非稅收入37與下級往來是指本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項。二、與下級往來（一）科目設置為核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結算款項，總會計應設置“與下級往來”總賬科目，并按照下級政府財政進行明細核算。本科目期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項，期末貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項。38（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計撥付下級政府財政款項且撥付款暫時無法明確轉移支付資金性質和科目借：與下級往來貸：國庫存款借：補助預算支出——調撥下級貸：資金結存——庫款資金結存兩級財政年終結算時，確認應當由下級政府財政上交的收入數(shù)借：與下級往來貸：上解收入借：補助預算支出——調撥下級貸：上解預算收入兩級財政年終結算時，確認應補助下級政府財政的費用數(shù)借：補助費用貸：與下級往來借：補助預算支出——一般公共預算補助支出/政府性基金預

算補助支出/國有資本經(jīng)營預算補助支出等貸：補助預算支出——調撥下級收到下級政府財政繳入國庫的往來待結算款項借：國庫存款貸：與下級往來借：資金結存——庫款資金結存貸：補助預算支出——調撥下級扣繳下級政府財政資金借：與下級往來貸：其他應付款借：補助預算支出——調撥下級貸：資金結存——上下級調撥結存二、與下級往來39【例】某市財政借給所屬下級某縣臨時周轉資金120000元,20天后,市財政收到該縣還款60000元。市縣兩級年終結算時，將該縣尚未歸還的60000元轉作市財政對該縣的補助款。市財政總會計編制會計分錄如下：財務會計：借：與下級往來120000貸：國庫存款120000預算會計：借：補助預算支出——調撥下級120000貸：資金結存——庫款資金結存120000財務會計：借：國庫存款60000貸：與下級往來60000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存60000貸：補助預算支出——調撥下級60000（1）下?lián)芘R時周轉金時（2）收回還款時（3）年終結算時，將未還款部分轉作對縣財政的補助財務會計：借：補助費用60000貸：與下級往來60000二、與下級往來40【例】在兩級財政年終結算時，確認某市財政應由所屬下級某縣財政上解款項40000元。數(shù)日后，市財政收到所屬該縣財政上解的款項40000元。市財政總會計應編制如下會計分錄：財務會計：借：與下級往來40000貸：上解收入40000預算會計：借：補助預算支出——調撥下級40000貸：上解預算收入

40000財務會計：借：國庫存款40000貸：與下級往來40000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存40000貸：補助預算支出——調撥下級40000（1）確認下級財政應上繳款項時（2）實際收到上解款項時二、與下級往來41其他應收款是指政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項。三、其他應收款（一）科目設置為核算政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項，總會計應設置“其他應收款”總賬科目來核算政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項。項目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和有關費用導致有關政府財政履行擔保責任，代償?shù)馁J款本息費，也通過本總賬科目核算。同時，本科目應按照資金類別、債務單位等進行明細核算。本科目應及時清理結算，期末原則上應無余額。42（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計發(fā)生其他應收款項借：其他應收款貸：國庫存款/其他財政存款—

—收回其他應收款項借：國庫存款/其他財政存款貸：其他應收款——其他應收款項轉列費用借：相關費用科目貸：其他應收款借：相關預算支出科目貸：資金結存——庫款資金結存/專戶資金結存等三、其他應收款43【例】經(jīng)批準，某省財政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的A項目單位履行擔保責任?，F(xiàn)該批貸款到達支付利息的時間,但A項目單位未能如期支付，由省財政代為償付到期利息17000元。次月，該項目單位向省財政償還了墊付的貸款利息?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢贺攧諘嫞航瑁浩渌麘湛?7000貸：國庫存款17000財務會計：借：國庫存款17000貸：其他應收款17000（1）為項目單位代為償付利息時（2）收到代為償付利息時三、其他應收款（二）賬務處理4412.5借出款項、預撥經(jīng)費與在途款

一二三三在途款預撥經(jīng)費借出款項45借出款項是指政府財政按照對外借款管理有關規(guī)定借給預算單位臨時急需，并按期收回的款項。一、借出款項（一）科目設置總會計應設置“借出款項”總賬科目來核算政府財政按照對外借款管理有關規(guī)定借給預算單位臨時急需，并按期收回的款項。同時，按照借款單位進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政借給預算單位尚未收回的款項。46（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計發(fā)生借出款項借：借出款項貸：國庫存款/其他財政存款—

—收回借出款項借：國庫存款/其他財政存款貸：借出款項—

—一、借出款項47【例】某預算單位因臨時急需向市財政借款50000元。2個月后，市財政全額收回了該筆借款。總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：借出款項50000貸：國庫存款50000財務會計：借：國庫存款50000貸：借出款項50000（1）發(fā)生臨時借款時（2）收回臨時借款時（二）賬務處理一、借出款項48預撥經(jīng)費是指政府財政按照預撥經(jīng)費管理有關規(guī)定預撥給預算單位尚未列為費用的款項。二、預撥經(jīng)費（一）科目設置為核算政府財政按照預撥經(jīng)費管理有關規(guī)定預撥給預算單位尚未列為費用的款項，總會計應設置“預撥經(jīng)費”總賬科目，并按照預算單位進行明細核算。本科目期末借方余額反映政府財政年末尚未轉列費用或尚待收回的預撥經(jīng)費款項。49（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計撥出款項借：預撥經(jīng)費貸：國庫存款/其他財政存款—

—轉列費用借：相關費用科目貸：預撥經(jīng)費借：相關預算支出科目貸：資金結存——庫款資金結存/專戶資金結存收回預撥款項借：國庫存款貸：預撥經(jīng)費—

—二、預撥經(jīng)費50【例】某市財政采用財政實撥資金的方式將預撥給同級政府所屬的某預算單位日常運行經(jīng)費120000元。次月，經(jīng)審核，將其預撥給所屬該單位的日常運行經(jīng)費100000元轉列為一般公共預算支出,且所對應的費用類科目為“對事業(yè)單位補助撥款費用”；同時收回余款20000元?？倳嫅幹迫缦聲嫹咒洠贺攧諘嫞航瑁侯A撥經(jīng)費120000

貸：國庫存款

120000財務會計：借：國庫存款

20000

對事業(yè)單位補助撥款費用100000貸：預撥經(jīng)費

120000預算會計：借：一般公共預算支出

100000貸：資金結存——庫款資金結存100000(1)預撥給其所屬某預算單位款項時(2)將預撥經(jīng)費中的100000元轉列支出,并收回余款20000元時（二）賬務處理二、預撥經(jīng)費51在途款是指報告清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費用等業(yè)務的款項。三、在途款（一）科目設置總會計應設置“在途款”總賬科目來核算報告清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費用等業(yè)務的款項。本科目期末借方余額反映政府財政持有的在途款。52（二）賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計報告清理期和庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入等款項時借：在途款貸：有關收入科目/應收非稅收入借：資金結存——在途資金結存

貸：有關預算收入科目收回屬于上年度費用等款項時借：在途款貸：有關費用科目/預撥經(jīng)費借：資金結存——在途資金結存

貸：有關預算支出科目沖轉在途款借：國庫存款貸：在途款借：資金結存——庫款資金結存貸：資金結存——在途資金結存三、在途款53【例】某縣財政在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的政府性基金預算收入600000元。財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：在途款

600000貸：非稅收入600000預算會計：借：資金結存——在途資金結存600000貸：政府性基金預算收入

600000財務會計：借：國庫存款

600000

貸：在途款

600000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存

600000貸：資金結存——在途資金結存600000（1）在上年度賬上(2)在新年度賬上（二）賬務處理三、在途款54【例】某省財政在決算清理期內(nèi)收回上年度已經(jīng)列支的一般公共預算支出310000元，所對應的費用類科目為“對企業(yè)補助撥款費用”。財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：在途款310000貸：對企業(yè)補助撥款費用310000預算會計：借：資金結存——在途資金結存310000貸：一般公共預算支出310000財務會計：借：國庫存款310000

貸：在途款310000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存310000貸：資金結存——在途資金結存310000（1）在上年度賬上(2)在新年度賬上（二）賬務處理三、在途款5512.6應收轉貸款

一二應收主權外債轉貸款應收地方政府債券轉貸款56(一)

科目設置應收地方政府債券轉貸款是指本級政府財政轉貸給下級政府財政的地方政府債券資金的本金及利息。一、應收地方政府債券轉貸款總會計應設置“應收地方政府債券轉貸款”總賬科目來核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的地方政府債券資金的本金及利息。同時，本科目應設置“應收本金”和“應收利息”明細科目，并按照轉貸對象進行明細核算，其下應根據(jù)管理規(guī)定設置“一般債券”“專項債券”等明細科目。其中，“應收利息”科目通常應根據(jù)債務管理部門計算并提供的政府債券轉貸款的應收利息情況，按期進行核算。本科目期末借方余額反映政府財政應收未收的地方政府債券轉貸款本金及利息。57(二)

賬務處理業(yè)務和會計事項財務會計預算會計向下級政府財政轉貸地方政府債券資金借：應收地方政府債券轉貸款[轉貸本金]

有關費用科目[借差]貸：國庫存款/與下級往來[實際撥付金額]

有關費用科目[貸差]借：債務轉貸預算支出貸：資金結存——庫款資金/補助預算支出——調撥下級等按期確認地方政府債券轉貸款的應收利息借：應收地方政府債券轉貸款貸：財務費用——利息費用等—

—收到下級政府財政償還的地方政府債券轉貸款本息借：國庫存款/其他財政存款貸：應收地方政府債券轉貸款借：資金結存——庫款資金結存/專戶資金結存

貸：債務還本預算支出[本金]

一般公共預算支出[利息]扣繳下級政府財政應償還的地方政府債券轉貸款本息借：與下級往來等貸：應收地方政府債券轉貸款借：補助預算支出——調撥下級等

貸：債務還本預算支出[本金]一般公共預算支出[利息]豁免下級政府財政應償還的地方政府債券轉貸款本息借：補助費用/與下級往來等貸：應收地方政府債券轉貸款借：補助預算支出——調撥下級等

貸：資金結存——上下級調撥結存一、應收地方政府債券轉貸款58【例】某省財政發(fā)行一批地方政府債券。同時,向所屬下級某市財政轉貸200000000元,用以支持該市政府的一項基礎設施建設。該轉貸款項每年利息費用為3000000元,轉貸期限為10年,每年支付一次利息。省財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：應收地方政府債券轉貸款200000000貸：國庫存款

200000000預算會計：借：債務轉貸預算支出200000000貸：資金結存——庫款資金結存200000000(2)每年確認省政府債券轉貸款的應收利息時財務會計：借：應收地方政府債券轉貸款——應收利息

3000000貸：財務費用——利息費用3000000(1)向下級市政府財政轉貸省政府債券款項時(二)

賬務處理一、應收地方政府債券轉貸款59【例】某省財政發(fā)行一批地方政府債券。同時,向所屬下級某市財政轉貸200000000元,用以支持該市政府的一項基礎設施建設。該轉貸款項每年利息費用為3000000元,轉貸期限為10年,每年支付一次利息。省財政總會計應編制如下會計分錄:財務會計：借：國庫存款3000000貸：應收地方政府債券轉貸款——應收利息

3000000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存

3000000貸：一般公共預算支出

3000000(4)按時收回下級市政府財政償還的省政府債券轉貸款本金時財務會計：借：國庫存款200000000貸：應收地方政府債券轉貸款——應收本金

200000000預算會計：借：資金結存——庫款資金結存

200000000貸：債務還本預算支出200000000(3)按時收到下級市政府財政支付的省政府債券轉貸款利息時(二)

賬務處理一、應收地方政府債券轉貸款60應收主權外債轉貸款是指本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府、國際金融組織貸款等主權外債資金的本金及利息。二、應收主權外債轉貸款(一)

科目設置總會計應設置“應收主權外債轉貸款”總賬科目來核算本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府、國際金融組織貸款等主權外債資金的本金及利息。在明細科目上，本科目應設置“應收本金”和“應收利息”明細科目，并按照轉貸對象進行明細核算。其中，“應收利息”科目通常應根據(jù)債務管理部門計算并提供的主權