政府會計（第二版）總會計的費用與預(yù)算支出核算

總會計的費用與預(yù)算支出核算

其他各項預(yù)算支出

其他費用

轉(zhuǎn)移性收入與轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入15.1費用與預(yù)算支出概述15.2各項撥款費用、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出2目錄14.215.315.615.515.4

轉(zhuǎn)移性費用與轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出315.1費用與預(yù)算支出概述

一二三三費用與預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)預(yù)算支出的核算類別費用的核算類別4總會計核算的費用包括政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用、政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費用、對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費用、對企業(yè)補(bǔ)助撥款費用、對個人和家庭補(bǔ)助撥款費用、對社會保障基金補(bǔ)助撥款費用、資本性撥款費用、其他撥款費用、財務(wù)費用、轉(zhuǎn)移性費用、其他費用、財政專戶管理資金支出、專用基金支出等。一、費用與預(yù)算支出概述（一）費用的核算類別5總會計核算的預(yù)算支出包括一般公共預(yù)算支出、政府性基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、財政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、債務(wù)還本預(yù)算支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出和待處理支出等。一、費用與預(yù)算支出概述（二）預(yù)算支出的核算類別6一、費用與預(yù)算支出概述費用與預(yù)算支出的類別及其大致對應(yīng)關(guān)系費用類別預(yù)算支出類別政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算支出政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費用對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費用對企業(yè)補(bǔ)助撥款費用對個人和家庭補(bǔ)助撥款費用對社會保障基金補(bǔ)助撥款費用資本性撥款費用其他撥款費用財務(wù)費用一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性費用轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（其中，調(diào)出預(yù)算資金不構(gòu)成財務(wù)會計上的費用）其他費用——財政專戶管理資金支出財政專戶管理資金支出專用基金支出專用基金支出——債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出——債務(wù)還本預(yù)算支出——安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金——待處理支出7總會計核算的費用，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)支付義務(wù)金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行核算基礎(chǔ)。一、費用與預(yù)算支出概述（三）費用與預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)總會計核算的一般公共預(yù)算支出、政府性基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出一般應(yīng)當(dāng)按照實際支付的金額入賬。省級以上（含省級）政府財政年末可按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國庫集中支付結(jié)余列支入賬。中央政府財政年末可按有關(guān)規(guī)定對部分支出事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。815.2各項撥款費用、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出

一政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出二財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出三9政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用是指本級政府財政撥付給機(jī)關(guān)和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位（以下簡稱參公事業(yè)單位）購買商品和服務(wù)的各類費用，不包括用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲備等資本性撥款費用。一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出（一）科目設(shè)置10在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用”總賬科目來核算本級政府財政撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位購買商品和服務(wù)的各類費用，但不包括用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲備等資本性撥款費用。本科目可根據(jù)管理需要，參照《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目，按照預(yù)算單位和項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映本級政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出11在預(yù)算會計上，為核算政府財政管理的由本級政府安排使用的列入一般公共預(yù)算的支出，總會計應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算支出”總賬科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映一般公共預(yù)算支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出12為核算政府財政管理的由本級政府安排使用的列入政府性基金預(yù)算的支出，總會計應(yīng)設(shè)置“政府性基金預(yù)算支出”總賬科目。本科目根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，并可根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映政府性基金預(yù)算支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出13為核算政府財政管理的由本級政府安排使用的列入國有資本經(jīng)營預(yù)算的支出，總會計應(yīng)設(shè)置“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”總賬科目。本科目根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映國有資本經(jīng)營預(yù)算支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出14（三）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計實際發(fā)生政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用時借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用貸：國庫存款借：有關(guān)預(yù)算支出科目貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存當(dāng)年政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用發(fā)生退回時借：國庫存款貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：有關(guān)預(yù)算支出科目以前年度政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用發(fā)生退回時借：國庫存款貸：以前年度盈余調(diào)整——預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用借：有關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸：有關(guān)預(yù)算支出科目一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出15【例】某日，某市財政總會計收到國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)和中國人民銀行國庫報來的相關(guān)憑證表明，當(dāng)日實際發(fā)生政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用共計3000000元。其中，納入一般公共預(yù)算管理的資金支出2000000元，納入政府性基金預(yù)算的資金支出1000000元?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用3000000貸：國庫存款

3000000借：一般公共預(yù)算支出

2000000

政府性基金預(yù)算支出

1000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存3000000預(yù)算會計：一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出16【例】某日，某縣財政收到有關(guān)部門報來的憑證表明，收到當(dāng)年發(fā)生的政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用退款100000元，款項現(xiàn)已退回至國庫。該項費用在資金性質(zhì)上屬于政府性基金預(yù)算支出?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：國庫存款

100000貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用100000借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存100000貸：政府性基金預(yù)算支出100000預(yù)算會計：一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出17【例】某市財政經(jīng)年終結(jié)算，“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用”科目借方余額為150000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余。總會計編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：：財務(wù)會計：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余150000000貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用

150000000一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費用與對應(yīng)的預(yù)算支出預(yù)算會計：借:一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

300000000

貸:一般公共預(yù)算支出

300000000借:政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

200000000

貸:政府性基金預(yù)算支出

20000000018財務(wù)費用是指本級政府財政用于償還政府債務(wù)的利息費用，政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費用，以外幣計算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等。二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出（一）科目設(shè)置19在財務(wù)會計上，為核算本級政府財政用于償還政府債務(wù)的利息費用，政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費用，以外幣計算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等，總會計應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”總賬科目，并設(shè)置“利息費用”“債務(wù)發(fā)行兌付費用”“匯兌損益”明細(xì)科目。本科目平時借方余額反映本級政府財政財務(wù)費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出在預(yù)算會計上，“一般公共預(yù)算支出”“政府性基金預(yù)算支出”的科目設(shè)置，詳見上文。20（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計利息費用的主要賬務(wù)處理按期計提利息費用時借：財務(wù)費用——利息費用

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利

息/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息等—

—提前贖回已發(fā)行的政府債券、債權(quán)人豁免政府財政承擔(dān)的主權(quán)外債應(yīng)付利息時借：應(yīng)付利息/應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息/

應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息等貸：財務(wù)費用——利息費用—

—債務(wù)發(fā)行兌付費用的主要賬務(wù)處理支付政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項時借：財務(wù)費用——債務(wù)發(fā)行兌付費用貸：國庫存款借：一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出21（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計債務(wù)發(fā)行兌付費用的主要賬務(wù)處理收到下級政府財政應(yīng)承擔(dān)的政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項時借：國庫存款/其他財政存款貸：財務(wù)費用——扣繳下級政府財政應(yīng)承擔(dān)的政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項時借：與下級往來貸：財務(wù)費用借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級

貸：資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存匯兌損益的主要賬務(wù)處理期末，將所有以外幣計算的政府資產(chǎn)按期末匯率折算為人民幣金額，折算后的金額小于或大于賬面余額時，按照折算差額借或貸：財務(wù)費用借或貸：其他財政存款/應(yīng)收主權(quán)

外債轉(zhuǎn)貸款等借或貸：一般公共預(yù)算支出貸或借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存期末，將所有以外幣計算的借入款項、政府債券、主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付利息等政府負(fù)債按期末匯率折算為人民幣金額，折算后的金額小于或大于賬面余額時，按照折算差額借或貸：借入款項/應(yīng)付長期政府債券/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款/應(yīng)付利息等貸或借：財務(wù)費用—

—年終轉(zhuǎn)賬時，本科目借方或貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余借或貸：本期盈余——預(yù)算管理資金本期

盈余貸或借：財務(wù)費用—

—二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出22【例】某省財政發(fā)行一筆5年期地方政府一般債券100000000元，發(fā)行利率為3%?，F(xiàn)在按照債券發(fā)行總額的0.15%支付發(fā)行手續(xù)費。債券發(fā)行4個月后到期，該期債券計算4個月的應(yīng)付利息1000000元?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：（1）收到債券發(fā)行收入時財務(wù)會計：借：國庫存款100000000貸：應(yīng)付長期政府債券100000000預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存100000000貸：債務(wù)預(yù)算收入

100000000二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出（2）支付發(fā)行手續(xù)費時財務(wù)會計：借：財務(wù)費用——債務(wù)發(fā)行兌付費用150000貸：國庫存款

150000預(yù)算會計：

借：一般公共預(yù)算支出150000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存15000023【例】某省財政發(fā)行一筆5年期地方政府一般債券100000000元，發(fā)行利率為3%?，F(xiàn)在按照債券發(fā)行總額的0.15%支付發(fā)行手續(xù)費。債券發(fā)行4個月后到期，該期債券計算4個月的應(yīng)付利息1000000元。總會計應(yīng)編制會計分錄如下：（3）計提應(yīng)付利息時財務(wù)會計：借：財務(wù)費用——利息費用1000000貸：應(yīng)付利息1000000二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出24【例】某省財政向某國際金融借入一筆以外幣計算的主權(quán)外債借款。期末，計提應(yīng)付利息500000元；同時，按照期末匯率折算的金額小于賬面余額，二者之間的差額為30000元?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：

財務(wù)會計：借：財務(wù)費用——利息費用500000貸：應(yīng)付利息500000借：借入款項30000貸：財務(wù)費用——匯兌損益30000二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出25【例】某省財政經(jīng)年終結(jié)算，“財務(wù)費用”科目借方余額為6000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余。總會計應(yīng)編制會計分錄如下：：

財務(wù)會計：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余6000000貸：財務(wù)費用6000000二、財務(wù)費用與對應(yīng)的預(yù)算支出同時，預(yù)算會計的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。2615.3轉(zhuǎn)移性費用與轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出

一二三三地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出上解費用與上解預(yù)算支出補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出27補(bǔ)助費用是指本級政府財政按照財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級政府財政的費用。補(bǔ)助預(yù)算支出是指本級政府財政按財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付等。一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置28在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助費用”總賬科目來核算本級政府財政按財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級政府財政的款項，包括對下級的稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付等。本科目可根據(jù)管理需要，按照補(bǔ)助地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政對下級補(bǔ)助費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置29在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助預(yù)算支出”總賬科目來核算本級政府財政按財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級政府財政的款項，并按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”“國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助支出”和“調(diào)撥下級”明細(xì)科目。同時，可根據(jù)管理需要，按照補(bǔ)助地區(qū)和《政府收支分類科目》中支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映補(bǔ)助預(yù)算支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置30（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計向下級財政撥轉(zhuǎn)移支付資金，且在撥付時資金能確認(rèn)轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)和科目的借：補(bǔ)助費用貸：國庫存款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金預(yù)算補(bǔ)助

支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存年終與下級政府財政結(jié)算時，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級政府的費用數(shù)借：補(bǔ)助費用貸：與下級往來借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金

預(yù)算補(bǔ)助支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級年終與下級政府財政結(jié)算時，退還或核減補(bǔ)助費用時借：與下級往來貸：補(bǔ)助費用借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算支出一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出31（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計上級財政將轉(zhuǎn)移支付資金直接撥付給所轄的下級財政，本級財政進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)確認(rèn)借：與下級往來/補(bǔ)助費用貸：與上級往來/補(bǔ)助收入借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期

盈余貸：補(bǔ)助費用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/國有資

本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存等貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金

預(yù)算補(bǔ)助支出/國有資本經(jīng)營補(bǔ)助支出/調(diào)撥下級等一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出32【例】年終，某省財政與所屬地市財政進(jìn)行體制結(jié)算。經(jīng)核算，省級一般公共預(yù)算需補(bǔ)助A市一般性轉(zhuǎn)移支付500000000元；同時，政府性基金預(yù)算需扣減B市專項轉(zhuǎn)移支付30000000元。省財政總會計應(yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：補(bǔ)助費用——A市500000000貸：與下級往來——A市500000000借：與下級往來——B市

30

000000貸：補(bǔ)助費用——B市30000000預(yù)算會計：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出500000000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級500000000借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級

30000000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出30000000一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出33【例】某日，某省財政收到有關(guān)支出管理部門下達(dá)的預(yù)算文件和撥款依據(jù)表明，所屬C市財政收到實行特設(shè)專戶管理的上級專項轉(zhuǎn)移支付30000000元。省財政總會計應(yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：與下級往來——C市30000000貸：與上級往來

30000000預(yù)算會計：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級30000000貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥

30000000一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出34【例】年終，某市財政經(jīng)結(jié)算，“補(bǔ)助費用”科目借方余額為150000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余。總會計應(yīng)編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：財務(wù)會計：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余150000000貸：補(bǔ)助費用150000000一、補(bǔ)助費用與補(bǔ)助預(yù)算支出同時，預(yù)算會計的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。35上解費用是指本級政府財政按照財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰辖唤o上級政府財政的費用。上解預(yù)算支出是指按照財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰杀炯壵斦辖唤o上級政府財政的款項。（一）科目設(shè)置二、上解費用與上解預(yù)算支出36在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“上解費用”總賬科目來核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰辖饨o上級政府財政的款項。本科目可根據(jù)管理需要按照項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政上解費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置二、上解費用與上解預(yù)算支出37在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“上解預(yù)算支出”總賬科目來核算按照財政體制規(guī)定或?qū)ｍ椥枰杀炯壵斦辖唤o上級政府財政的款項，并按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”“政府性基金預(yù)算上解支出”“國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出”明細(xì)科目。本科目平時借方余額反映上解支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。（一）科目設(shè)置二、上解費用與上解預(yù)算支出38（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生上解預(yù)算支出直接劃轉(zhuǎn)資金借：上解費用貸：國庫存款借：上解預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存上級財政通過扣款方式劃轉(zhuǎn)借：上解費用貸：與上級往來借：上解預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥年終與上級政府財政結(jié)算時，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)上解費用數(shù)借：上解費用貸：與上級往來借：上解預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥二、上解費用與上解預(yù)算支出39（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計年終與上級政府財政結(jié)算時，退還或核減上解費用借：國庫存款/與上級往來貸：上解費用借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥貸：上解預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：上解費用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：上解預(yù)算支出——一般公共預(yù)算上解支出/政府性基金預(yù)算上解支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出二、上解費用與上解預(yù)算支出40【例】年終，某市財政與省財政進(jìn)行體制結(jié)算。經(jīng)核算，省財政需向該市一般公共預(yù)算退還上解費用2000000元；同時，該市政府性基金預(yù)算還需向省財政上解5000000元。市財政總會計應(yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：與上級往來2000000貸：上解費用2000000借：上解費用5000000貸：與上級往來5000000預(yù)算會計：借：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥2000000貸：上解預(yù)算支出——一般公共預(yù)算上解支出2000000借：上解預(yù)算支出——政府性基金預(yù)算上解支出5000000貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥5000000二、上解費用與上解預(yù)算支出41【例】年終，某市財政經(jīng)結(jié)算，“上解費用”科目借方余額為2000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳嫅?yīng)編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：財務(wù)會計：借：本期盈余——預(yù)算管理資金盈余2000000貸：上解費用2000000二、上解費用與上解預(yù)算支出同時，預(yù)算會計的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。42（一）科目設(shè)置地區(qū)間援助費用是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、補(bǔ)償、捐贈等費用。地區(qū)間援助預(yù)算支出是指援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出43（一）科目設(shè)置在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助費用”總賬科目來核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、補(bǔ)償、捐贈等。本科目可根據(jù)管理需要，按照受援地區(qū)等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映地區(qū)間援助費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出44（一）科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助預(yù)算支出”總賬科目來核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出，并按照受援地區(qū)等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映地區(qū)間援助支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出45（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生地區(qū)間援助費用時借：地區(qū)間援助費用貸：國庫存款借：地區(qū)間援助預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：地區(qū)間援助費用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：地區(qū)間援助預(yù)算支出三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出46【例】某日，某省一般公共預(yù)算安排地區(qū)間援助資金200000000元，款項已撥付?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢贺攧?wù)會計：借：地區(qū)間援助費用200000000貸：國庫存款

200000000預(yù)算會計：借：地區(qū)間援助預(yù)算支出200000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200000000三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出47【例】年終，某省財政經(jīng)結(jié)算，財務(wù)會計中“地區(qū)間援助費用”科目借方余額為500000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余；同時，預(yù)算會計中“地區(qū)間援助預(yù)算支出”科目借方余額500000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?？倳嬀幹颇杲K轉(zhuǎn)賬會計分錄如下：財務(wù)會計：借：本期盈余500000000貸：地區(qū)間援助費用500000000預(yù)算會計：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余500000000貸：地區(qū)間援助預(yù)算支出500000000三、地區(qū)間援助費用與地區(qū)間援助預(yù)算支出4815.4財政專戶管理資金支出和專用基金支出

一財政專戶管理資金支出二專用基金支出三49（一）科目設(shè)置財政專戶管理資金支出是指政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金支出”（科目編碼5041）來核算本級政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出。本科目可根據(jù)管理需要，按照預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一、財政專戶管理資金支出50（一）科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“財政專戶管理資金支出”（科目編碼7005）來核算政府財政用納入財政專戶管理的教育收費等資金安排的支出，并根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時，可根據(jù)管理需要，按照預(yù)算單位和項目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映財政專戶管理資金支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。一、財政專戶管理資金支出51（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生財政專戶管理資金支出借：財政專戶管理資金支出貸：其他財政存款等借：財政專戶管理資金支出貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存等已支出事項發(fā)生退回借：其他財政存款等貸：財政專戶管理資金支出[當(dāng)年計入的支出發(fā)生退回]/

以前年度盈余調(diào)整[以前年度計入的支出發(fā)生退回]借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存等貸：財政專戶管理資金支出年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——財政專戶管理資金本期盈余貸：財政專戶管理資金支出借：財政專戶管理資金結(jié)余貸：財政專戶管理資金支出一、財政專戶管理資金支出52（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計：借：財政專戶管理資金支出200000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存200000【例】某市財政通過財政專戶向有關(guān)教育單位撥付教育收費共計200000元。財政總會計應(yīng)編制如下會計分錄:財務(wù)會計：借：財政專戶管理資金支出 200000貸：其他財政存款200000

一、財政專戶管理資金支出53預(yù)算會計：借：財政專戶管理資金結(jié)余300000貸：財政專戶管理資金支出

300000【例】某省財政經(jīng)年終結(jié)算，財務(wù)會計中“財政專戶管理資金支出”總賬科目借方余額為375000元，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入本期盈余；預(yù)算會計中“財政專戶管理資金支出”總賬科目借方余額為300000元（備注：本例中之所以出現(xiàn)財務(wù)會計的“財政專戶管理資金支出”的科目余額與預(yù)算會計“財政專戶管理資金支出”的科目余額不一致，是因為有一筆計入以前年度的支出發(fā)生退回），將其全數(shù)轉(zhuǎn)入財政專戶管理資金結(jié)余。財政總會計編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：本期盈余——財政專戶管理資金本期盈余375000貸：財政專戶管理資金支出

375000

一、財政專戶管理資金支出54（一）科目設(shè)置專用基金支出是指政府財政用專用基金收入安排的支出。在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”（科目編碼5042）來核算本級政府財政用專用基金收入安排的支出。本科目可根據(jù)管理需要，按照專用基金種類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。二、專用基金支出55（一）科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”（科目編碼7007）來核算政府財政用專用基金收入安排的支出，并根據(jù)專用基金的種類設(shè)置明細(xì)科目。同時，根據(jù)預(yù)算管理需要，按預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映專用基金支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。二、專用基金支出56（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計發(fā)生專用基金支出借：專用基金支出貸：國庫存款/其他財政存款借：專用基金支出貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶

資金結(jié)存已支出事項發(fā)生退回借：其他財政存款

貸：專用基金支出[當(dāng)年專用基金支出發(fā)生退回]/以前

年度盈余調(diào)整[以前年度專用基金支出發(fā)生退回]借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存貸：專用基金支出年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——專用基金本期盈余貸：專用基金支出借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出二、專用基金支出57（二）賬務(wù)處理預(yù)算會計：借：專用基金支出

530000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存530000【例】某縣財政使用糧食風(fēng)險基金對種糧農(nóng)民進(jìn)行直接補(bǔ)貼,從糧食風(fēng)險基金財政專戶撥付資金530000元。財政總會計編制會計分錄如下:財務(wù)會計：借：專用基金支出530000貸：其他財政存款530000

二、專用基金支出58預(yù)算會計：借：專用基金結(jié)余800000000貸：專用基金支出800000000【例】年終，某縣財政總會計經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會計中“專用基金支出”科目借方余額為800000000元,將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目；財務(wù)會計中“專用基金支出”科目借方余額也是800000000元，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余——專用基金本期盈余”科目?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢贺攧?wù)會計：借：本期盈余——專用基金本期盈余800000000貸：專用基金支出

800000000

二、專用基金支出5915.5其他費用

一科目設(shè)置二賬務(wù)處理三60（一）科目設(shè)置其他費用是指政府財政無償劃出股權(quán)投資以及確認(rèn)其他負(fù)債等產(chǎn)生的費用。在財務(wù)會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“其他費用”總賬科目來核算本級政府財政無償劃出股權(quán)投資時產(chǎn)生的投資損失、政府財政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債等。本科目可根據(jù)管理需要，按照類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政其他費用的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。五、其他費用61（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項內(nèi)容財務(wù)會計預(yù)算會計政府財政無償劃出股權(quán)投資時借或貸：權(quán)益法調(diào)整

貸或借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動借：其他費用

貸：股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整—

—政府財政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額借：其他費用貸：其他負(fù)債—

—年終轉(zhuǎn)賬時借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：其他費用—

—五、其他費用62【例】因行政體制調(diào)整等原因，某縣財政無償劃出一項股權(quán)投資，其“權(quán)益法調(diào)整”科目貸方余額為350000元，“股權(quán)投資——投資成本”科目借方余額為28800000元，“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目借方余額為1200000元?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：權(quán)益法調(diào)整

350000貸：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動350000借：其他費用

30000000貸：股權(quán)投資——投資成本28800000

——損益調(diào)整

1200000五、其他費用63【例】某市財政經(jīng)年終結(jié)算，“其他費用”科目借方余額為500000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳嫅?yīng)編制會計分錄如下：財務(wù)會計：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余500000貸：其他費用500000五、其他費用64三15.6其他各項預(yù)算支出

一二三債務(wù)還本預(yù)算支出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)出預(yù)算資金

四五債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出待處理支出65調(diào)出預(yù)算資金是指政府財政為平衡預(yù)算收支，在不同類型預(yù)算資金之間的調(diào)出支出。一、調(diào)出預(yù)算資金(一)

科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“調(diào)出預(yù)算資金”總賬科目來核算政府財政為平衡預(yù)算收支，在不同類型預(yù)算資金之間的調(diào)出支出，并設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目。本科目平時借方余額反映調(diào)出預(yù)算資金的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。66(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項財務(wù)會計預(yù)算會計調(diào)出資金—

—借：調(diào)出預(yù)算資金——一般公共預(yù)算調(diào)出資金/政府性基金

預(yù)算調(diào)出資金/國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金等貸：調(diào)入預(yù)算資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金/政府性

基金預(yù)算調(diào)入資金/國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)入資金等年終轉(zhuǎn)賬—

—借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：調(diào)出預(yù)算資金一、調(diào)出預(yù)算資金67【例】某縣財政經(jīng)批準(zhǔn)從政府性基金預(yù)算中調(diào)出一筆資金500000元至一般公共預(yù)算,專門用于一般公共預(yù)算的社會保障項目。總會計應(yīng)編制如下會計分錄:預(yù)算會計：借：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金500000貸：調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金500000一、調(diào)出預(yù)算資金68【例】年終，某省財政總會計經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會計中“調(diào)出資金”科目借方余額為930000元。其中，屬于政府性基金預(yù)算調(diào)出資金600000元，屬于國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金330000元，現(xiàn)分別將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目?？倳嬀幹茣嫹咒浫缦拢侯A(yù)算會計：借：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

600000

國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

330000

貸：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金600000

——國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金330000一、調(diào)出預(yù)算資金69安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金(一)

科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目來核算政府財政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲備資金。本科目平時借方余額反映安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。70(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項財務(wù)會計預(yù)算會計安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金年終轉(zhuǎn)賬—

—借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金71【例】某縣財政年終發(fā)生財政超收,即財政收入大于預(yù)算收入,決定安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金360000元?？倳嫅?yīng)編制如下會計分錄：預(yù)算會計：借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余360000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000財務(wù)會計：二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金72【例】年終，某市財政總會計經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會計中“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目借方余額為620000元，現(xiàn)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。總會計應(yīng)編制如下會計分錄：預(yù)算會計：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 620000貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

620000二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金73債務(wù)還本預(yù)算支出是指政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。三、債務(wù)還本預(yù)算支出（一）科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本預(yù)算支出”總賬科目來核算政府財政償還本級政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出，下設(shè)“國債還本支出”“一般債務(wù)還本支出”“專項債務(wù)還本支出”明細(xì)科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)還本支出”科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映本級政府財政債務(wù)還本預(yù)算支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。74（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計償還本級政府財政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金借：債務(wù)還本預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

——專戶資金結(jié)存

補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥借：應(yīng)付短期（長期）政府債券

借入款項

貸：國庫存款/其他財政存款/

與上級往來中央財政發(fā)生國債隨買業(yè)務(wù)借：債務(wù)還本預(yù)算支出借或貸：一般公共預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存借：應(yīng)付短期（長期）國債借或貸：財務(wù)費用

貸：國庫存款年終轉(zhuǎn)賬借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：債務(wù)還本預(yù)算支出——國債

還本支出/一般債務(wù)還本支出/專項債務(wù)還本支出——三、債務(wù)還本預(yù)算支出75【例】某省財政通過財政國庫償還本級政府財政承擔(dān)的省政府短期債券本金共計287000000元?？倳嫅?yīng)編制如下會計分錄：預(yù)算會計：借：債務(wù)還本預(yù)算支出

287000000

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

287000000借：應(yīng)付短期政府債券287000000貸：國庫存款

287000000財務(wù)會計：三、債務(wù)還本預(yù)算支出76【例】年終，某省財政總會計經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會計中“債務(wù)還本預(yù)算支出”科目借方余額為740000000元，其中,屬于一般債務(wù)還本支出490000000元,專項債務(wù)還本支出250000000元，現(xiàn)分別將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目?？倳嬀幹颇杲K轉(zhuǎn)賬會計分錄如下:預(yù)算會計：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

490000000

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

250000000貸：債務(wù)還本支出——一般債務(wù)還本支出490000000

——專項債務(wù)還本支出

250000000三、債務(wù)還本預(yù)算支出77債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出是指本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。四、債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出（一）科目設(shè)置在預(yù)算會計上，總會計應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出”總賬科目來核算本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，下設(shè)“一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目和轉(zhuǎn)貸地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時借方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的累計數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。78（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計事項預(yù)算會計財務(wù)會計本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：國庫存款

與下級往來本級政府財政向下級政府財政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級政府財政承擔(dān)的支付轉(zhuǎn)貸資金借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：國庫存款/其他財政存款外方或上級政府財政將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：借入款項/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款