政府會計（第二版） 政府會計科目與平行記賬

政府會計科目與平行記賬3.2行政事業(yè)單位會計科目3.3財政總會計會計科目23.4政府會計平行記賬的原理目錄3.1政府會計科目概述33.1政府會計科目概述一什么是政府會計科目二政府會計科目分類一、什么是會計科目4會計對象會計要素會計科目會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計主體在日常業(yè)務(wù)活動中所表現(xiàn)出的資金運動。政府會計要素包含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，也就是我們常說的“八要素”。對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱。二、政府會計科目分類5單位會計科目總會計科目預(yù)算會計科目（34）財務(wù)會計科目（55）預(yù)算會計科目（26）財務(wù)會計科目（77）63.2行政事業(yè)單位會計科目一行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目二三行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目行政事業(yè)單位會計科目使用規(guī)定一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目7(一)預(yù)算收入行政事業(yè)單位共有科目事業(yè)單位專有科目財政撥款預(yù)算收入非同級財政撥款預(yù)算收入其他預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入上級補助預(yù)算收入投資預(yù)算收益經(jīng)營預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入事業(yè)單位專有科目涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營活動、舉債、對外投資相關(guān)。一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目8(二)預(yù)算支出行政事業(yè)單位共有科目事業(yè)單位專有科目其他支出事業(yè)支出上繳上級支出投資支出經(jīng)營支出對附屬單位補助支出債務(wù)還本支出行政單位專有科目行政支出一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目9(三)預(yù)算結(jié)余行政事業(yè)單位共有科目事業(yè)單位專有科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余其他結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配專用結(jié)余經(jīng)營結(jié)余財政撥款結(jié)余資金結(jié)存二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目10(一)資產(chǎn)序號科目編號科目名稱11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資（事）61201財政應(yīng)返還額度71211應(yīng)收票據(jù)（事）81212應(yīng)收賬款（事）91214預(yù)付賬款101215應(yīng)收股利（事）111216應(yīng)收利息（事）121218其他應(yīng)收款131219壞賬準備（事）141301在途物品151302庫存物品161303加工物品171401待攤費用181501長期股權(quán)投資（事）191502長期債券投資（事）201601固定資產(chǎn)211602固定資產(chǎn)累計折舊221611工程物資231613在建工程241701無形資產(chǎn)251702無形資產(chǎn)累計攤銷261703研發(fā)支出271801公共基礎(chǔ)設(shè)施281802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資301821文物文化資產(chǎn)311831保障性住房321832保障性住房累計折舊331891受托代理資產(chǎn)341901長期待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目11(一)資產(chǎn)資金類科目庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金

應(yīng)收及預(yù)付類科目財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準備存貨類科目在途物品庫存物品加工物品

投資類科目短期投資長期股權(quán)投資長期債券投資

待攤費用類科目待攤費用長期待攤費用

固定資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊

無形資產(chǎn)類科目無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出

在建工程類科目工程物資在建工程

其他科目公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計折舊委托代理資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損益二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目12(一)資產(chǎn)事業(yè)單位專有科目短期投資應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息壞賬準備長期股權(quán)投資長期債券投資事業(yè)單位專有資產(chǎn)科目涉及投資活動和經(jīng)營活動的往來款項。二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目13(二)負債序號科目編號科目名稱362001短期借款（事）372101應(yīng)交增值稅382102其他應(yīng)交稅費392103應(yīng)繳財政款402201應(yīng)付職工薪酬412301應(yīng)付票據(jù)（事）422302應(yīng)付賬款432303應(yīng)付政府補貼款（行）442304應(yīng)付利息（事）452305預(yù)收賬款（事）462307其他應(yīng)付款472401預(yù)提費用482501長期借款（事）492502長期應(yīng)付款502601預(yù)計負債512901受托代理負債事業(yè)單位專有負債科目涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動跟舉債的短期、長期借款本金和利息以及經(jīng)營活動中的往來款項有關(guān)，包括短期借款、長期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款等。行政單位專有負債科目有1個，為應(yīng)付政府補貼款。二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目14(三)凈資產(chǎn)序號科目編號科目名稱523001累計盈余533101專用基金（事）543201權(quán)益法調(diào)整（事）553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調(diào)整二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目15(四)收入事業(yè)單位專用科目涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是與事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助業(yè)務(wù)活動、對外投資、經(jīng)營活動相關(guān)的，以及上級補助收入和附屬單位上繳收入。序號科目編號科目名稱594001財政撥款收入604101事業(yè)收入（事）614201上級補助收入（事）624301附屬單位上繳收入（事）634401經(jīng)營收入（事）644601非同級財政撥款收入654602投資收益（事）664603捐贈收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入二、行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目16(五)費用序號科目編號科目名稱715001業(yè)務(wù)活動費用725101單位管理費用

（事）735201經(jīng)營費用

（事）745301資產(chǎn)處置費用755401上繳上級費用

（事）765501對附屬單位補助費用（事）775801所得稅費用

（事）785901其他費用事業(yè)單位專用科目與事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助業(yè)務(wù)活動，以及經(jīng)營活動有關(guān)。專用科目：單位管理費用、經(jīng)營費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、所得稅費用三、行政事業(yè)單位會計科目使用規(guī)定17（一）單位應(yīng)當按照規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。（二）單位應(yīng)當執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（四）單位設(shè)置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告編制的其他需要。183.3財政總會計科目一財政總會計之預(yù)算會計科目二三財政總會計之財務(wù)會計科目財政總會計科目的使用規(guī)定一、財政總會計之預(yù)算會計科目19一般公共預(yù)算收入政府性基金預(yù)算收入國有資本經(jīng)營預(yù)算收入財政專戶管理資金收入專用基金收入補助預(yù)算收入上解預(yù)算收入16001一般公共預(yù)算收入26002政府性基金預(yù)算收入36003國有資本經(jīng)營預(yù)算收入46005財政專戶管理資金收入56007專用基金收入66011補助預(yù)算收入

601101一般公共預(yù)算補助收入

601102政府性基金預(yù)算補助收入

601103國有資本經(jīng)營預(yù)算補助收入

601111上級調(diào)撥76012上解預(yù)算收入

601201一般公共預(yù)算上解收入

601202政府性基金預(yù)算上解收入

601203國有資本經(jīng)營預(yù)算上解收入86013地區(qū)間援助預(yù)算收入96021調(diào)入預(yù)算資金

602101一般公共預(yù)算調(diào)入資金

602102政府性基金預(yù)算調(diào)入資金106031動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金116041債務(wù)預(yù)算收入

604101國債收入

604102一般債務(wù)收入

604103專項債務(wù)收入126042債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入

604201一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

604202專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入136051待處理收入

605101庫款資金待處理收入

605102專戶資金待處理收入(一)預(yù)算收入地區(qū)間援助預(yù)算收入調(diào)入預(yù)算資金動用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金債務(wù)預(yù)算收入債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入待處理收入預(yù)算收入共有13個科目：一、財政總會計之預(yù)算會計科目20一般公共預(yù)算支出政府性基金預(yù)算支出國有資本經(jīng)營預(yù)算支出財政專戶管理資金支出專用基金支出補助預(yù)算支出上解預(yù)算支出(二)預(yù)算支出地區(qū)間援助預(yù)算支出調(diào)出預(yù)算資金安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金債務(wù)還本預(yù)算支出債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出待處理支出預(yù)算支出共有13個科目：147001一般公共預(yù)算支出157002政府性基金預(yù)算支出167003國有資本經(jīng)營預(yù)算支出177005財政專戶管理資金支出187007專用基金支出197011補助預(yù)算支出

701101一般公共預(yù)算補助支出

701102政府性基金預(yù)算補助支出

701103國有資本經(jīng)營預(yù)算補助支出

701111調(diào)撥下級207012上解預(yù)算支出

701201一般公共預(yù)算上解支出

701202政府性基金預(yù)算上解支出

701203國有資本經(jīng)營預(yù)算上解支出217013地區(qū)間援助預(yù)算支出227021調(diào)出預(yù)算資金

702101一般公共預(yù)算調(diào)出資金

702102政府性基金預(yù)算調(diào)出資金

702103國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金237031安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金247041債務(wù)還本預(yù)算支出

704101國債還本支出

704102一般債務(wù)還本支出

704103專項債務(wù)還本支出257042債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

704201一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

704202專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出267051待處理支出一、財政總會計之預(yù)算會計科目21一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政專戶管理資金結(jié)余專用基金結(jié)余預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金資金結(jié)存(三)預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余共有8個科目：278001一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余本級政府財政一般公共預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。288002政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余本級政府財政政府性基金預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。298003國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余本級政府財政國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。308005財政專戶管理資金結(jié)余本級政府財政納入財政專戶管理的教育收費等資金收支的執(zhí)行結(jié)果。318007專用基金結(jié)余本級政府財政專用基金收支的執(zhí)行結(jié)果。328031預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金本級政府財政為保持年度間預(yù)算的銜接和穩(wěn)定，在一般公共預(yù)算中設(shè)置的儲備性資金。338033預(yù)算周轉(zhuǎn)金政府財政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。348041資金結(jié)存政府財政納入預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存的情況。

804101庫款資金結(jié)存

804102專戶資金結(jié)存

804103在途資金結(jié)存

804104集中支付結(jié)余結(jié)存

804105上下級調(diào)撥結(jié)存

804106待發(fā)國債結(jié)存

804107零余額賬戶結(jié)存

804108已結(jié)報支出

804109待處理結(jié)存

二、財政總會計之財務(wù)會計科目22(一)資產(chǎn)資產(chǎn)類科目共有14個：國庫存款、其他財政存款、國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)、有價證券、應(yīng)收非稅收入、應(yīng)收股利、借出款項、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、在途款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等。351001國庫存款361002其他財政存款371003國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)

100301商業(yè)銀行定期存款

100399其他國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)381011有價證券391021應(yīng)收非稅收入401022應(yīng)收股利411031借出款項421032與下級往來431033預(yù)撥經(jīng)費441034在途款451035其他應(yīng)收款461041應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

104101應(yīng)收本金

104102應(yīng)收利息471042應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

104201應(yīng)收本金

104202應(yīng)收利息481061股權(quán)投資

106101國際金融組織股權(quán)投資

106102政府投資基金股權(quán)投資

106103企業(yè)股權(quán)投資二、財政總會計之財務(wù)會計科目23(二)負債負債類科目共有11個：應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、與上級往來、其他應(yīng)付款、應(yīng)付代管資金、應(yīng)付利息、應(yīng)付長期政府債券、借入款項、應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、其他負債等。492001應(yīng)付短期政府債券

200101應(yīng)付國債

200102應(yīng)付地方政府一般債券

200103應(yīng)付地方政府專項債券502011應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余512012與上級往來522013其他應(yīng)付款532014應(yīng)付代管資金542015應(yīng)付利息

201501應(yīng)付國債利息

201502應(yīng)付地方政府債券利息

201503應(yīng)付地方政府主權(quán)外債利息552021應(yīng)付長期政府債券

202101應(yīng)付國債

202102應(yīng)付地方政府一般債券

202103應(yīng)付地方政府專項債券562022借入款項572031應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

203101應(yīng)付本金

203102應(yīng)付利息582032應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

203201應(yīng)付本金

203202應(yīng)付利息592041其他負債二、財政總會計之財務(wù)會計科目24(三)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)類科目共有6個：累計盈余本期盈余預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金預(yù)算周轉(zhuǎn)金權(quán)益法調(diào)整以前年度盈余調(diào)整603001累計盈余

300101預(yù)算管理資金累計盈余

300102財政專戶管理資金累計盈余

300103專用基金累計盈余613011本期盈余

301101預(yù)算管理資金本期盈余

301102財政專戶管理資金本期盈余

301103專用基金本期盈余623021預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金633022預(yù)算周轉(zhuǎn)金643041權(quán)益法調(diào)整653051以前年度盈余調(diào)整

305101預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整

305102財政專戶管理資金以前年度盈余調(diào)整

305103專用基金以前年度盈余調(diào)整二、財政總會計之財務(wù)會計科目25(四)收入收入類科目共有9個：稅收收入非稅收入投資收益補助收入上解收入地區(qū)間援助收入其他收入財政專戶管理資金收入專用基金收入664001稅收收入674002非稅收入684011投資收益694021補助收入704022上解收入714023地區(qū)間援助收入724031其他收入734041財政專戶管理資金收入744042專用基金收入二、財政總會計之財務(wù)會計科目26(五)費用費用類科目共有15個：政府機關(guān)商品和服務(wù)撥款費用、政府機關(guān)工資福利撥款費用、對事業(yè)單位補助撥款費用、對企業(yè)補助撥款費用、對個人和家庭補助撥款費用、對社會保障基金補助撥款費用、資本性撥款費用、其他撥款費用、財務(wù)費用、補助費用、上解費用、地區(qū)間援助費用、其他費用、財政專戶管理資金支出、專用基金支出等。755001政府機關(guān)商品和服務(wù)撥款費用765002政府機關(guān)工資福利撥款費用775003對事業(yè)單位補助撥款費用785004對企業(yè)補助撥款費用795005對個人和家庭補助撥款費用805006對社會保障基金補助撥款費用815007資本性撥款費用825008其他撥款費用835011財務(wù)費用

501101利息費用

501102債務(wù)發(fā)行兌付費用

501103匯兌損益845021補助費用855022上解費用865023地區(qū)間援助費用875031其他費用885041財政專戶管理資金支出895042專用基金支出三、財政總會計科目的使用規(guī)定27按照現(xiàn)行《財政總會計制度》的規(guī)定，各級財政總會計在使用會計科目時應(yīng)當遵循如下要求：（一）總會計應(yīng)當對有關(guān)法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關(guān)經(jīng)濟活動的依據(jù)。（二）總會計應(yīng)當按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需使用的總賬科目可以不使用；在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，各級總會計可以根據(jù)實際情況在本套科目體系下自行增設(shè)下級明細科目。（三）總會計應(yīng)當執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，不得隨意打亂重編，以便于填制會計憑證、登記賬薄、查閱賬目，實行會計信息化管理。（四）總會計在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)同時填列會計科目的名稱及編號。（五）總會計設(shè)置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當滿足政府財政預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要。283.4政府會計平行記賬原理一政府會計平行記賬的概念二政府會計平行記賬的舉例會計科目的分類一、政府會計平行記賬的概念29具體來說，當行政事業(yè)單位發(fā)