政府會(huì)計(jì)（第二版） 凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)的核算9.1凈資產(chǎn)概述9.2本期盈余2目錄9.3本年盈余分配9.4累計(jì)盈余9.7無償調(diào)撥凈資產(chǎn)9.8以前年度盈余調(diào)整9.5專用基金9.6權(quán)益法調(diào)整39.1凈資產(chǎn)概述一凈資產(chǎn)的概念二凈資產(chǎn)的分類一、凈資產(chǎn)的概念4凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)是行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)核算資產(chǎn)和負(fù)債后，按照凈資產(chǎn)的種類進(jìn)行分類的結(jié)果。二、凈資產(chǎn)的分類5行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等。二、凈資產(chǎn)分類6凈資產(chǎn)類別核算內(nèi)容累計(jì)盈余單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)人調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。專用基金事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。權(quán)益法調(diào)整事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資釆用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。本期盈余單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。本年盈余分配單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。以前年度盈余調(diào)整單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。三、凈資產(chǎn)的期末結(jié)轉(zhuǎn)流程7累計(jì)盈余89.2本期盈余一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置9本期盈余是指行政事業(yè)單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。為了反映本期盈余的增減變動(dòng)情況，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“本期盈余”科目。本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)發(fā)生的虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。二、賬務(wù)處理10業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：財(cái)政撥款收入/上級(jí)補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營(yíng)收入/非同級(jí)財(cái)政撥款收入/投資收益/捐贈(zèng)收入/利息收入/租金收入/其他收入貸：本期盈余投資收益科目為發(fā)生額借方凈額時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄——

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/資產(chǎn)處置費(fèi)用/上繳上級(jí)費(fèi)用/對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用/所得稅費(fèi)用/其他費(fèi)用——

本期盈余科目為貸方余額時(shí)借：本期盈余貸：本年盈余分配——

本期盈余科目為借方余額時(shí)借：本年盈余分配貸：本期盈余——

二、賬務(wù)處理11【例】年末，某事業(yè)單位各類收入和費(fèi)用科目的余額情況如下：

（1）“財(cái)政撥款收入”科目余額3000000元，“事業(yè)收入”科目余額4000000元，“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額500000元，“附屬單位上繳收入”科目余額800000元，“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額200000元，“投資收益”科目貸方余額50000元，“其他收入”科目余額10000元。

（2）“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目余額6000000元，“單位管理費(fèi)用”科目余額1000000元，“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目余額190000元，“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目余額10000元，“所得稅費(fèi)用”科目余額15000元，“其他費(fèi)用”科目余額5000元。該單位結(jié)轉(zhuǎn)本年收支，并編制會(huì)計(jì)分錄如下：二、賬務(wù)處理12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：財(cái)政撥款收入3000000

事業(yè)收入4000000

上級(jí)補(bǔ)助收入

500000

附屬單位上繳收入800000

經(jīng)營(yíng)收入

200000

投資收益50000

其他收入10000

貸：本期盈余

8560000借：本期盈余7220000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用6000000

單位管理費(fèi)用1000000

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

190000

資產(chǎn)處置費(fèi)用10000

所得稅費(fèi)用15000

其他費(fèi)用5000139.3本年盈余分配一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置14為了反映本年盈余分配的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)設(shè)置“本年盈余分配”科目，核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。二、賬務(wù)處理15業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，將本期盈余科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余科目為貸方余額時(shí)借：本期盈余貸：本年盈余分配——

本期盈余科目為借方余額時(shí)借：本年盈余分配貸：本期盈余——

年末，按照有關(guān)規(guī)定提取專用基金從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金借：本年盈余分配貸：專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余本科目為貸方余額時(shí)借：本年盈余分配貸：累計(jì)盈余——

本科目為借方余額時(shí)借：累計(jì)盈余貸：本年盈余分配——

二、賬務(wù)處理16【例】年末，某事業(yè)單位本期盈余科目貸方余額為1340000元。按規(guī)定，從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金100000元，剩余部分轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。該單位編制會(huì)計(jì)分錄如下：A.轉(zhuǎn)入本期盈余科目余額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：本期盈余1340000

貸：本年盈余分配1340000B.提取專用基金預(yù)算會(huì)計(jì)借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配

100000

貸：專用結(jié)余100000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：本年盈余分配

100000貸：專用基金

100000179.4累計(jì)盈余一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置18為了核算累計(jì)盈余的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)設(shè)置“累計(jì)盈余”科目，核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額，以及對(duì)以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。本科目期末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）的累計(jì)數(shù)以及截至上年末無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動(dòng)的累計(jì)數(shù)。本科目年末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補(bǔ)虧損）以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動(dòng)的累計(jì)數(shù)。二、賬務(wù)處理19業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入借：本年盈余分配貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄——

年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄——

按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/銀行存款等借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）——?dú)w集上繳/非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金/財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)出

貸：資金結(jié)存

按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)借：銀行存款等貸：累計(jì)盈余借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入借：以前年度盈余調(diào)整貸：累計(jì)盈余或做相反會(huì)計(jì)分錄——

使用專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理參見“專用基金”科目20二、賬務(wù)處理【例】年末，某事業(yè)單位與凈資產(chǎn)相關(guān)的部分會(huì)計(jì)科目余額情況如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)150000貸：累計(jì)盈余

150000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本年盈余分配300000

貸：累計(jì)盈余

300000B.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科貸方目余額150000元；A.本年盈余分配科目貸方余額300000元；21二、賬務(wù)處理【例】年末，某事業(yè)單位與凈資產(chǎn)相關(guān)的部分會(huì)計(jì)科目余額情況如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金55000貸：資金結(jié)存——貨幣資金55000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余

55000

貸：銀行存款

55000D.以前年度盈余調(diào)整科目余額借方余額45000元。C.按規(guī)定，向原資金撥出單位繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)55000元；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：累計(jì)盈余45000

貸：以前年度盈余調(diào)整45000229.5專用基金一科目設(shè)置二賬務(wù)處理23一、科目設(shè)置專用基金修購(gòu)基金其他基金醫(yī)療基金職工福利基金專用基金是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金。24一、科目設(shè)置總賬科目為了核算專用基金的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位累計(jì)提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。25二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年末，按照規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的借：本年盈余分配貸：專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余根據(jù)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等貸：專用基金——根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金（按照實(shí)際收到的金額）借：銀行存款等貸：專用基金——按照規(guī)定使用專用基金時(shí)借：專用基金貸：銀行存款等如果購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款等借：專用基金貸：累計(jì)盈余使用從收入中提取并列入費(fèi)用的專用基金：借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金：借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金26二、賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：本年盈余分配300000貸：專用基金300000

【例】年末，某事業(yè)單位按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取專用基金300000元預(yù)算會(huì)計(jì)借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配300000

貸：專用結(jié)余30000027二、賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用100000貸：專用基金100000

【例】某事業(yè)單位按規(guī)定從事業(yè)收入中提取專用基金100000元。預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000【例】接上題，動(dòng)用該專用基金支付勞務(wù)費(fèi)50000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：專用基金50000貸：銀行存款

50000289.6權(quán)益法調(diào)整一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置29權(quán)益法調(diào)整是事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額。應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為核算權(quán)益法調(diào)整業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”總賬科目。本科目期末余額，反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)中累積享有（或分擔(dān)）的份額。明細(xì)科目30二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額（增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整——

按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額（減少）借：權(quán)益法調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)——

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日31二、賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日【例】某事業(yè)單位持有甲公司60%的股權(quán)，有權(quán)決定甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。年末，甲公司發(fā)生除凈利潤(rùn)和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)增加數(shù)為100000元，該事業(yè)單位應(yīng)享有的相應(yīng)份額為60000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)60000貸：權(quán)益法調(diào)整

6000032二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)益法調(diào)整科目為借方余額借：投資收益貸：權(quán)益法調(diào)整——

權(quán)益法調(diào)整科目為貸方余額借：權(quán)益法調(diào)整貸：投資收益——

（二）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資33二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位持有乙公司51%的股權(quán)，有權(quán)決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得該股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為20000000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。某日，該事業(yè)單位獲得轉(zhuǎn)讓收入30000000元；當(dāng)日，按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本數(shù)額為25000000元，損益調(diào)整借方余額2000000元，其他權(quán)益變動(dòng)借方余額500000元，轉(zhuǎn)讓收益為2500000元（30000000-25000000-2000000-500000）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借：銀行存款30000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本25000000

——損益調(diào)整

2000000

——其他權(quán)益變動(dòng)500000

投資收益2500000（二）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資A.轉(zhuǎn)讓股份時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金30000000貸：投資支出20000000

投資預(yù)算收益1000000034二、賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位持有乙公司51%的股權(quán)，有權(quán)決定乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得該股權(quán)投資時(shí)的初始投資成本為20000000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。某日，該事業(yè)單位獲得轉(zhuǎn)讓收入30000000元；當(dāng)日，按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本數(shù)額為25000000元，損益調(diào)整借方余額2000000元，其他權(quán)益變動(dòng)借方余額500000元，轉(zhuǎn)讓收益為2500000元（30000000-25000000-2000000-500000）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):借：權(quán)益法調(diào)整500000

貸：投資收益

500000（二）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資B.轉(zhuǎn)出權(quán)益法調(diào)整時(shí)359.7無償調(diào)撥凈資產(chǎn)一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置36為核算無償調(diào)撥凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)引起的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)。37二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得無償調(diào)入的資產(chǎn)時(shí)借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資/保障性住房等貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存等經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出資產(chǎn)時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）/保障性住房累計(jì)折舊貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資/公共基礎(chǔ)設(shè)施/政府儲(chǔ)備物資等借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存等年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目余額在貸方時(shí)借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：累計(jì)盈余——

科目余額在借方時(shí)借：累計(jì)盈余貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)——

38二、賬務(wù)處理借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)55000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

45000貸：固定資產(chǎn)

100000借：資產(chǎn)處置費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金

500借：其他支出

500貸：資金結(jié)存——貨幣資金500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某行政單位無償調(diào)出一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的固定資產(chǎn)賬面余額為100000元，已提折舊為45000元。在調(diào)撥過程中發(fā)生歸屬于該行政單位的費(fèi)用為500元，款項(xiàng)以庫存現(xiàn)金支付。39二、賬務(wù)處理借：政府儲(chǔ)備物資545000貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)500000

銀行存款

45000借：其他支出

45000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

45000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某行政單位無償調(diào)入政府儲(chǔ)備物資一批，相關(guān)憑證表明該批政府儲(chǔ)備物資的賬面價(jià)值為500000元。在調(diào)入過程中，發(fā)生歸屬于該行政單位的運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用45000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。409.8以前年度盈余調(diào)整一科目設(shè)置二賬務(wù)處理一、科目設(shè)置41為核算以前年度盈余調(diào)整業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”總賬科目，核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。以前年度盈余調(diào)整是指行政事業(yè)單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。42二、賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)增加以前年度收入時(shí)借：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目貸：以前年度盈余調(diào)整按照實(shí)際收到的金額借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余/非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）減少以前年度收入時(shí)借：以前年度盈余調(diào)整貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目按照實(shí)際支付的金額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余/非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）貸：資金結(jié)