政府會(huì)計(jì)（第2版）課件：財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算

財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（上）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)政各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的概念及其內(nèi)容2.了解國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、有價(jià)證券、借出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解政府股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握財(cái)政會(huì)計(jì)核算政府股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理4.了解應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余、其他負(fù)債的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理5.了解財(cái)政部門往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握核算上下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款以及財(cái)政部門其他往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理9.1國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算一、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的業(yè)務(wù)內(nèi)容目前,政府財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理活動(dòng)主要是在商業(yè)銀行的定期存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)的業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門將國(guó)庫(kù)存款資金劃轉(zhuǎn)給接受存款的商業(yè)銀行,由此形成財(cái)政部門國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的增加存款到期,存款的商業(yè)銀行將存款本金和利息足額給付財(cái)政部門,由此形成財(cái)政部門國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的減少和利息收入的增加二、核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置設(shè)置“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”總賬科目。在該總賬科目下,應(yīng)當(dāng)按照存款銀行和具體每筆存款設(shè)置明細(xì)科目。“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目的借方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金增加數(shù),貸方登記國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的本金減少數(shù),期末借方余額反映政府財(cái)政部門持有的國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款數(shù)。此外,國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款活動(dòng)取得的利息收入還要通過(guò)“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門將本級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)資金劃轉(zhuǎn)到存款銀行時(shí),借記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目定期存款到期,財(cái)政部門收到銀行劃回的定期存款本金和利息時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照收回的定期存款本金數(shù),貸記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目及其明細(xì)科目,按照收回的利息數(shù),貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目。核算舉例【例6─1】6.2借出款項(xiàng)的核算一、借出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容借出款項(xiàng)是指財(cái)政部門按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需且要求到期收回的款項(xiàng)財(cái)政部門在向預(yù)算單位支付借出款項(xiàng)時(shí),形成財(cái)政部門的借出款項(xiàng)資產(chǎn);借款到期財(cái)政部門收回借出款項(xiàng)時(shí),導(dǎo)致財(cái)政部門借出款項(xiàng)資產(chǎn)的減少。借出款項(xiàng)不收取利息,因此在借出款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中沒(méi)有利息收入的核算。如果對(duì)預(yù)算單位逾期不還的借款采用扣減預(yù)算撥款收回的方式,在扣減預(yù)算撥款后核銷該借出款項(xiàng)時(shí),按照扣減的撥款預(yù)算將其列入支出。確認(rèn)借出款項(xiàng)需要同時(shí)滿足四個(gè)條件:沒(méi)有納入預(yù)算(包括下期預(yù)算);經(jīng)過(guò)借款審批程序;簽訂了借款協(xié)議;有明確的借款金額、還款期限及還款資金來(lái)源。二、核算借出款項(xiàng)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理1.科目設(shè)置。設(shè)置“借出款項(xiàng)”總賬科目。在“借出款項(xiàng)”總賬科目下,要按照借款單位設(shè)置明細(xì)科目核算。“借出款項(xiàng)”科目的借方登記借出款項(xiàng)的增加數(shù),貸方登記借出款項(xiàng)的減少數(shù),期末借方余額反映財(cái)政部門對(duì)外借款數(shù)。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門向預(yù)算單位支付借款時(shí),按照實(shí)際支付的金額借記“借出款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目在收回借款時(shí),按照收回的金額借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目,貸記“借出款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目對(duì)逾期不還的借款,在扣除借款單位的預(yù)算撥款后注銷借出款項(xiàng)時(shí),按照注銷的金額借記被扣除預(yù)算的有關(guān)預(yù)算支出科目,貸記“借出款項(xiàng)”科目。核算舉例【例6─2】6.3股權(quán)投資的核算財(cái)政會(huì)計(jì)核算的股權(quán)投資是指以政府為主體,因持有各類被投資主體股權(quán)或股權(quán)性質(zhì)的權(quán)利而形成的股權(quán)資產(chǎn)股權(quán)投資主要包括三類:對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資一、對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資1.對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容中國(guó)對(duì)國(guó)際金融組織出資認(rèn)繳股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn);如果中國(guó)因從國(guó)際金融組織撤資收回原認(rèn)繳的股本,財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資資產(chǎn)的減少。在支付財(cái)政資金認(rèn)繳股本時(shí),除了要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的增加,還要確認(rèn)一般公共預(yù)算支出;在收回股本資金時(shí),除了要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的減少,還要沖減一般公共預(yù)算支出。2.核算對(duì)國(guó)際金融組織的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目,并在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“國(guó)際金融組織投資”一級(jí)明細(xì)科目。在一級(jí)明細(xì)科目下,按照認(rèn)繳股本的國(guó)際金融組織設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)際金融組織股權(quán)投資的核算伴隨著收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的預(yù)算支出的核算,因此采用雙分錄形式的核算方法。設(shè)置“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,以對(duì)應(yīng)“股權(quán)投資”科目的核算。(2)賬務(wù)處理當(dāng)出資認(rèn)繳國(guó)際金融組織股本(或基金份額)時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照股權(quán)投資成本,借記“股權(quán)投資——國(guó)際金融組織投資”科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目當(dāng)從國(guó)際金融組織撤出股本(或基金份額)時(shí),按照收回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照實(shí)際撤出的股本,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——國(guó)際金融組織投資”科目。核算舉例【例6─3】二、對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資政府投資基金是政府用財(cái)政資金單獨(dú)出資或與社會(huì)資本共同出資,采用股權(quán)投資方式設(shè)立的基金1.政府投資基金核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容:(1)投資出資時(shí)財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的增加,還要確認(rèn)支付資金的相關(guān)預(yù)算支出(2)年末按照權(quán)益法確認(rèn)股權(quán)投資中的損益調(diào)整(3)基金進(jìn)行利潤(rùn)分配,要確認(rèn)應(yīng)收股利,并確認(rèn)股權(quán)投資的損益調(diào)整的減少(4)用分配的基金股利轉(zhuǎn)增股本,要確認(rèn)股權(quán)投資中收益轉(zhuǎn)增投資的增加,以及損益調(diào)整的減少(5)收到現(xiàn)金股利,要確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入的增加(6)因基金清算等原因撤回基金投資收回出資,要確認(rèn)股權(quán)投資資產(chǎn)的減少,并對(duì)收回的資金沖減相關(guān)預(yù)算支出和確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收入。

2.核算對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置。在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“投資基金投資”一級(jí)明細(xì)科目;在一級(jí)明細(xì)科目下按照被投資基金主體設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。此外,還要在每一個(gè)被投資主體的明細(xì)核算科目中設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“收益轉(zhuǎn)增投資”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目,在“應(yīng)收股利”總賬科目下按照每一投資的基金設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)政府投資基金股權(quán)投資的核算采用雙分錄形式的核算方法,在“資產(chǎn)基金”總賬科目下設(shè)置“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”明細(xì)科目進(jìn)行核算,以分別對(duì)應(yīng)“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”科目的核算。(2)賬務(wù)處理①當(dāng)投資出資時(shí),根據(jù)出資的預(yù)算資金,按照實(shí)際支付的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照相同的金額,借記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目以及該科目下的相關(guān)“投資成本”明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。年末,根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額,借記或貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的各個(gè)“損益調(diào)整”明細(xì)科目,貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí),借記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“收益轉(zhuǎn)增投資”明細(xì)科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“損益調(diào)整”明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理②被投資基金宣告派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目;同時(shí),按照相同的金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的“損益調(diào)整”明細(xì)科目。收到基金派發(fā)的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),按照收到的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí),按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分,借記或貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目下的相關(guān)“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目,貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。(2)賬務(wù)處理③投資基金存續(xù)期滿、清算或政府財(cái)政從投資基金退出需收回出資時(shí),政府財(cái)政按照實(shí)際收回的資金,借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目,按照收回的原實(shí)際出資的金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目,按照超出原實(shí)際出資部分的金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”等科目;按照因收回股權(quán)投資而減少在被投資基金中占有的權(quán)益金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——投資基金投資”科目及相關(guān)明細(xì)科目。核算舉例【例6─4】三、對(duì)國(guó)有及國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資

1.對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資的業(yè)務(wù)內(nèi)容各級(jí)政府分別代表國(guó)家履行對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的出資人職責(zé),對(duì)本級(jí)政府代表股權(quán)的國(guó)家出資企業(yè)負(fù)有出資責(zé)任并獲得與股權(quán)相應(yīng)的投資收益的權(quán)利。各級(jí)政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)股權(quán)投資的核算、報(bào)告由本級(jí)政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)。由投資單位履行國(guó)有出資人職責(zé),并由投資的政府單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不由財(cái)政會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資業(yè)務(wù)(包括出資、企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、股利分配、其他所有者權(quán)益變動(dòng)、撤資等)與對(duì)政府投資基金的股權(quán)投資業(yè)務(wù)基本相同。如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)在國(guó)家出資企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在本級(jí)政府管理企業(yè)之間,那么政府財(cái)政會(huì)計(jì)需要按照新的對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬。如果國(guó)家出資企業(yè)的合并、分立和部分國(guó)有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓發(fā)生在上下級(jí)政府管理的企業(yè)之間,那么上下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)都需要按照本級(jí)政府新的對(duì)各個(gè)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資重新記賬。如果國(guó)家出資企業(yè)的管理權(quán)(履行出資人職責(zé))在上下級(jí)政府之間劃轉(zhuǎn),那么劃入的政府財(cái)政會(huì)計(jì)要確認(rèn)對(duì)劃入企業(yè)的股權(quán)投資,劃出的政府財(cái)政會(huì)計(jì)要核銷對(duì)劃出企業(yè)的股權(quán)投資。2.核算對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的股權(quán)投資的科目設(shè)置及賬務(wù)處理(1)科目設(shè)置在“股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“企業(yè)股權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目;在一級(jí)明細(xì)科目下按照被投資企業(yè)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。此外,還要在每一個(gè)被投資企業(yè)的明細(xì)核算科目中設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“收益轉(zhuǎn)增投資”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。在“應(yīng)收股利”總賬科目下按照每一投資的企業(yè)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。對(duì)國(guó)家出資企業(yè)股權(quán)投資的核算采用雙分錄形式的核算方法,通過(guò)“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資(應(yīng)收股利)”科目進(jìn)行核算。(2)賬務(wù)處理①當(dāng)國(guó)家出資企業(yè)新設(shè)合并、分立完成時(shí),政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)合并或分立后新企業(yè)確定的股權(quán)投資金額(作為對(duì)新企業(yè)的股權(quán)投資成本),借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,按照對(duì)合并、分立前原企業(yè)登記的股權(quán)投資金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。當(dāng)某企業(yè)向其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有股權(quán)或吸收合并時(shí),政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照確認(rèn)的轉(zhuǎn)入企業(yè)或吸收合并企業(yè)國(guó)有股權(quán)增加的金額(作為新增股權(quán)投資的成本),借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目;按照確認(rèn)的轉(zhuǎn)出企業(yè)或被吸收合并企業(yè)國(guó)有股權(quán)減少的金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。(2)賬務(wù)處理②當(dāng)上下級(jí)政府劃轉(zhuǎn)改變對(duì)國(guó)家出資企業(yè)的管理權(quán)時(shí),轉(zhuǎn)入隸屬國(guó)家出資企業(yè)的政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)轉(zhuǎn)入企業(yè)占有的所有者權(quán)益金額,借記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目轉(zhuǎn)出隸屬國(guó)家出資企業(yè)的政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)占有的所有者權(quán)益金額,借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目,貸記“股權(quán)投資——企業(yè)股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目。核算舉例【例6─5】【例6─6】6.4應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算一、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的業(yè)務(wù)內(nèi)容國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度下,預(yù)算單位尚未使用的以前年度財(cái)政預(yù)算結(jié)余資金每年年末,財(cái)政部門要確定本年度新增的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余,同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將這部分資金列入本年預(yù)算支出。財(cái)政部門通過(guò)為預(yù)算單位支付以前年度的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余,減少財(cái)政部門的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余如果財(cái)政部門將收回應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的資金按照原用途分配,只是更換了預(yù)算單位,在為新的預(yù)算單位支付時(shí),沖減應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余(收回部門預(yù)算存量資金)。如果財(cái)政部門對(duì)收回應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的資金不再按照原用途分配,轉(zhuǎn)為其他新的用途,要按照收回結(jié)余的金額沖減原來(lái)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)列支的預(yù)算支出,并沖減應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余中的收回部門預(yù)算存量資金,在支付時(shí)按照新的用途確認(rèn)預(yù)算支出。二、核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”總賬科目,在總賬科目下可以設(shè)置“應(yīng)付結(jié)余”“收回部門預(yù)算存量資金”一級(jí)明細(xì)科在“應(yīng)付結(jié)余”一級(jí)明細(xì)科目下,按照應(yīng)付各類財(cái)政預(yù)算資金、應(yīng)付預(yù)算單位等設(shè)置明細(xì)科目對(duì)“收回部門預(yù)算存量資金”一級(jí)明細(xì)科目,還要按照政府收支分類科目的轉(zhuǎn)移性收入科目下的收回部門預(yù)算存量資金科目及其明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理①年末,財(cái)政會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)預(yù)算單位本年尚未使用的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余確認(rèn)支出時(shí),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目,貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目及其明細(xì)科目。財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付為預(yù)算單位支付以前年度國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門收回預(yù)算單位屬于國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的存量資金時(shí),借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——應(yīng)付結(jié)余”科目,貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門預(yù)算存量資金”科目。2.賬務(wù)處理②財(cái)政部門將收回的預(yù)算單位存量資金按照原用途分配給其他預(yù)算單位,在實(shí)際支付時(shí),按照支付的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門預(yù)算存量資金”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。財(cái)政部門將收回的預(yù)算單位存量資金重新分配,用于其他新的用途,按照不再用于原用途(政府收支分類科目的支出功能分類)存量資金的金額,借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余——收回部門預(yù)算存量資金”科目,貸記原按照權(quán)責(zé)發(fā)生制(或?qū)崜苜Y金時(shí))確認(rèn)的“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目；支付時(shí)按照新用途(政府收支分類科目的支出功能分類)對(duì)應(yīng)的支出明細(xì)科目,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”等科目及其明細(xì)科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。核算舉例【例6─7】【例6─8】6.5上下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款的核算一、上下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容上下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款,是指各級(jí)財(cái)政部門在執(zhí)行財(cái)政預(yù)算過(guò)程中發(fā)生的待結(jié)算資金。發(fā)生上下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款的情況主要有以下幾種。1.上下級(jí)財(cái)政部門之間的短期借款2.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款3.上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金其他上下級(jí)財(cái)政部門之間的應(yīng)收應(yīng)付款作為往來(lái)款進(jìn)行賬務(wù)處理,如上下級(jí)財(cái)政部門年末結(jié)算的應(yīng)補(bǔ)助未補(bǔ)助和應(yīng)上解未上解資金,上下級(jí)財(cái)政部門年末結(jié)算的上級(jí)財(cái)政部門預(yù)收或墊付歸還的轉(zhuǎn)貸款本、息、費(fèi)等。二、核算上下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理1.科目設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”科目是核算本級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款項(xiàng)的科目。當(dāng)發(fā)生對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的借方;當(dāng)減少對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的貸方。當(dāng)發(fā)生對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的貸方;當(dāng)減少對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與下級(jí)往來(lái)”科目的借方。該科目的期末借方余額反映了下級(jí)財(cái)政部門對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的欠款;如果期末余額在貸方,則反映了本級(jí)財(cái)政部門對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的欠款。“與上級(jí)往來(lái)”科目是核算本級(jí)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)財(cái)政部門往來(lái)款項(xiàng)的科目。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的貸方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)負(fù)債時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的借方。當(dāng)發(fā)生對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的借方;當(dāng)減少對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),登記在“與上級(jí)往來(lái)”科目的貸方。該科目的期末貸方余額反映了本級(jí)財(cái)政部門對(duì)上級(jí)財(cái)政部門的欠款;如果期末余額在借方,則反映了上級(jí)財(cái)政部門對(duì)本級(jí)財(cái)政部門的欠款。2.賬務(wù)處理(1)上下級(jí)財(cái)政部門之間短期借款的賬務(wù)處理下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付的借款數(shù),借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的借款數(shù),借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。下級(jí)財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門歸還臨時(shí)借款時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到的還款數(shù),借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付的還款數(shù),借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。如果將下級(jí)財(cái)政部門的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對(duì)下級(jí)財(cái)政部門的補(bǔ)助款,上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“補(bǔ)助支出”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“補(bǔ)助收入”科目。核算舉例【例6─9】(2)上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的預(yù)撥款賬務(wù)處理同第5章通過(guò)往來(lái)款登記補(bǔ)助款和上解款的賬務(wù)處理(3)上下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付的待退還資金賬務(wù)處理發(fā)現(xiàn)多支付補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“補(bǔ)助支出”科目;下級(jí)財(cái)政部門按照多收到的金額,借記“補(bǔ)助收入”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目實(shí)際退回多補(bǔ)助的資金時(shí),上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目;下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付退回的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。發(fā)現(xiàn)多支付上解款項(xiàng)時(shí),下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照多支付的金額,借記“與上級(jí)往來(lái)”科目,貸記“上解支出”科目;上級(jí)財(cái)政部門按照多收到的金額,借記“上解收入”科目,貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目實(shí)際退回多上解的資金時(shí),下級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照收到退回的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目;上級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付退回的金額,借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目上下級(jí)財(cái)政部門也可以商定,多支付的補(bǔ)助款或上解款只轉(zhuǎn)作往來(lái)款,待到年終結(jié)算時(shí)再進(jìn)行處理。核算舉例【例6─10】6.6其他往來(lái)款的核算一、其他往來(lái)款的業(yè)務(wù)內(nèi)容除了各級(jí)財(cái)政部門之間的往來(lái)款項(xiàng),財(cái)政部門其他各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付的往來(lái)款項(xiàng)及待結(jié)算款項(xiàng)等,都屬于其他往來(lái)款(1)作為其他應(yīng)收款進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位臨時(shí)撥付的待批準(zhǔn)預(yù)算款項(xiàng)（不屬于按照規(guī)定可以列入預(yù)算支出的部分）上級(jí)財(cái)政部門為下級(jí)財(cái)政部門墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門為承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位墊付的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門對(duì)承擔(dān)政府重要商品儲(chǔ)備任務(wù)的企業(yè)撥付的預(yù)付待結(jié)算補(bǔ)貼款。(2)作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算的主要業(yè)務(wù)包括:國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶收到尚不能確定收入的款項(xiàng)或其他不明原因的款項(xiàng)財(cái)政部門預(yù)收下級(jí)財(cái)政部門交來(lái)的轉(zhuǎn)貸款還款財(cái)政部門預(yù)收承擔(dān)轉(zhuǎn)貸款還款責(zé)任的用款單位交來(lái)的轉(zhuǎn)貸款還款上級(jí)財(cái)政部門收回向下級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)移支付形成的存量資金二、核算其他往來(lái)款的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目核算財(cái)政部門的各種暫付、應(yīng)收款項(xiàng)。在“其他應(yīng)收款”總賬科目下按照資金性質(zhì)、借款單位或付款事項(xiàng)等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。設(shè)置“其他應(yīng)付款”總賬科目核算財(cái)政部門的各種暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。在“其他應(yīng)付款”總賬科目下按照資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來(lái)源設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.賬務(wù)處理財(cái)政部門向預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)撥款時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照撥付款項(xiàng)的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目收回臨時(shí)撥款時(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄;如因追加預(yù)算等原因不再收回臨時(shí)撥款,按照批準(zhǔn)正式撥款的數(shù)額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”“專用基金支出”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。當(dāng)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶收到尚不能確認(rèn)收入或原因不明的款項(xiàng)時(shí),按照收到款項(xiàng)的金額,借記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目對(duì)查明原因可以確認(rèn)收入的款項(xiàng),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”“專用基金收入”等科目對(duì)查明原因不屬于收入、需要退回交款人的款項(xiàng),在退回時(shí)按照退回的金額,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”或“其他財(cái)政存款”科目。核算舉例【例6─11】【例6─12】思考題1.為什么有的資產(chǎn)(如國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款、借出款項(xiàng))的增減核算不使用“資產(chǎn)基金”科目核算,而有的資產(chǎn)(如股權(quán)投資、應(yīng)收股利)的增減核算使用雙分錄通過(guò)“資產(chǎn)基金”科目核算?2.本章介紹的負(fù)債核算中,哪項(xiàng)負(fù)債的核算使用了“待償債凈資產(chǎn)”科目?為什么要使用這個(gè)科目?3.為什么說(shuō)“與上級(jí)往來(lái)”科目和“與下級(jí)往來(lái)”科目都屬于資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的科目?4.除了本章舉例使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算的業(yè)務(wù)以外,財(cái)政會(huì)計(jì)還有哪些使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算的業(yè)務(wù)?練習(xí)題參考答案第一題支付借出款時(shí)：借：借出款項(xiàng)─××單位8000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款30000000收回借出款時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款5000000貸：借出款項(xiàng)─××單位5000000扣回逾期借出款時(shí)：借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出3000000貸：借出款項(xiàng)─××單位3000000第二題借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出─××５000000

貸：應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余─應(yīng)付結(jié)余─甲單位５000000第三題投資時(shí)：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─成本490000000

貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資490000000借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出490000000

貸：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款490000000第1年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整2450000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資2450000第2年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整24500000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資24500000第3年4月：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─收益轉(zhuǎn)增投資24500000貸：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整24500000第3年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整34300000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資34300000第4年4月：借：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資14700000貸：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整14700000借：應(yīng)收股利─××企業(yè)14700000貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收股利14700000第4年5月：借：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款14700000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入14700000借：資產(chǎn)基金─應(yīng)收股利

14700000貸：應(yīng)收股利─××企業(yè)14700000第4年末：借：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─損益調(diào)整17150000貸：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資17150000第5年撤資時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款─國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款553700000貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出490000000

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入63700000借：資產(chǎn)基金─股權(quán)投資553700000貸：股權(quán)投資─企業(yè)股權(quán)投資─××企業(yè)─成本490000000─損益調(diào)整39200000─收益轉(zhuǎn)增投資24500000第四題（1）甲市借：與下級(jí)往來(lái)─B縣5000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款5000000B縣借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款5000000貸：與上級(jí)往來(lái)5000000（2）甲市借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款3000000貸：與下級(jí)往來(lái)─B縣3000000B縣借：與上級(jí)往來(lái)3000000貸：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款3000000（3）甲市借：補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出1200000貸：與下級(jí)往來(lái)─B縣1200000B縣借：與上級(jí)往來(lái)1200000貸：補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入1200000第五題5月5日借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款140000貸：其他應(yīng)付款1400005月7日借：其他應(yīng)付款140000貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入140000

財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債的核算（下）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解國(guó)家債券的概念,國(guó)債發(fā)行、歸還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理2.了解地方政府債券的概念,地方政府債券發(fā)行、轉(zhuǎn)貸、償還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理3.了解主權(quán)外債的概念,主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸、歸還的業(yè)務(wù)內(nèi)容,掌握相關(guān)核算的科目設(shè)置及賬務(wù)處理７.1國(guó)家債券的核算一、國(guó)家債券的概念及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.國(guó)家債券的概念中央政府財(cái)政部門為籌集財(cái)政資金發(fā)行的約定一定期限內(nèi)還本付息的債券稱為國(guó)家債券,簡(jiǎn)稱“國(guó)債”國(guó)債資金僅由中央政府籌集和歸還,不用于向地方政府轉(zhuǎn)貸。按照發(fā)行國(guó)債的期限劃分，國(guó)債包括短期國(guó)債(1年內(nèi)還本,包括1年)和長(zhǎng)期國(guó)債(1年以上還本,不包括1年)按照國(guó)債付息方式劃分,國(guó)債分為分期付息的國(guó)債和到期一次還本付息的國(guó)債。2.與國(guó)債核算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)發(fā)行國(guó)債(2)年末國(guó)債計(jì)息(3)支付國(guó)債利息(4)歸還(兌付)國(guó)債本金二、核算國(guó)債業(yè)務(wù)的科目設(shè)置設(shè)置“短期應(yīng)付政府債券”總賬科目,核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年(含1年)的國(guó)債的應(yīng)付本金和利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)債”一級(jí)明細(xì)科目,在該一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目,分別核算國(guó)債的應(yīng)付本金、應(yīng)付利息設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付政府債券”總賬科目,核算政府財(cái)政部門以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的國(guó)債的應(yīng)付本金和利息。核算國(guó)債使用的“長(zhǎng)期應(yīng)付政府債券”科目的設(shè)置與“短期應(yīng)付政府債券”科目類似。設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“應(yīng)付短期政府債券”和“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目的核算。為了核算借入和歸還國(guó)債本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)還本支出”總賬科目,并在這兩個(gè)總賬科目下設(shè)置明細(xì)科目;為了核算發(fā)行國(guó)債發(fā)生的費(fèi)用、支付的利息,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目三、國(guó)債核算的賬務(wù)處理

1.發(fā)行國(guó)債中央財(cái)政部門在發(fā)行國(guó)債時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行國(guó)債的資金數(shù)額借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照國(guó)債的實(shí)際發(fā)行額[指按照國(guó)債發(fā)行價(jià)格計(jì)算的國(guó)債實(shí)際發(fā)行數(shù)量。其中,貼息國(guó)債(又稱貼現(xiàn)國(guó)債)發(fā)行價(jià)格為按照國(guó)債面值貼息折扣后的金額;付息國(guó)債發(fā)行價(jià)格為國(guó)債的面值金額。],貸記“債務(wù)收入”科目,按照收到發(fā)行國(guó)債的資金數(shù)和發(fā)行額的差額,借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的國(guó)債本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目。2.年末對(duì)應(yīng)付國(guó)債計(jì)息財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付國(guó)債登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目。3.支付國(guó)債利息中央財(cái)政部門支付分期付息的國(guó)債利息時(shí),按照支付的利息,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照支付的利息中已經(jīng)登記為國(guó)債應(yīng)付利息的部分,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目。4.兌付國(guó)債中央財(cái)政部門在兌付國(guó)債時(shí),按照支付的本金金額借記“債務(wù)還本支出”科目,按照兌付時(shí)一并支付的國(guó)債利息借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出——債務(wù)付息支出”科目,按照兌付國(guó)債支付的金額貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照前兩者與后者的差額借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出——債務(wù)發(fā)行費(fèi)用支出”科目;同時(shí),按照兌付國(guó)債已經(jīng)登記的應(yīng)付本息金額,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目。核算舉例【例７─1】７.2地方政府債券的核算一、地方政府債券的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.地方政府債券的概念地方政府債券是指省、自治區(qū)、直轄市政府(含經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)自辦債券發(fā)行的計(jì)劃單列市政府)發(fā)行的政府債券地方政府分為一般債券和專項(xiàng)債券：一般債券是為沒(méi)有收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)主要以一般公共預(yù)算收入還本付息的政府債券專項(xiàng)債券是為有一定收益的公益性項(xiàng)目發(fā)行的、約定一定期限內(nèi)以公益性項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的政府性基金或?qū)ｍ?xiàng)收入還本付息的政府債券。地方政府債券包括短期地方政府債券(1年內(nèi)還本,包括1年)和長(zhǎng)期地方政府債券(1年以上還本,不包括1年)地方政府債券存在上級(jí)地方政府向下級(jí)地方政府層層轉(zhuǎn)貸的情況。2.與地方政府債券核算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)發(fā)行地方政府債券(2)轉(zhuǎn)貸地方政府債券(3)年末地方政府債券計(jì)息(4)償還地方政府債券本金和利息(５)年末扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券資金二、核算地方政府債券的科目設(shè)置在“短期應(yīng)付政府債券”和“長(zhǎng)期應(yīng)付政府債券”總賬科目下設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券”“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券”一級(jí)明細(xì)科目,分別核算省級(jí)地方政府發(fā)行的一般債券和專項(xiàng)債券;在一級(jí)明細(xì)科目下分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目,分別核算地方政府債券的應(yīng)付本金和利息設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)及省級(jí)以下地方政府財(cái)政應(yīng)收下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)收地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目,在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目還要按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)以下(不含省級(jí))地方政府財(cái)政應(yīng)付上級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付地方政府一般債券轉(zhuǎn)貸款”和“應(yīng)付地方政府專項(xiàng)債券轉(zhuǎn)貸款”一級(jí)明細(xì)科目,在一級(jí)明細(xì)科目下再分別設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目,分別對(duì)應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息進(jìn)行核算。地方政府債券的核算采用雙分錄核算方式。通過(guò)設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“應(yīng)付短期政府債券”“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目的核算;通過(guò)設(shè)置“資產(chǎn)基金”總賬科目下的“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以對(duì)應(yīng)“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目的核算。為了核算借入和歸還地方政府債券本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“債務(wù)還本支出”總賬科目,以及各總賬科目下設(shè)置的核算地方政府債券的明細(xì)科目。為了核算支付地方政府債券利息及發(fā)行費(fèi)用等,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。為了核算收回地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”總賬科目。三、核算地方政府債券的賬務(wù)處理1.發(fā)行地方政府債券省級(jí)財(cái)政部門在發(fā)行地方政府債券時(shí),按照國(guó)庫(kù)收到的發(fā)行地方政府債券的資金數(shù)額借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照地方政府債券的實(shí)際發(fā)行額貸記“債務(wù)收入”科目,按照收到發(fā)行地方政府債券資金數(shù)和發(fā)行額的差額,借記或貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的地方政府債券本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目。2.轉(zhuǎn)貸地方政府債券借出轉(zhuǎn)貸地方政府債券的上級(jí)政府財(cái)政部門按照轉(zhuǎn)貸地方政府債券的本金借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目,按照對(duì)下級(jí)政府財(cái)政部門扣除的發(fā)行費(fèi)用貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照轉(zhuǎn)貸支付的資金數(shù)貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目;同時(shí),按照應(yīng)當(dāng)收回的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。借入轉(zhuǎn)貸地方政府債券的下級(jí)政府財(cái)政部門按照轉(zhuǎn)貸地方政府債券收到的資金數(shù)借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,按照被上級(jí)政府財(cái)政部門扣除的發(fā)行費(fèi)用借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照接受轉(zhuǎn)貸地方政府債券的本金數(shù)貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;同時(shí),按照將來(lái)應(yīng)當(dāng)歸還的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。3.年末地方政府債券計(jì)息省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付地方政府債券登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目,貸記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目。年末登記轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)計(jì)利息時(shí),向下級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)政府(含省級(jí)政府)財(cái)政部門,按照本期轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)收未收利息金額,借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目年末登記轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)計(jì)利息時(shí)，接受上級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸地方政府債券的各級(jí)政府(不含省級(jí)政府)財(cái)政部門,按照本期轉(zhuǎn)貸的地方政府債券應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。4.償還地方政府債券本金、利息承擔(dān)償還地方政府債券責(zé)任的各級(jí)地方政府財(cái)政部門償還本級(jí)政府承擔(dān)的地方政府債券本金、利息,按照實(shí)際支付本金的金額借記“債務(wù)還本支出”科目,按照支付利息的金額借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”或“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照支付本息的金額貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目?jī)斶€下級(jí)政府承擔(dān)的地方政府債券本金、利息,按照實(shí)際支付的金額借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下),貸記“其他財(cái)政存款”科目。省級(jí)政府財(cái)政部門償還地方政府債時(shí)，要按照償付債券已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付短期政府債券”或“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付短期政府債券(應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券)”科目。省級(jí)以下各級(jí)地方政府財(cái)政部門按照償付債券已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。上級(jí)政府財(cái)政部門收到由下級(jí)政府財(cái)政部門償還的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金、利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額借記“國(guó)庫(kù)存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”(在墊付的情況下)科目;同時(shí),按照償還債券已經(jīng)在應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。5.年末扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券資金年末通過(guò)結(jié)算扣繳下級(jí)政府欠還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金時(shí),上級(jí)政府財(cái)政部門按照扣繳的資金數(shù),借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí),按照欠還債券款已經(jīng)在應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。下級(jí)政府財(cái)政部門按照被扣繳的資金數(shù),借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目;同時(shí),按照欠還債券款已經(jīng)在應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算科目中登記的本金和應(yīng)付利息金額,借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。下級(jí)政府財(cái)政部門列報(bào)支出時(shí),按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸地方政府債券本金數(shù),借記“債務(wù)還本支出”科目,按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸地方政府債券應(yīng)付利息數(shù),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”“政府性基金預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“其他應(yīng)收款”科目。核算舉例【例7─2】7.3主權(quán)外債的核算一、主權(quán)外債的概念及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.主權(quán)外債的概念主權(quán)外債是指財(cái)政部經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)代表國(guó)家統(tǒng)一籌借并形成政府外債的貸款,包括向國(guó)際金融組織和外國(guó)政府借入的貸款主權(quán)外債分為政府負(fù)有償還責(zé)任貸款和政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款政府負(fù)有償還責(zé)任貸款又分為統(tǒng)借統(tǒng)還主權(quán)外債和統(tǒng)借自還主權(quán)外債政府負(fù)有償還責(zé)任的主權(quán)外債,可以向下級(jí)政府層層轉(zhuǎn)貸政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任貸款是指貸款通過(guò)財(cái)政部門轉(zhuǎn)付或由外方直接付給用款單位,由用款單位承擔(dān)償還責(zé)任,財(cái)政部門對(duì)需要由用款單位償還的主權(quán)外債只承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任。財(cái)政部門承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任的主權(quán)外債不納入財(cái)政的債務(wù)收支預(yù)算管理,發(fā)生的借入貸款不由財(cái)政會(huì)計(jì)登記主權(quán)外債的負(fù)債。2.主權(quán)外債借款及轉(zhuǎn)貸核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容各級(jí)政府財(cái)政部門借入、轉(zhuǎn)貸和歸還主權(quán)外債資金業(yè)務(wù)主要包括:(1)借入主權(quán)外債(2)轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債(3)對(duì)主權(quán)外債期末計(jì)息(4)扣除和分?jǐn)傊鳈?quán)外債相關(guān)費(fèi)用(5)歸還主權(quán)外債本、息、費(fèi)(6)年末扣繳下級(jí)財(cái)政部門欠繳的主權(quán)外債(7)轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債其中,除了(4)和(7)以外,其他業(yè)務(wù)內(nèi)容的核算與地方政府債券類同(1)扣繳和分?jǐn)傊鳈?quán)外債相關(guān)費(fèi)用。主權(quán)外債的費(fèi)用包括項(xiàng)目管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、匯兌損益等。承擔(dān)償還主權(quán)外債責(zé)任的各級(jí)政府財(cái)政部門都要償還主權(quán)外債的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)主權(quán)外債償還責(zé)任的政府財(cái)政部門,對(duì)直接扣繳的主權(quán)外債費(fèi)用,要在取得主權(quán)外債資金時(shí)確認(rèn)一般公共預(yù)算的支出對(duì)主權(quán)外債資金使用期間分?jǐn)偝袚?dān)的費(fèi)用,按照收到的費(fèi)用通知單(費(fèi)用分割單)確定應(yīng)付的費(fèi)用,在歸還費(fèi)用時(shí)確認(rèn)一般公共預(yù)算的支出。(2)轉(zhuǎn)付、轉(zhuǎn)還及墊還用款單位承擔(dān)償還責(zé)任的主權(quán)外債財(cái)政部門只承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保責(zé)任,主權(quán)外債資金不納入財(cái)政預(yù)算管理,財(cái)政部門收到和向用款單位轉(zhuǎn)付主權(quán)外債資金,以及從用款單位收到并轉(zhuǎn)還主權(quán)外債償還資金,均作為其他往來(lái)款核算。如果用款單位到期未能償還主權(quán)外債資金,則財(cái)政部門履行擔(dān)保義務(wù),先行墊付主權(quán)外債資金。同時(shí),確認(rèn)對(duì)用款單位收回欠還主權(quán)外債資金的債權(quán)資產(chǎn)。如果以后財(cái)政部門不能收回或豁免用款單位欠還的主權(quán)外債資金,則將為用款單位墊還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)為一般公共預(yù)算的支出,并將為用款單位墊還主權(quán)外債資金的債權(quán)資產(chǎn)注銷。二、核算政府主權(quán)外債的科目設(shè)置設(shè)置“借入款項(xiàng)”總賬科目,核算借入主權(quán)外債的。在該總賬科目下,設(shè)置“主權(quán)外債”一級(jí)明細(xì)科目,在該一級(jí)明細(xì)科目下分別設(shè)置“應(yīng)付本金”“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。設(shè)置“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)收下級(jí)政府財(cái)政部門的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目還要按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行核算。設(shè)置“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目,核算省級(jí)以下(含省級(jí))地方政府財(cái)政部門應(yīng)付上級(jí)政府財(cái)政部門的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金、利息。該科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”兩個(gè)明細(xì)科目主權(quán)外債借入、轉(zhuǎn)貸和歸還的核算采用雙分錄核算方式。通過(guò)設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”總賬科目下的“借入款項(xiàng)”和“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以分別對(duì)應(yīng)“借入款項(xiàng)”和“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的核算;設(shè)置“資產(chǎn)基金”總賬科目下的“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”明細(xì)科目,以對(duì)應(yīng)“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的核算。為了核算借入和歸還主權(quán)外債本金形成的預(yù)算收支,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“債務(wù)還本支出”總賬科目,并在各總賬科目下設(shè)置核算主權(quán)外債的明細(xì)科目;為了核算支付主權(quán)外債利息和費(fèi)用等,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”總賬科目。為了核算向下級(jí)政府財(cái)政部門收回主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金,以及向用款單位轉(zhuǎn)付和收回用款單位償還的主權(quán)外債資金,財(cái)政會(huì)計(jì)要使用“其他應(yīng)付款”“其他應(yīng)收款”總賬科目。三、核算政府主權(quán)外債的賬務(wù)處理──

外方將主權(quán)外債資金付給財(cái)政部門(1)借入主權(quán)外債政府(中央政府,通過(guò)中央政府直接轉(zhuǎn)貸向外國(guó)政府及國(guó)際金融組織借款的地方政府)財(cái)政部門在向外方借入主權(quán)外債時(shí),財(cái)政會(huì)計(jì)按照財(cái)政專戶收到的主權(quán)外債的資金數(shù)額,借記“其他財(cái)政存款”科目,貸記“債務(wù)收入”科目;同時(shí),按照到期應(yīng)付的主權(quán)外債本金金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目,貸記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目。提取項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí),按照提取的項(xiàng)目管理費(fèi)金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,貸記“其他財(cái)政存款”科目(2)轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債借入轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債收到的資金數(shù),借記“其他財(cái)政存款”科目,按照被上級(jí)政府財(cái)政部門扣繳的項(xiàng)目管理費(fèi)金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金數(shù),貸記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”科目;同時(shí),按照接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金數(shù),借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。借出轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的本金,借記“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目,按照對(duì)下級(jí)政府財(cái)政部門扣繳的項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用金額,貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照轉(zhuǎn)貸支付的資金數(shù),貸記“其他財(cái)政存款”科目;同時(shí),按照應(yīng)當(dāng)收回的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金數(shù),借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。(3)對(duì)主權(quán)外債期末計(jì)息向外方借入主權(quán)外債的政府財(cái)政會(huì)計(jì)年末對(duì)應(yīng)付主權(quán)外債登記應(yīng)付利息時(shí),按照本期應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目,貸記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目。向下級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì),年末登記轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)收利息時(shí),按照本期轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)收未收利息金額,借記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目接受上級(jí)政府財(cái)政部門轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì),年末按照本期轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債應(yīng)付未付利息金額,借記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”及其明細(xì)科目。(4)歸還主權(quán)外債本、息、費(fèi)承擔(dān)償還主權(quán)外債責(zé)任的各級(jí)政府財(cái)政部門償還本級(jí)政府承擔(dān)的主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,財(cái)政會(huì)計(jì)按照支付本金的金額,借記“債務(wù)還本支出”科目,按照支付利息和費(fèi)用的金額,借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照支付的本、息、費(fèi)金額,貸記“其他財(cái)政存款”科目。償還下級(jí)政府承擔(dān)的主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,按照實(shí)際支付的金額,借記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下),貸記“其他財(cái)政存款”科目。中央或省級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照歸還債務(wù)已記入“借入款項(xiàng)”科目的應(yīng)付主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用金額,借記“借入款項(xiàng)”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——借入款項(xiàng)”科目接受轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債的各級(jí)地方政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照歸還債務(wù)已記入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的應(yīng)付轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用金額,借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目。上級(jí)政府財(cái)政部門收到由下級(jí)政府財(cái)政部門償還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債本金、利息、費(fèi)用,按照實(shí)際收到的金額借記“其他財(cái)政存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”科目(在墊付的情況下);同時(shí),按照償還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。(5)年末扣繳下級(jí)財(cái)政部門欠還的主權(quán)外債資金年末通過(guò)結(jié)算扣繳下級(jí)政府欠還的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金時(shí),上級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照扣繳的資金數(shù),借記“與下級(jí)往來(lái)”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目;同時(shí),按照欠還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目,貸記“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目。下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)按照被扣繳的資金數(shù),借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目;同時(shí),按照欠還的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債已經(jīng)記入“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目的金額,借記“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目及其明細(xì)科目,貸記“待償債凈資產(chǎn)——應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”科目下級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)列報(bào)支出時(shí),按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債應(yīng)付本金數(shù),借記“債務(wù)還本支出”科目,按照被扣繳的轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債應(yīng)付利息、費(fèi)用數(shù),借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目,按照兩者的合計(jì)數(shù),貸記“其他應(yīng)收款”科目。核算舉例【7─3】思考題1.國(guó)債、地方政府債券、主權(quán)外債的核算內(nèi)容有哪些差別?2.為什么分期付息的政府債券和主權(quán)外債,其實(shí)際支付的利息和在賬面登記的應(yīng)付利息往往不一樣?練習(xí)題參考答案第一題⑴借：國(guó)庫(kù)存款─一般公共預(yù)算存款19980000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出20000000

貸：債務(wù)收入20000000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付短期政府債券20000000000

貸：應(yīng)付短期政府債券─應(yīng)付國(guó)債─應(yīng)付本金20000000000⑵借：債務(wù)還本支出20000000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出600000000

貸：國(guó)庫(kù)存款一般公共預(yù)算存款20600000000借：應(yīng)付短期政府債券─應(yīng)付國(guó)債─應(yīng)付本金

20000000000

貸：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付短期政府債券20000000000第二題⑴市財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款396000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出4000000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入400000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款400000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付本金400000000⑵市財(cái)政：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出100000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款99000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出1000000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收本金100000000

貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款100000000借：補(bǔ)助支出─一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出100000000

貸：其他財(cái)政存款─外債資金存款100000000甲縣財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款99000000

一般公共預(yù)算本級(jí)支出1000000

貸：債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入100000000借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款100000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付本金100000000乙縣財(cái)政：借：其他財(cái)政存款─外債資金存款100000000貸：補(bǔ)助收入─一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入100000000⑶市財(cái)政：借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款8000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息8000000借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─甲縣─應(yīng)收利息2000000

貸：資產(chǎn)基金─應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000甲縣財(cái)政：借：待償債凈資產(chǎn)─應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款2000000

貸：應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款─應(yīng)付利息2000000⑷市財(cái)政：收到甲縣交來(lái)的應(yīng)付外債利息借：其他財(cái)政存款─外債資金存款