會計學(xué) 課件 第7章 無形資產(chǎn)與其他非流動資產(chǎn)

中級財務(wù)會計第七章無形資產(chǎn)

及其他非流動資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：明確無形資產(chǎn)及其他非流動資產(chǎn)的基本概念、基本特征；了解無形資產(chǎn)的分類、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量的有關(guān)規(guī)定；掌握無形資產(chǎn)及其他非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理方法；思政目標(biāo)：了解科技創(chuàng)新對企業(yè)的重要性。目錄第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)其他非流動資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概念與特征二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理一、無形資產(chǎn)概念與特征（二）特征：無實(shí)物形態(tài)；具有可辨認(rèn)性；

非貨幣性資產(chǎn)；長期性（通常在1年以上）；不確定性；（一）無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?？杀嬲J(rèn)性（符合下列條件之一）：一、無形資產(chǎn)概念與特征商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值，是企業(yè)整體價值的組成部分。

商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)合并，是購買方投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。由于商譽(yù)是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，所以商譽(yù)不可辨認(rèn)。因此，商譽(yù)雖然也屬于沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)概念與特征“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)持有的貨幣資產(chǎn)和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)概念與特征一、無形資產(chǎn)概念與特征1、無形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（三）無形資產(chǎn)的分類專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)一、無形資產(chǎn)概念與特征3、無形資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類2、無形資產(chǎn)按照來源分類期限確定的無形資產(chǎn)期限不確定的無形資產(chǎn)外來的的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）設(shè)置賬戶1．“無形資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶用途：核算企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖7-1所示。明細(xì)賬：按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。無形資產(chǎn)（借方）

（貸方）取得成本出售轉(zhuǎn)出的賬面價值期末余額：期末成本

圖7-1無形資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)2．“研發(fā)支出”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類。賬戶用途：核算企業(yè)在研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的支出。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖7-2所示。明細(xì)賬：按研發(fā)項(xiàng)目，分別按“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。研發(fā)支出（借方）

（貸方）

各項(xiàng)開發(fā)支出（料、工、費(fèi)）

期末或研發(fā)成功轉(zhuǎn)出的費(fèi)用或成本

期末余額：正在研發(fā)中的各項(xiàng)支出

圖7-2研發(fā)支出賬戶結(jié)構(gòu)二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.購入無形資產(chǎn)

企業(yè)外購方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計量。（二）無形資產(chǎn)取得的核算外購無形資產(chǎn)的成本購買價款相關(guān)稅費(fèi)直接歸屬于是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的費(fèi)用。

（二）無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。若企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本，不滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。

大華公司用銀行存款購買HY公司新試制成功的某產(chǎn)品的專利權(quán)，支付價款1100000元，此外發(fā)生業(yè)相關(guān)費(fèi)用15000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。應(yīng)作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1115000

貸：銀行存款

1115000（二）無形資產(chǎn)取得的核【例7-1】（二）無形資產(chǎn)取得的核算研究階段指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。特點(diǎn)

探索性，其活動是為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)取得的核算開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。特點(diǎn)

在開發(fā)階段，企業(yè)已取得了階段性成果，形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，往往形成無形資產(chǎn)的可能性較大。（二）無形資產(chǎn)取得的核算1.研究階段的支出賬務(wù)處理——費(fèi)用化支出發(fā)生時借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款\應(yīng)付職工薪酬等會計期期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借；研發(fā)費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（二）無形資產(chǎn)取得的核算2.開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，應(yīng)予以資本化，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（研發(fā)費(fèi)用）：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場貨無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（二）無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化；發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。（二）無形資產(chǎn)取得的核算開發(fā)階段的支出出賬務(wù)處理——資本化企業(yè)開發(fā)階段的資本化條件的支出在發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款\應(yīng)付職工薪酬等待最終形成無形資產(chǎn)并達(dá)到預(yù)定用途時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用化支出，其核算方法與研究階段發(fā)生支出的核算方法相同。（二）無形資產(chǎn)取得的核算無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期的研發(fā)費(fèi)用。3.投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.接受捐贈的無形資產(chǎn)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，有同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；若沒有同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按該捐贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。（二）無形資產(chǎn)取得的核算《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，即采用直線法在無形資產(chǎn)的有用期限內(nèi)平均分期攤銷計入各期損益。攤銷無形資產(chǎn)價值時，單獨(dú)設(shè)置“累計攤銷”賬戶，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。按月計提攤銷額時，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。本科目的期末貸方余額，反映無形資產(chǎn)的累計攤銷額。（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的影響因素：無形資產(chǎn)的成本、預(yù)計殘值、使用壽命、已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。攤銷起止時間：當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷（與固定資產(chǎn)折舊比較）攤銷方法：年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法由受益對象負(fù)擔(dān)：

一般計入當(dāng)期損益（誰受益誰攤銷）（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理設(shè)置“累計攤銷”這一資產(chǎn)備抵科目。借：管理費(fèi)用\制造費(fèi)用\其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計攤銷例7-4大華公司于2020年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價款200000元，按照10年期限攤銷。2007年12月31日，公司攤銷專利權(quán)價值20000元。應(yīng)作如下會計分錄：（1）2020年1月1日，購入專利權(quán)時，借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 200000

貸：銀行存款 200000（2）2020年12月31日，攤銷專利權(quán)價值時，借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 20000

貸：累計攤銷 20000剩余各年的攤銷處理同上。（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算（四）無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，一方面應(yīng)反映轉(zhuǎn)讓收入的取得，另一方面應(yīng)將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一項(xiàng)成本。轉(zhuǎn)讓時，按其實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等賬戶，按累計攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶，按該無形資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按該無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)交納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，按其差額計入當(dāng)期損益“資產(chǎn)處置損益”賬戶。（四）無形資產(chǎn)的出售（處置）出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）：差額計入“資產(chǎn)處置損益”科目借：銀行存款（價款）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借/貸：資產(chǎn)處置損益（四）無形資產(chǎn)的出售（處置）例7-5大華公司于2020年3月取得一項(xiàng)專利權(quán)，其取得成本為500000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年。2021年3月，大華公司以470000元的價格將其出售，增值稅率6%。假定該無形資產(chǎn)沒有提取減值準(zhǔn)備。應(yīng)作如下會計分錄：已攤銷的金額=500000?10=50000（元）應(yīng)交增值稅=470000′6%=28200（元）攤余價值=500000-50000=450000（元）

借：銀行存款 470000

累計攤銷 50000資產(chǎn)處置損益 8200貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28200第二節(jié)其他非流動資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)是指企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的長期資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用和商譽(yù)。此外，其他長期資產(chǎn)一般還包括國家批準(zhǔn)儲備的特準(zhǔn)物資、銀行凍結(jié)存款，以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可以根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目核算。一、長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出。二、商譽(yù)（一）商譽(yù)的性質(zhì)

商譽(yù)是指產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關(guān)系、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等，并且能為企業(yè)帶來超過正常投資回報的經(jīng)濟(jì)利益。

商譽(yù)是不能獨(dú)立存在的，不能與企業(yè)的其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)的價值只有與企業(yè)作為一個整體，在企業(yè)的并購交易中才能加以確認(rèn)。商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。二、商譽(yù)(二)商譽(yù)的確認(rèn)和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，商譽(yù)的確認(rèn)和計量方法如下：

在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商