中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)課件：存貨

存貨目錄存貨概述存貨的取得存貨的日常核算存貨的期末計(jì)量及清查第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念和特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的特征如下：（1）存貨屬于有形資產(chǎn)；（2）存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)；（3）持有存貨的最終目的是為了出售。二、存貨的內(nèi)容企業(yè)的存貨通常包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料等。第二節(jié)存貨的取得存貨的初始計(jì)量原則存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。一、外購(gòu)的存貨企業(yè)外購(gòu)存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的處理商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。存貨采購(gòu)過程中發(fā)生毀損、短缺的處理存貨毀損短缺的部分屬于合理?yè)p耗的，應(yīng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，計(jì)入采購(gòu)成本。存貨毀損短缺的部分屬于非合理?yè)p耗的，則不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。原材料采購(gòu)的處理企業(yè)可設(shè)置“原材料”“在途物資”或“材料采購(gòu)”科目來歸集、核算材料采購(gòu)成本。企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算的，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單和材料的到達(dá)時(shí)間分別進(jìn)行處理：如果發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，但材料尚未到達(dá)，通過“在途物資”科目處理；如果發(fā)票賬單和材料同時(shí)到達(dá)，則企業(yè)應(yīng)在材料入庫(kù)時(shí)，按材料的采購(gòu)成本計(jì)入原材料；如果材料先驗(yàn)收入庫(kù)、截至期末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，則應(yīng)將材料暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初作相反分錄沖回。原材料采購(gòu)的處理企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，則應(yīng)通過“材料采購(gòu)”科目歸集所購(gòu)材料的采購(gòu)成本，在材料入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按其計(jì)劃成本記入“原材料”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購(gòu)”科目金額，材料采購(gòu)成本與計(jì)劃成本的差額記入“材料成本差異”科目?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。二、委托外單位加工的存貨企業(yè)委托外單位加工完成的存貨，其實(shí)際成本包括：實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目以歸集、核算企業(yè)委托外單位加工過程中發(fā)生的相關(guān)物資成本及加工費(fèi)用等。二、委托外單位加工的存貨對(duì)于需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工環(huán)節(jié)的相關(guān)消費(fèi)稅應(yīng)由受托方代收代繳。委托方應(yīng)分別如下情況進(jìn)行處理：（1）委托加工物資收回后直接用于銷售的，應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（2）委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅一般允許抵扣，企業(yè)應(yīng)按允許抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。三、自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。五、通過其他方式取得的存貨通過債務(wù)重組等取得的存貨的成本，按債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的存貨的成本，按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。第三節(jié)存貨的日常核算一、原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)實(shí)際成本法下原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)原材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)原材料加以核算。個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)劃成本法下原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)計(jì)劃成本法下，企業(yè)發(fā)出材料時(shí)，應(yīng)按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本，借記成本費(fèi)用類科目，貸記“原材料”科目。月末終了時(shí)，應(yīng)將將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間分?jǐn)?。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記成本費(fèi)用類科目，貸記“材料成本差異”科目。若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，作相反的會(huì)計(jì)分錄。二、周轉(zhuǎn)材料的日常核算企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目來核算上述存貨，對(duì)于其中的包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。（一）包裝物對(duì)于作為產(chǎn)品組成部分用于包裝產(chǎn)品的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用。對(duì)于隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。對(duì)于隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)用包裝物時(shí)按其售價(jià)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入等，同時(shí)按其實(shí)際成本確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本等。對(duì)于出租、出借包裝物，企業(yè)需要對(duì)包裝物的價(jià)值進(jìn)行攤銷。攤銷方法主要有一次攤銷法和分次攤銷法。（二）低值易耗品低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。第四節(jié)存貨的期末計(jì)量及清查一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。二、存貨期末計(jì)量方法可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（2）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的市場(chǎng)價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的確定（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定?？勺儸F(xiàn)凈值的確定企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按存貨