ZG公司企業(yè)所得稅稅收籌劃研究(定稿)

目錄1引言 11.1題目的背景及意義 11.2國內外研究的現(xiàn)狀 11.2.1國外研究現(xiàn)狀 11.2.2.國內研究現(xiàn)狀 21.3研究的方法 21.4研究的主要內容 32企業(yè)所得稅稅收籌劃理論 32.1含義 32.2原則 42.2.1合法性原則 42.2.2服從于財務管理總體目標的原則 42.2.3服務于財務決策過程的原則 42.2.4成本效益原則 52.2.5事先籌劃原則 53企業(yè)所得稅納稅籌劃方案 63.1利用分立企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 63.2利用虧損結轉政策 73.3將利潤從高稅率企業(yè)轉向低稅率企業(yè) 83.4利用抵免方法 93.5利用延期納稅法 104ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例的分析 114.1ZG有限公司概況 114.2ZG有限公司所得稅繳納情況 124.3ZG有限公司所得稅管理現(xiàn)狀 144.3.1收入的所得稅管理現(xiàn)狀 144.3.2費用的所得稅管理現(xiàn)狀 154.3.3固定資產的所得稅管理現(xiàn)狀 164.3.4存貨的所得稅管理現(xiàn)狀 164.4ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題 174.4.1收入的所得稅籌劃存在的問題 174.4.2費用的所得稅籌劃存在的問題 174.4.3固定資產與存貨所得稅籌劃存在的問題 175ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃調整方案 115.1收入籌劃的調整方案 175.2費用籌劃的調整方案 175.3固定資產的籌劃調整方案 205.4存貨的籌劃調整方案 245.5所得稅調整后籌劃效果小結 256結論及展望 26參考文獻 27致謝 281引言1.1題目的背景及意義企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究可以豐富稅法相關研究素材，客觀上可以起到推動稅法理論完善的作用。本課題的研究可以推動財務會計領域關于涉稅問題的深入研究，豐富財務會計理論中對財稅差異的理解，并利于研究稅務會計的納稅籌劃的重要性，幫助企業(yè)在戰(zhàn)略層面上實現(xiàn)財務目標；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。推動納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)我國的納稅籌劃人才。在實踐層面，可以促使企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃方式、方法，合理合法地減少稅務支出，增強獲利，提升企業(yè)經營效益；在理論層面，通過對具體企業(yè)的案例研究，豐富我國稅收籌劃相關領域的案例資料庫；在法制層面，推動國家進一步完善稅法，堵住稅收流失的漏洞，增加國家財政收入。同時也有利于優(yōu)化公平的法律環(huán)境，激發(fā)企業(yè)競爭活力。2007年我國頒布《企業(yè)所得稅法》，該法律的頒布提供了企業(yè)繳納所得稅法律依據(jù)，并在2017年對我國企業(yè)所得稅法進行了一次修正，這促使企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)更為完善。在這十幾年的發(fā)展過程中，企業(yè)所得稅的納稅籌劃也逐步發(fā)展并被企業(yè)重視，尤其是在制造業(yè)得到很大應用。我國制造業(yè)稅負相對較高，因此企業(yè)通常會進行企業(yè)所得稅納稅籌劃來降低企業(yè)稅負。因此，對企業(yè)所得稅籌劃進行深入地研究，既可以使企業(yè)既能依法納稅，也可以節(jié)約企業(yè)的支出，更可以使國家的產業(yè)政策得到落實，對國民經濟的有序健康發(fā)展具有深遠的意義。1.2國內外研究的現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀在任何階段的文明社會中，稅收收入都是維持社會必要運轉的基本前提條件。稅收作為重要的經濟杠桿，其作用涵蓋整個國民經濟。作為企業(yè)來說，依法納稅是天經地義的，企業(yè)的生產經營必然會帶來納稅義務，但稅收支出代表著企業(yè)經濟利益的流出，導致衡量經濟效益的主要指標稅后利潤的減少，而稅收具有無性，不能像其他支出那樣給企業(yè)帶來收入，因此，企業(yè)從根本上來說有減少稅收支出的主觀愿望。企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌，使企業(yè)的稅收負擔最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，即納稅籌劃，是企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為企業(yè)財務管理的重要內容。納稅籌劃總是特定稅收環(huán)境中的稅務籌劃。納稅籌劃發(fā)展至今，相關的理論研究文章、刊物、書籍層出不窮，新作不斷，為企業(yè)開展納稅籌劃提供了依據(jù)。例如，以提供稅收信息名于世的一家公司（Thebureauolfnationalaffairsin），除了出書之外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志，稅收管理國際論壇和稅收籌劃國際評論，這兩本雜志中相當多的篇幅講的就是納稅籌劃“霍瓦斯公司出版的國際稅收（1997年）”，全書講的全都是稅收的國際籌劃，書中引用了包括我國在內的38個國家和地區(qū)的資料。目前在西方國家，納稅籌劃對企業(yè)和個人來說是習以為常的事情，尤其是大企業(yè)對納稅籌劃非常重視。形成了財務決策前必經納稅籌劃的內部管理制度。1.2.2國內研究現(xiàn)狀稅收籌劃在我國的歷史較短，1994年以前，企業(yè)改制尚未完成，市場經濟體制尚未確立，而且會計制度與稅法在收入、費用、利潤、資產、負債等要素確認上基本一致，企業(yè)沒有稅收籌劃的必要。1993年我國推行會計制度變革，1994年又進行稅制重大改革，特別是從1997年起陸續(xù)頒布了許多具體會計準則，使得會計與稅法在確認收入、費用、收益方面開始出現(xiàn)差異，企業(yè)開始進行稅收籌劃方面的實踐探索，理論上第一部關于稅收籌劃方面的專著也于1994年出版，1997年后我國陸續(xù)頒布了許多具體會計準則，而稅法也通過不斷的修正和完善，變得日益復雜化，稅法與會計處理的差異也越來越大，企業(yè)可以進行納稅籌劃的空間也越來越大，進行節(jié)稅的研究與籌劃自然就產生了，然而，納稅人可以開展稅收籌劃的觀念卻是近幾年才受到社會的普遍關注，并開始被稅務管理部門接受和理解。稅收籌劃的產生和發(fā)展有三個條件：一是承認納稅人的權利；二是法制的健全和透明；三是稅制的復雜化。近年來，由于我國法制的不斷完善，納稅人的合法權益得到應有的保障，依法治稅的有力推行，為稅收籌劃提供了滋生的土壤，特別是94年稅制重大改革以后，一方面國家稅收管理制度日趨完善，征稅管理手段也日益加強，偷稅漏稅的空間也越來越小；另一方面稅務制度日益細化與繁雜，納稅風險逐漸提高，促使企業(yè)產生開展納稅籌劃，以合理降低企業(yè)稅負的動機，現(xiàn)今在國內稅務理論界關于稅務籌劃的相關研究已經成為熱門話題，國內更是出現(xiàn)了許多專業(yè)介紹稅收籌劃理論、知識、技巧的期刊和網站，稅收籌劃的觀念逐步為納稅人和稅務部門的接受和認可，這為稅收籌劃的進一步發(fā)展提供了有利條件，但在實踐方面，稅收籌劃受到多種條件的制約，開展得并不夠理想。1.3研究的方法本文研究結合文獻檢索法、定量分析和定性分析相結合方法、案例法等，引入稅收籌劃的基礎理論，奠定研究理論基礎。進而，著重結合企業(yè)稅收籌劃的典型案例，探討企業(yè)稅收籌劃的方法與路徑。分析企業(yè)稅收籌劃存在的典型問題與成因，設計解決方案，希望對企業(yè)稅收籌劃改進有幫助。1.4研究的主要內容通過對稅收籌劃的論述以及對企業(yè)運營各個環(huán)節(jié)應交所得稅的分析，為企業(yè)提供各種不同情況下所得稅變動，減少稅務支出，提高企業(yè)的凈利潤以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。本文從稅務籌劃的目標出發(fā)，基于有效稅務籌劃理論，以我國新稅法實施為背景，實證分析我國上市公司所得稅稅務籌劃的效果，以提高我國上市公司所得稅稅務籌劃的有效性為最終落腳點。通過本文的研究，一方面，可以了解我國企業(yè)進行稅務籌劃的效果如何，以便我國企業(yè)能夠以有效稅務籌劃為出發(fā)點，結合企業(yè)的長期發(fā)展目標，進行有效稅務籌劃，從而提高企業(yè)價值，同時也可以減少偷稅漏稅等違法案件的發(fā)生，改善我國稅務籌劃的環(huán)境，促進我國稅務籌劃業(yè)務的發(fā)展。另一方面，本文用實證的方式分析我國上市公司所得稅稅務籌劃的有效性，在我國這一研究具有嘗試性，從一定程度上豐富我國對稅務籌劃研究的方法，同時是對現(xiàn)存為數(shù)不多的稅務籌劃有效性研究的補充。2企業(yè)所得稅稅收籌劃的相關理論概述2.1含義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內，通過對經營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內，企業(yè)對經營中各環(huán)節(jié)，如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。根據(jù)稅收籌劃的概念和背景，稅收籌劃的特點可以概括為合法性、籌劃性、目的性。這樣規(guī)范了企業(yè)進行籌劃的方式方法，要求在法律的范圍內進行籌劃，在依法納稅行為發(fā)生之前，企業(yè)人員利用稅法的相關規(guī)定和實際掌握程度，從而最大程度上控制企業(yè)的成本，大程度上減輕企業(yè)的稅收負擔，并且避免對于國家稅收政策理解運用不當?shù)仍蚺c預期效果相背離，可以選擇出最優(yōu)的籌劃方案，對于違反法律法規(guī)的行為要堅決地制止和反對，從而達到專業(yè)化的發(fā)展，是對稅收籌劃概念的加深。2.2原則2.2.1合法性原則稅收籌劃必須遵循的首要原則就是合法性原則。這對稅收籌劃的定性有著重要的意義，也是與偷稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的本質區(qū)別。前提必須遵守稅收法律的相關規(guī)定，而后者的行為本身已經違反了稅收法律，必須受到法律的制裁。稅收籌劃也只有在遵守法律的前提下，才能保證各種籌劃方案的順利實施，達到所期望的籌劃效果。否則，不僅無法為企業(yè)減少稅收支出，而且還有可能受到稅務部門的處罰，額外增加企業(yè)的負擔，更嚴重的是還要承擔法律責任。所以，稅收籌劃必須在不違反法律的前提下進行合理的操作。2.2.2服從于財務管理總體目標的原則稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了此前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。2.2.3服務于財務決策過程的原則企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。2.2.4成本效益原則稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各\o"個稅"個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。2.2.5事先籌劃原則事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行\(zhòng)o"偷稅"偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。3企業(yè)所得稅納稅籌劃方案隨著我國對稅收籌劃研究的不斷深入，其理論和實踐應用有了全面的提升，實踐和方法相結合，新法實施后，作為企業(yè)管理者，最關心的無非是如何在合法的前提下，減輕企業(yè)納稅負擔。通過對經營活動的前瞻性、綜合性安排，新稅法之下依舊有著較大的稅務籌劃空間。3.1利用分立企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策1，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。如果企業(yè)規(guī)模超過了上述標準，但企業(yè)各個機構之間可以相對獨立地開展業(yè)務，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)的年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。例如，2020年度，某運輸公司共有10個運輸車隊，每個運輸車隊有員工70人，資產總額為800萬元，每個車隊年均盈利100萬元，整個運輸公司年盈利1000萬元。該運輸公司應將10個運輸車隊分別注冊為獨立的子公司，這樣，每個子公司都符合小型微利企業(yè)的標準，可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率。如果不進行納稅籌劃，該運輸公司需要繳納企業(yè)所得稅：1000*25%=250（萬元）。納稅籌劃后，該運輸公司集團需要繳納企業(yè)所得稅：100*25%*20%10=50（萬元）。如果某車隊的盈利能力超過了100萬元，該運輸公司可以考慮設立更多子公司，從而繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。1《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）3.2利用虧損結轉政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論是盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。這一規(guī)定為納稅人進行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結轉的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補。這里面有兩種方法可以采用：一是，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應當盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補；二是，如果企業(yè)已經沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務處理規(guī)定的合并或分立重組事項的，其尚未彌補完的虧損，按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）和下列規(guī)定進行稅務處理：（1）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被合并企業(yè)的虧損結轉年限確定；（2）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照被分立企業(yè)的虧損結轉年限確定；（3）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結轉年限，按照上述規(guī)定處理。例如，某企業(yè)2015年度發(fā)生年度虧損100萬元，假設該企業(yè)2015——2021年各納稅年度應納稅所得額如表2-1所示。表2-12015——2021年各納稅年度應納稅所得額單位：萬元年份2015201620172018201920202021應納稅所得額-1001010203010600根據(jù)稅法關于虧損結轉的規(guī)定，該企業(yè)2015年的100萬元虧損，可分別用2016——2020年的所得來彌補，由于2016——2020年的總計應納稅所得額為80萬元，低于2015年度的虧損。這樣，從2015年到2020年，該企業(yè)都不需要繳納一分錢的企業(yè)所得稅。在2021年度，該年度的應納稅所得額只能彌補5年以內的虧損，也就是說，不能彌補2015年度的虧損。由于2016年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2021年度應當繳納企業(yè)所得稅：600*25%=150（萬元）。從該企業(yè)各年度的應納稅所得額來看，該企業(yè)的生產經營一直是朝好的方向發(fā)展，2020年度之所以應納稅所得額比較少，可能主要因為增加了投資，或者增加了各項費用的支出，或者進行了公益捐贈等。由于2015年度仍有未彌補完的虧損，因此，如果企業(yè)能夠在2020年度進行納稅籌劃，壓縮成本和支出，盡量增加企業(yè)的收入，將2020年度應納稅所得額提高到30萬元，同時2020年度壓縮的成本和支出可以在2021年度予以開支，這樣，2020年度的應納稅所得額為30萬元，2021年度的應納稅所得額為580萬元。根據(jù)稅法虧損彌補的相關規(guī)定，該企業(yè)在2020年度的應納稅所得額可以用來彌補2015年度的虧損，而2021年度的應納稅所得額則要全部計算繳納企業(yè)所得稅。這樣，該企業(yè)在2021年度應當繳納企業(yè)所得稅：580*25%=145（萬元）。減少企業(yè)所得稅應納稅額：150-145=5（萬元）3.3將利潤從高稅率企業(yè)轉向低稅率企業(yè)對于既有適用25%稅率也有適用20%稅率以及15%稅率的企業(yè)集團而言，可以適當將適用25%稅率的企業(yè)的收入轉移到適用20%稅率或者15%稅率的企業(yè)中，從而適當降低企業(yè)集團的所得稅負擔。

企業(yè)之間利潤轉移主要有關聯(lián)交易和業(yè)務轉移兩種方法。通過關聯(lián)交易轉移利潤應注意幅度的把握，明顯的利潤轉移會受到稅務機關的關注和反避稅調查。業(yè)務轉移是將甲公司的某項業(yè)務直接交給乙公司承擔，通過這種方式轉移利潤，目前尚不受稅法規(guī)制，稅務風險比較小。例如：某企業(yè)集團下屬甲、乙兩個企業(yè)，其中，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，乙企業(yè)屬于需要國家扶持的高新技術企業(yè)，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。2020納稅年度，甲企業(yè)的應納稅所得額為8000萬元，乙企業(yè)的應納稅所得額為9000萬元。甲企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅：8000*25%=2000（萬元）。乙企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅：9000*15%=1350（萬元）。該企業(yè)集團合計繳納企業(yè)所得稅：2000+1350=3350（萬元）。由于甲企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率高于乙企業(yè)的稅率，因此可以考慮將甲企業(yè)的部分收入轉移到乙企業(yè)。假設該企業(yè)集團通過納稅籌劃將甲企業(yè)的應納稅所得額降低為7000萬元，乙企業(yè)的應納稅所得額相應增加為1億元，則甲企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅：7000*25%=1750（萬元），乙企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅：10000*15%=1500（萬元），該企業(yè)集團合計繳納企業(yè)所得稅：1750+1500=3250（萬元）。由此可見，通過納稅籌劃，該企業(yè)集團可以少繳企業(yè)所得稅：3350-3250=100（萬元）。（2）甲集團公司共有10家子公司，集團全年實現(xiàn)應納稅所得額8000萬元，由于均不符合高新技術企業(yè)的條件，均適用25%的稅率，合計繳納企業(yè)所得稅2000萬元。該集團中的乙公司與高新技術企業(yè)的條件比較接近，年應納稅所得額為1000萬元，甲集團公司可以集中力量將乙公司打造成高新技術企業(yè)，再將其他公司的盈利項目整合到乙公司，使得乙公司應納稅所得額提高至3000萬元，則集團可以少納企業(yè)所得稅：3000*（25%-15%）=300（萬元）3.4利用抵免方法利用抵免法是指企業(yè)在合理合法的基本前提之下，采用稅收抵扣的方式實現(xiàn)稅收籌劃，以此來達到企業(yè)降低稅款支付、提升企業(yè)活動資金和經濟效益目標的經濟活動。從稅法的角度看，稅收抵免技術和稅收抵扣原則上是相似的。例如，根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)購置目錄范圍內的專用設備享有稅收抵免優(yōu)惠。規(guī)定范圍內的專用設備主要包括以下兩方面的內容：一是與節(jié)能節(jié)水和安全生產的相關生產經營設備的購進；另一類是生態(tài)環(huán)保類型企業(yè)購置的相關設備。按照規(guī)定享受國家優(yōu)惠政策是指設備投資額的10%抵扣企業(yè)本年所得稅應納稅額；企業(yè)本年應納稅額不足抵免的，能夠在以后不超過5個納稅年度內結轉2?？偟膩砜?，企業(yè)能夠利用稅收抵扣實現(xiàn)稅收籌劃，進而實現(xiàn)所得稅抵免，減少企業(yè)所得稅納稅稅額。稅收抵免籌劃方法，可以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠，在合法、合理的情況下，結合企業(yè)自身情況實現(xiàn)最大的限度的抵免，達到減稅的目標。稅收抵扣政策的基本目標在于引導有益于國計民生、有益于生態(tài)等國家鼓勵的行業(yè)范疇企業(yè)的發(fā)展。與此同時，該政策也考慮到了國家平衡發(fā)展的需求，進而通過政策實現(xiàn)對企業(yè)的引導?？偟膩砜矗髽I(yè)能夠通過稅收抵扣進行稅收籌劃，進面實現(xiàn)納稅支出減少，活動性資金增加，企業(yè)經濟效益提升的基本目標。2《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得優(yōu)惠目錄有關問題的通知》（財稅[2008]48號）

3.5利用延期納稅法延期納稅法是指企業(yè)在合理合法的基本前提之下，利用專業(yè)的稅收籌劃把當期的應納稅額推遲到一定時期的方式，以此來達到企業(yè)降低稅款支付、提升企業(yè)活動資金和經濟效益目標的經濟活動。對于延期納稅方式的理解存在廣義和狹義兩種解釋。狹義指的是延期納稅方式是按照國家規(guī)定進行延期繳納稅款，從廣義上講，延期納稅指納稅人在符合國家有關規(guī)定的條件下，制定出相應與此配套的財務活動以及稅收籌劃方案，比如庫存定價方法和折舊政策的籌劃活動，從而達到推遲繳稅的目的。總的來看，延期納稅納稅人的納稅總額相對恒定，根據(jù)國家規(guī)定可以將當期應納稅額的支付推遲到下一時期，或者分期支付。這兩種延期支付在很大程度上提升了企業(yè)現(xiàn)金流量。企業(yè)得以最大化地利用資本資源，相當于獲取了一筆無息貸款。企業(yè)可以發(fā)揮這部分資金的時間價值，為企業(yè)帶來收入。在處理當前的會計收入和應納稅收入時，稅法和會計之間存在著暫時性差異。因此，企業(yè)稅收籌劃的主要觀點是合法合理的通過遞延所得稅來實現(xiàn)減少稅款支付的目標。在實踐操作中，企業(yè)需要盡量增多遞延所得稅負債來實現(xiàn)籌劃目標。除此之外，企業(yè)還需要與稅務機關進行有效溝通實現(xiàn)延期納稅期限的延長。一般而言，企業(yè)延期納稅項目時間越久，稅收籌劃就越有效，對企業(yè)的稅負減輕力度越大。4XX有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析4.1ZG有限公司概況ZG有限公司成立于2007年12月18日，投資總額16.3億元人民幣，注冊資本8.15億元人民幣，現(xiàn)有員工2000人，是上海ZG有限公司投資的全資子公司。上海ZG有限公司規(guī)模宏大，享譽全球，是世界空調壓縮機巨頭。公司以生產和銷售國主營業(yè)務，具備生產世界先進水平的高效、節(jié)能、環(huán)保型空調壓縮機的能力。ZG有限公司在生產過程中引進了精益生產理念，采用了世界一流的自動化設備生產設備和工業(yè)機器人?，F(xiàn)代物流系統(tǒng)，如自動倉庫和自動運輸系統(tǒng)，如STV自動無人車，與ERP、MES、單片機信息系統(tǒng)集成，實現(xiàn)信息、數(shù)字化和智能工廠管理。同時，公司堅持綠色環(huán)保生產模式，在購買車間設備環(huán)節(jié)，工藝生產流程環(huán)節(jié)，產品離開倉庫流程環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)了高效、節(jié)能、環(huán)保的特點。ZG有限公司是將生產的產品達到國家二級以上能源效率標準的領先企業(yè)。公司始終堅持綠色生產，特別是在生產過程中，采用的技術措施節(jié)能減排和環(huán)境保護，如充分利用自然能源，水源，余熱，空氣源熱泵的使用等，實現(xiàn)無公害排放，最大限度地節(jié)約能源，更好地保護自然環(huán)境。ZG有限公司一直注重屬地化人員的培養(yǎng)，制定了完善的人才培養(yǎng)籌劃。公司實施“新海歸計劃”，母公司上海ZG有限公司把寧波籍員工培養(yǎng)成管理和生產骨干后再向寧波輸送，這些反饋人員積極參與項目建設、帶教新人，是公司快速發(fā)展的有力保障。此外，公司和寧波大學、華東交通大學簽訂了“優(yōu)秀工程師培訓協(xié)議”，為大學生和歸國人員提供海外驗收操作設備等培訓，以提高員工的文化素質和技能。目前，公司董事以員工本地化人員占92%。與此同時，隨著ZG有限公司當?shù)厝瞬诺目焖侔l(fā)展，ZG有限公司已成為總部的人才培養(yǎng)基地，并已成為上海、武漢、綿陽等地培養(yǎng)出大批的技術、管理人員。為不斷提高公司的獨立產品開發(fā)能力和研發(fā)水平，ZG有限公司投資4500萬元用于技術研發(fā)中心基礎建設，并于2015年5月正式啟動運行。研發(fā)中心配備了完備的開發(fā)試制加工設備、試驗檢測設備、空調整價格差和噪音試驗室以及有規(guī)模的、完整的開發(fā)人員隊伍。這標志著ZG有限公司從單一的制造生產，逐步轉變?yōu)橹圃?、研發(fā)合一的技術型企業(yè)。公司的快速發(fā)展，促進上游和下游的支持企業(yè)紛紛在寧波投資建廠。目前，已有14家供應商正式向ZG有限公司提供配套零部件，其中包括日本的梅達金、中宇安湖、浙江敦安等6家知名企業(yè)，先后在寧波經濟技術開發(fā)區(qū)落戶。在形成當?shù)毓湹耐瑫r，也推動了當?shù)刂圃鞓I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。ZG有限公司通自身的不斷努力和當?shù)卣拇罅χС?，獲得了社會各界的廣泛認可。通過IS09001質量、IS014001環(huán)境、GB28001職業(yè)健康安全聯(lián)合認證，先后獲得了“2011年度寧波市市長質量獎”、“寧波市名牌產品”、“蘇浙滬地區(qū)質量先進單位”、“全國模范職工之家”、“寧波市信息化與工業(yè)化深度融合示企業(yè)”、“寧波市節(jié)能減排科技創(chuàng)新示范企業(yè)”、“寧波市智能制造試點示范企業(yè)”榮譽稱號。通過下表4.1可以了解ZG有限公司的相關財務指標：表4.12017年－2019年ZG有限公司財務指標指標2019年2018年2017年流動比率0.770.880.94速動比率0.620.650.68資產負債表率55.83%51.51%51.30%歸屬于發(fā)行人股東的每股凈資產（元）4.073.623.24無形資產（扣除土地使用權）占凈資產比例0.70%0.96%1.37%應收賬款周轉率（次）2.422.32.29存貨周轉率（次）3.142.472.21利息保障倍數(shù)（倍）3.785.086.24每股經營活動產生的現(xiàn)金流量（元）0.360.140.51（數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表）4.2ZG有限公司企業(yè)所得稅繳納情況ZG有限公司在第一階段項目完成以后，為響應號召的“家電下鄉(xiāng)”和處理新能源效率標準，ZG有限公司為了形成一個完整的生產能力流水線，以實現(xiàn)最佳的投入和產出，董事會同意ZG有限公司將開始第二階段的項目。公司將引進并重建其母公司的SG系列空調壓縮機生產線，以滿足新能源效率標準和變頻空調壓縮機的市場需要。此外公司宣布其決定投資于兩階段的ZG有限公司建設項目（SG系統(tǒng)），總投資4.2億元。同時，公司的業(yè)務業(yè)績也在穩(wěn)步提高。到2018年底，ZG有限公司生產壓縮機累計達到3857.34萬臺，創(chuàng)造了7.95億元的利稅。2017年，寧波國家稅務局和寧波的方稅務局的稅收信用等級進行了聯(lián)合評估，授予ZG有限公司“稅收信用等級納稅人”的稱號。該公司的管理層認為，這反映了稅務機關對公司的涉稅工作表示出認可的態(tài)度。同時，加強核心競爭力，樹立優(yōu)秀的社會形象，樹立強大的市場形象，是企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。就ZG有限公司而言，在生產經營活動中需要繳納的稅款包括以下幾個方面。第一，增值稅按銷售收入的16%計算；按繳納增值稅金額的7%申報城市維護建設稅；第二，證照以及非經營類的賬簿在每年啟用時按5元/本繳納印花稅；營業(yè)賬簿按實收資本和資本公積合計金額的萬分之五繳納印花稅（第一年按全額計算，以后年度按增加部分計算）；第三，按實際占用的土地面積計算土地使用稅；按房屋建筑物的原始價值的70%*1.2%計算房產稅；第四，企業(yè)所得稅以應納稅所得額（經納稅調整以后的利潤）按照高新技術企業(yè)適用稅率15%計算繳納；第五，發(fā)放工資代扣代繳員工“工資薪金所得”個人所得稅。為進一步研究ZG有限公司的企業(yè)所得稅的繳納情況，通過整理該公司的財務報表可以得到表4.2表4.2ZG有限公司2017-2019年財務有納稅狀況單位：元項目201920182017營業(yè)收入2827432637.552416915059.362145636957.86營業(yè)成本1994768886.221595178064.641377060325.26稅金及附加1583851056130827626.25銷售費用93883188.8775070946.7568039939.93管理費用75105237.7161705180.7156125219.90財務費用33521120.1732168014.3726828742.79資產減值損失33656747.9745193808.1532011519.70加：公允價值變動收益-4818473.56-12462181.38-19972188.96投資收益13835306.79-857964.934232928.21其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益4356310.34-1670964.3062226.46營業(yè)利潤147129184.67151337910.83139004323.39加：營業(yè)外收入4286207.153661039.594917467.75其中：非流動資產處置利得59167.54234344.59減：營業(yè)外支出4633028.594942625.144868750.75其中：非流動資產處置損失71788.47191944.62利潤總額446782363.23450056325.28439053040.38所得稅費用67017354.4867508448.7965857956.05所得稅稅負率0.0230.0270.031（數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表）結合上圖4.1：ZG有限公司近三年的財務及納稅情況分析，我們可以看到，ZG有限公司的納稅增長率雖然逐年向下波動，但是稅負率整體情況偏高。每年都需要繳納的企業(yè)所得稅高達六千萬元，通過對ZG有限公司的稅務籌劃問題進行研究，并從企業(yè)的實際出發(fā)研究納稅籌劃方案，能夠有效地幫助企業(yè)減少稅款繳納，從而增加企業(yè)的利潤。4.3ZG有限公司企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀4.3.1收入的所得稅管理現(xiàn)狀我國稅法規(guī)定政府基金、財政款項、事業(yè)單位投入及國務院規(guī)定的其他不征稅收入，在收入總額中體現(xiàn)為不征稅收入。企業(yè)在計算所需繳納的企業(yè)所得稅時可將這部分收入進行相應的扣除。根據(jù)對ZG有限公司年度財報的研究，ZG有限公司的收入總額包括由政府所給予的補助或扶持資金，其中反映在“專項應付款”賬戶中的各項政府的補助基金如表4.3所示（為簡化對企業(yè)收入所得稅管理現(xiàn)狀的研究，僅采取2018年－2019年的ZG有限公司專項補助，通過近兩年數(shù)據(jù)來探索ZG有限公司的管理現(xiàn)狀）。表4.32018-2019年ZG有限公司專項補助單位：元2018年ZG有限公司專項補助年初數(shù)本年新增計入營業(yè)外收入年末數(shù)市政府企業(yè)扶持基金3192760.18-228054.292964705.88寧波市經開區(qū)管委會基礎設施補助款6475118.38-462508.456012609.93寧波產業(yè)振興和技術改造項目1757500.00-190000.001567500.00HPMP專項補助款133986.71366575.838340.63492221.91合計11559365.28366575.83888903.3811037037.722019年ZG有限公司專項補助年初數(shù)本年新增計入營業(yè)外收入年末數(shù)市政府企業(yè)扶持基金2964705.88-228054.282736651.59寧波市經開區(qū)管委會基礎設施補助款6012609.93-462508.455550101.47寧波產業(yè)振興和技術改造項目1567500.00-190000.001377500.00HPMP專項補助款492221.91-50056.25442165.65合計11037037.72-930618.9910106418.73數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表根據(jù)表4.3可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司在2018年到2019年間都存在不征稅收入，并且據(jù)了解ZG有限公司將這份收入都計入到了營業(yè)外收入之中，在計算企業(yè)所得稅時并未將收入扣除以減少企業(yè)所得稅應納稅款的繳納。4.3.2費用的所得稅管理現(xiàn)狀業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的管理現(xiàn)狀就目前階段稅法規(guī)定，與企業(yè)生產經營業(yè)務相關的招待費用從本年招待費發(fā)生額的60%扣除。與此同時，所得稅法規(guī)定了扣除數(shù)額的上限，即不高于本年銷售收入的0.5%。ZG有限公司主要是以銷售為主，因此在銷售過程中也會發(fā)生較多的業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費。為研究ZG有限公司在業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費上的稅收籌劃現(xiàn)狀，通過整理ZG有限公司的財務報表可得2019年ZG有限公司該年度的業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的具體數(shù)額，如下表4.4所示。表4.4ZG有限公司2019年相關業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費單位：元銷售額業(yè)務招待費業(yè)務宣傳費2827432637.55260000005200000數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表通過表4.4可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司2019年度的銷售額2827432637.55元，發(fā)生業(yè)務招待費為26000000.00元，業(yè)務宣傳費支出為5200000.00元。這樣一來ZG有限公司的業(yè)務宣傳費與業(yè)務招待費存在一部分不能進行扣除的情況，未完全有效地進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。4.3.3固定資產的所得稅管理現(xiàn)狀固定資產是指企業(yè)在其經營與發(fā)展過程中，所持有的壽命在一年以上的有形資產。固定資產包括房屋、設備以及其他相關的有形資產。稅法規(guī)定，同時滿足獲益性和計量性的固定資產能夠進行確認。獲益性是指該固定資產的存在能夠導致經濟利益流入本企業(yè)；計量性是指該固定資產能夠用數(shù)量進行衡量?；跁嬂碚?，折舊能夠有效地降低所得稅額，即通過折舊方式將固定資產損耗轉移至成本之中。就目前階段來看，企業(yè)經常采用的折舊方式包括按平均年限方式、加速折舊方式以及工作量方式等。由于企業(yè)選擇的折舊方式不同，最終所導致的固定資產計提金額以及稅額減少存在顯著的差異。而ZG有限公司其主營業(yè)務是空調壓縮機，其擁有眾多的固定資產。整理ZG有限公司的年報可以得到2019年ZG有限公司的固定資產情況，如表4.5所示。表4.52019年ZG有限公司固定資產情況單位：元項目房屋與建筑物機器設備運輸工具其他合計期初余額189124879.63106943474.0718990660.192871960.32本期增加39334852.6094095763.051484259.83購置新增-1515282.071115259.83在建工程轉39334852.6092580480.98-固定資產其他增加--369000.00本期減少--4704904.73處置報廢--4704904.73期末余額228459732.23201039237.1215770015.29數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表根據(jù)表4.5可以發(fā)現(xiàn)，ZG有限公司的固定資產較多，這樣一來，ZG有限公司所采取的折舊方式不同，會影響企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況。而ZG有限公司一直是采取直線法計提固定資產的折舊，這在一定程度上增加了企業(yè)所得稅的繳納。4.3.4存貨的所得稅管理現(xiàn)狀ZG有限公司生產原材料以鋼材、塑料、橡膠為主，而其中鋼材價格在現(xiàn)階段表現(xiàn)為波動狀態(tài)。除此之外，塑料、橡膠等材料價格也時不時上漲。而受宏觀經濟不景氣及其自身供求關系的影響，各類耗材價格預計在未來一段時間內將持續(xù)波動不穩(wěn)。為研究ZG有限公司在存貨上的所得稅管理現(xiàn)狀，整理ZG有限公司的財務報表可以得到表4.6。表4.62019年ZG有限公司固定資產情況單位：元項目期末余額期初余額原材料66909309.21122821632.00在產品80912952.5523726897.53庫存商品93090064.6675093915.42委托加工物資8306082.97-合計249218409.39221642444.95數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財務報表根據(jù)表4.6可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司的存貨量比較大，這樣不但會增加企業(yè)的庫存成本，也無法有效地進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。而且ZG有限公司對存貨采用的是先進先出的計價方式，這也在一定程度上影響了稅收的繳納。4.4ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題4.4.1收入的所得稅籌劃存在的問題通過對ZG有限公司收入方面所得稅籌劃現(xiàn)狀的分析后可以發(fā)現(xiàn)，ZG有限公司將不征稅收入計入到營業(yè)外收入之中，并未在最后的企業(yè)所得稅應納稅額中進行扣除，沒有享受到不征稅收入的稅收條件。這樣一來導致企業(yè)所得稅的應納稅得額增加，導致企業(yè)所需要繳納的所得稅負擔加重。ZG有限公司應單獨設置一個不征稅收入的會計科目，以保證政府所撥的財政款項能夠抵扣。通過將已作為營業(yè)外收入的專項補助資金計為不征稅收入，能夠減少企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅，并且也能夠最大程度地減輕企業(yè)稅負。4.4.2費用的所得稅籌劃存在的問題就業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費所存在的問題而言，由于ZG有限公司所產生的相關費用較高，導致在進行費用抵扣時未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，導致一部分的費用支出無法進行遞減，增加了企業(yè)的所得稅稅負。4.4.3固定資產與存貨所得稅籌劃存在的問題就固定資產存在的問題而言，根據(jù)我們對ZG有限公司財務的分析，我們發(fā)現(xiàn)公司的機器設備主要是投入于生產環(huán)節(jié)上，而由于經濟的快速發(fā)展，ZG有限公司有必要花費更多資金用在固定資產的維修和更新上，以保證能跟上公司發(fā)展的需要。另外，ZG有限公司存在固定資產的大維修費用支出，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項規(guī)定對符合資本化條件的大修理支出要計入固定資產原值，按規(guī)定計提折舊或作為長期待攤費用在不短于5年的期間內分期攤銷。這樣操作會造成在計算企業(yè)所得稅時費用抵扣不足，占用企業(yè)資金。就存貨存在的問題而言，ZG有限公司的存貨數(shù)量巨大，選擇不同的存貨計價方式會導致所需要繳納的企業(yè)所得稅不同，另外存貨數(shù)量過大也會增加企業(yè)的庫存壓力，降低企業(yè)的運作效率。5ZG有限公司所得稅稅收籌劃調整方案5.1收入籌劃的調整方案由于ZG有限公司在收入處理上存在的主要問題是，將不征稅收入都計入到了營業(yè)外收入之中，導致這項不征稅收入需要繳納企業(yè)所得稅，無法進行稅前扣減。因此應該對已作為營業(yè)外收入的專項資金計為不征稅收入，從而最大程度地減輕稅負。就2019年而言，將當年度已作為營業(yè)外收入處理的930618.99元的專項資金進行調整，改進為不征稅收入，能少繳納企業(yè)所得稅139592.85元。5.2費用籌劃的調整方案業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費的籌劃調整方案要求業(yè)務招待費不能超過法定的扣除限額，并且還需要盡可能地減少納稅支出。所得稅法規(guī)定了以本年招待費用發(fā)生額的60%，并且上限不高于當年銷售收入的0.5%的金額作為扣除限額。企業(yè)就需要在這其中尋找一個經濟利益最大化的選擇，從而降低納稅支出，提升企業(yè)經濟效益。假設ZG公司當年銷售收入是A元，本年已經產生的招待費用為B元。根據(jù)稅法的相關規(guī)定，當可以在稅前扣除的B符合0.6B=0.005A這一基本條件時，就能實現(xiàn)最佳均衡點狀態(tài)。進一步推算得出B=0.0083A，即當年招待費用等于當年銷售收入的0.83%時，企業(yè)達到了可以稅前扣除的最高限額。如果不符合這個條件，企業(yè)就需要進行稅收籌劃，使用合理合法的方式把業(yè)務招待費用控制在合理的均衡點附近，以達到減少企業(yè)應納稅所得額，降低企業(yè)稅負的目的，通過計算可得表5.1。表5.1ZG有限公司2019年業(yè)務招待費計算表單位：元業(yè)務招待費賬面金額銷售收入賬面金額業(yè)務招待費的60%銷售收入的5‰可扣除的金額納稅調增金額26000000.002827432637.5515600000141371631413716311862837所得稅法要求本年招待費用發(fā)生額的60%，并且上限不高于當年銷售收入的0.5%的扣除限額，因此如上表5.1所示，該企業(yè)2019年度的業(yè)務招待費的扣除限額為1413.72萬元，而業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為1560萬元，該企業(yè)無法稅前扣除的部分為1186.28萬元，應對業(yè)務招待費做納稅調增處理。對企業(yè)進行稅收籌劃時，通過對可調控部分的處理，提升招待費的籌劃空間。企業(yè)需要依據(jù)自身特點把業(yè)務招待費的金額限制在一個合理均衡點（年收入的0.83%）附近，以享受到最大的扣除比例。滿足會計和稅法規(guī)定下，企業(yè)盡可能選取其他科目列支業(yè)務招待費，進而保證其在本年收入的0.83%左右，以達到降低企業(yè)所得稅負擔的目標。目前針對業(yè)務招待費項目，會計準則以及稅法都沒有對其范圍進行合理的界定。因此業(yè)務招待費僅僅是反映了企業(yè)為了滿足自身合理生產經營需要而支付的應酬費用。從這個角度來看，宣傳費用和招待費用在發(fā)生和運用過程中會存在可以替代和轉化的情況。換言之，企業(yè)可以依據(jù)自身需要調整兩者的關系，這就意味著業(yè)務招待費存在稅收籌劃空間。由于該企業(yè)業(yè)務招待費數(shù)額未超過可扣除的范圍，而ZG有限公司存在將具有宣傳性質的費用列入了業(yè)務招待費的情況，其宣傳性質的費用占業(yè)務招待費的23%左右（2600*23%=600萬），因此存在籌劃空間，建議其進行調整核算。在進行稅收籌劃時，可以將以后預計將要發(fā)生的若干次餐飲招待費調整為宣傳產品用的禮品贈送，這些贈送的禮物在原則上應該計入業(yè)務招待費。假設企業(yè)依據(jù)自身的特點，事前例明用途，委托設計生產相應產品贈與客戶，將贈送禮品印上公司標志，不僅能夠起到宣傳本公司形象和公司產品的作用，還可以將這部分費用基于促銷用途的考慮計入廣告宣傳費，以此減少當期的納稅調增額。這樣預計可以將業(yè)務招待費支出金額降低到2000萬元，而業(yè)務宣傳費支出金額將提高至1120萬元。此時，該企業(yè)2019年度業(yè)務招待費的發(fā)生額的60%為1200萬元，可以全額扣除。該企業(yè)業(yè)務宣傳費的總發(fā)生額為1120萬元，亦可全額扣除，達到少繳企業(yè)所得稅的目的，共計減少所得稅（12000000+5200000-14137163）*15%=459425.55元。5.3固定資產的籌劃調整方案根據(jù)對ZG有限公司財務數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)公司的機器設備所發(fā)生的折舊費用也無法更有力地減少企業(yè)所得稅。根據(jù)研究不難發(fā)現(xiàn)，可以找到更好的固定資產折舊費的年限及方法來更好的推進ZG有限公司進一步發(fā)展。其次，根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)ZG有限公司存在固定資產的大修理費用支出，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項對符合資本化條件的大修理支出的規(guī)定，要么計入固定資產原值按規(guī)定計提折舊，要么作為長期待攤費用在不短于5年的期間內分期攤銷，這樣造成在計算企業(yè)所得稅費用抵扣不足，占用企業(yè)資金。因此，ZG有限公司在大修理支出和固定資產計提折舊費兩個方面需要實現(xiàn)良好的稅收籌劃。固定資產折舊年限的籌劃隨著新企業(yè)所得稅法的實施，我國規(guī)定調整了某些大類固定資產的折舊年限。因此，ZG公司的固定資產賬目中，運輸設備類的最低折舊年限調整至4年；辦公設備類的最低折舊年限調整至3年，其他固定資產項目的最低折舊年限沒有變化。根據(jù)《關于已購置固定資產預計凈殘值和折舊年限的處理問題》國稅函〔2009〕98號，實施前已經投入使用的固定資產，不按照文件中對固定資產折舊的規(guī)定內容的進行調整。由于兩類設備最低折舊年限發(fā)生變化，必然會導致企業(yè)對納稅影響的重新規(guī)劃。ZG有限公司運輸設備的折舊年限現(xiàn)為5年，可將其縮短為最低的4年，ZG有限公司自2017年至2019年固定資產中運輸設備及辦公設備應調整折舊費及所得稅節(jié)稅匯報見表5.2所示：表5.2調整的折舊費及所得稅節(jié)稅匯報單位：元構成類別2017年2018年2019年節(jié)稅回報運輸設備400000750000900000310000辦公設備9000018000027000080000合計4900009300001170000390000通過上表可見，ZG有限公司的兩類設備的資產折舊經過稅收籌劃累計節(jié)約企業(yè)所得稅39萬元，這意味著企業(yè)可以用39萬元的資金投入到生產經營中，以提升企業(yè)的經濟效益。另外，這兩類設備的稅收籌劃能夠促進成本折舊費用提前扣除，稅收延期支付，相當于取得了一筆無息的貸款，從而相對減輕了ZG有限公司的所得稅稅負。此外，根據(jù)ZG有限公司生產的實際情況，大部分的機器設備價值由于壓縮機產品的生產周期及壓縮機技術更新?lián)Q代頻繁而大量損耗。所得稅法規(guī)定，在技術進步等原因下，企業(yè)固定資產可以選擇加速折舊方式，如采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。換言之，加速折舊方式所體現(xiàn)的是企業(yè)在固定資產管理中，通過相應設備的更新來實現(xiàn)更好的匹配新的機器設備工況。因此ZG有限公司應根據(jù)實際情況結合新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對因技術進步、產品更新?lián)Q代較快的機器設備類固定資產縮短折舊年限，那么機器設備折舊年限可調整為6年，折舊年限可縮短為4年。（2）固定資產的折舊方式ZG有限公司可以采用加速折舊方式，基于加速折舊方式的考慮，企業(yè)在其稅收籌劃中可以轉換折舊方式，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)活動資金的目標。ZG有限公司于2018年1月份修建了一個水泵房，固定資產原值400萬元，預計可使用年限為10年，殘值率為5%。ZG有限公司可以在加速折舊法和直線法這兩種固定資產折舊方式中進行選擇，這些折舊的方法主要涵蓋縮短年限折舊方式、雙倍余額遞減方式以及年數(shù)總和方式等。下面通過列表對比的方式詳細計算采用不同折舊方法每年的折舊額，以分析出ZG有限公司最適合的固定資產折舊方法。直線法折舊方法計算結果見下表5.3：表5.3直線法折舊計算表單位：萬元年份2018201920202021202220232024202520262027年折舊額（萬元）38383838383838383838就目前階段來看，ZG公司采用直線法進行固定資產折舊。利用直線法方式的年折舊額公式表現(xiàn)如下，每年的折舊額均為400*（1-5%）/10=38萬元。固定資產原值固定資產原值×（1-殘值率）年折舊額=預計可使用年限預計可使用年限如果基于縮短年限折舊方式，則依據(jù)相關的規(guī)定3：企業(yè)利用縮短年限折舊方式，最低折舊年限不低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；如果購置已經使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。除此之外，當折舊的最低年限依據(jù)上述規(guī)定確定之后，就不能夠再行變更。基于縮短年限折舊方式，ZG公司固定資產的折舊年限轉化為6年。折舊額計算的結果如表5.4，年折舊額=400*（1-5%）/6=63.3萬元。表5.4縮短年限折舊法計算表單位：萬元年份201820192020202120222023年折舊額（萬元）63.363.363.363.363.363.3累計折舊額（萬元）63.3126.6189.9253.2316.5379.8如果企業(yè)采用年數(shù)總和法，本年的折舊額計算公式表現(xiàn)為：尚可使用年限尚可使用年限使用年數(shù)逐年數(shù)字加和當年折舊額=（固定資產原值－凈殘值）×使用年數(shù)逐年數(shù)字加和3《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）由于年數(shù)總和法這種折舊方式的特點，其每一年的折舊數(shù)額存在差異。如2018年的折舊額=[400*(1-5%)]*[10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）]=69.09萬元。由于每年的折舊額不同，計算2019年折舊額時，尚可使用年限則變?yōu)?年，以此類推。具體操作如表5.5所示：表5.5年數(shù)總和法折舊計算表單位：萬元年份固定資產原值（萬元）殘值率（%）尚可使用年限（年）變動折舊率（%）應提折舊額（萬元）累計折舊額（萬元）201740051010/5569.0969.092018400599/5562.18131.272019400588/5555.27186.542020400577/5548.36234.92021400566/5541.45276.352022400555/5534.54310.892023400544/5527.64338.532024400533/5520.73359.262025400522/5513.82373.082026400511/556.92380雙倍余額遞減方式意味著在初始折舊之時，不把固定資產凈殘值考慮在內，僅僅依據(jù)雙倍直線法折舊率進行計算。根據(jù)該方式，ZG有限公司年折舊率是20%（1/10*2=20%）。由于這種折舊方式的特點，其每一年的折舊數(shù)額存在差異。每年的折舊額計算公式表現(xiàn)為：當年折舊額=該年度年初固定資產賬面價值×年折舊率以2018年為例，2017年已經計提折舊額80萬元，那么2018年固定資產賬面價值變?yōu)椋?00-80）萬元，當年計提的折舊額為（400-80）*20%=64萬元。具體操作如表5.6所示：表5.6雙倍余額折舊法計算表單位：萬元年份固定資產原值（萬元）應提折舊額公式（萬元）應提折舊數(shù)額（萬元）累計折舊額（萬元）2017400400×20%80802018400（400-80）×20%641442019400（400-144）×20%51.2195.22020400（400-195.2）×20%40.96236.162021400（400-236.16）×20%32.77268.932022400（400-268.93）×20%26.21295.142023400（400-295.14）×20%20.97316.112024400（400-316.11）×20%16.78332.892025400（400-332.89-400×5%）×20%23.56356.452026400（400-332.89-400×5%）×20%23.55380通過以上各表所列支的不同折舊方法下的固定資產折舊額計算比對，我們不難看出，加速折舊方式對于ZG公司的經營與發(fā)展更有益處。在加速折舊方式的條件下，一是由于延期繳納稅款，企業(yè)現(xiàn)金流增加，相當于獲得一筆無息貸款；二是企業(yè)通過加速折舊方法，有效加快了固定資產價值轉移到成本上去。與直線法相比較，在縮短年限折舊法下，企業(yè)僅2019年一個會計年度就可以多計提固定資產折舊25.3萬元（63.3-38），從而可少繳企業(yè)所得稅3.795萬元。因此，建議ZG有限公司選擇縮短年限折舊法對固定資產計提折舊。具體操作如表5.7所示：表5.7縮短年限折舊法及直線法的折舊費及所得稅回報單位：萬元折舊方法2018年2019年2020年合計縮短年限折舊法63.363.363.3189.9直線法383838114節(jié)稅回報3.7953.7953.79511.385.4存貨的籌劃調整方案ZG有限公司壓縮機的生產主要是在客戶下訂單之后進行，因此根據(jù)企業(yè)的歷史