【基于舞弊風險因子理論的上市公司舞弊探究文獻綜述5700字（論文）】

基于舞弊風險因子理論的上市公司舞弊研究國內(nèi)外文獻綜述（一）國外文獻綜述國外學術(shù)界對財務舞弊的研究可以追溯到很久之前，1895年，心理學家弗洛伊德提出了一個重要的理論——冰山理論。最早的舞弊冰山理論從組織結(jié)構(gòu)和舞弊行為兩方面探討財務舞弊產(chǎn)生原因，故稱為二因素理論，該理論認為財務舞弊像一座冰山，露出海面的只是危險的一角，還有更多的危險因素隱藏在海平面之下。該理論本質(zhì)上是從結(jié)構(gòu)和行為兩個主要因素去考察財務舞弊，“海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，海平面下的是行為部分”。舞弊結(jié)構(gòu)的內(nèi)容是清晰且能夠甄別的，其內(nèi)容主要是效率質(zhì)量措施、等級制度、財務資源等組織管理方面的問題。舞弊行為的內(nèi)容的主觀性和個性化很強，易于被掩飾，其內(nèi)容主要是感情、價值觀、鼓勵以及滿意度等個體行為。該理論認為個體行為對是否會產(chǎn)生財務舞弊的影響更大，在分析及研究財務舞弊的時候應該更加關注個體行為帶來的風險。關于引發(fā)財務舞弊行為的動因方面的研究，Sawyer在1981年前瞻性地提出引發(fā)財務舞弊行為的三因素在于：非正常的需要、機會和合理性。Albrecht在1998年進一步闡明誘導舞弊行為發(fā)生的三個條件在于：壓力、機會和借口，故稱為三因素理論。Bologana等人在1993年提出四因素理論（GONE理論），四因素具體是指：貪婪（G，公司經(jīng)營者對非法利益的貪婪和追求）、機會（O，財務造假產(chǎn)生的有利條件）、需要（N，公司訴諸于財務造假的深層次動機）、暴露（E，公司的財務造假行為被發(fā)現(xiàn)的可能）。舞弊風險因子理論是Bologana依據(jù)“GONE理論”所形成的舞弊動因理論，是對“GONE理論”的延伸。該理論認為舞弊是由于舞弊風險因子的存在而產(chǎn)生的，按照能否被外部環(huán)境所控制可以將舞弊風險因子劃分為個別風險因子和一般風險因子兩大類。該理論被廣泛應用于財務造假案例的動因分析中。財務舞弊風險因子理論認為一般風險和個別風險構(gòu)成了財務舞弊的風險因子，當個別風險因子與一般風險因子相結(jié)合時，如果舞弊主體發(fā)現(xiàn)有利可圖，就會發(fā)生財務舞弊。（Stefani，1999）關于財務舞弊識別的研究，Sawyer（1986）等以問卷調(diào)查的方式證實了“紅旗標志”可以用來識別財務舞弊行為。這些“紅旗標志”指的是：控制環(huán)境、管理層特征、臃腫的企業(yè)結(jié)構(gòu)、關聯(lián)方交易等。他的研究結(jié)果表明，管理層的素質(zhì)與財務舞弊識別指標密切相關。但是他們確認為，企業(yè)經(jīng)營狀況與財務舞弊沒有直接關系。Daphne（2014）認為獨立董事人數(shù)少、任期短且股權(quán)比例較低的情況下，財務舞弊的可能性很高。同時內(nèi)部審計制度不健全，甚至是不設立審計委員會的公司舞弊的可能性極高。Beasly（1999）研究發(fā)現(xiàn)主要的財務舞弊技術(shù)涉及：高估資產(chǎn)、虛增收入，并且這些虛增收入的舞弊事件多發(fā)生在重要的年報期間。Wells（2001）通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司財務舞弊的手段主要包括不合理地變更會計政策、虛增收入、隱瞞重大事項等。Dechow（2011）根據(jù)F-score財務舞弊預測模型中使用到的相關指標發(fā)現(xiàn)了美國上市公司財務舞弊的主要手段，包括：高估收入、低估費用和費用資本化，這些手段最多應用于21世紀初的互聯(lián)網(wǎng)泡沫期。美國Treadway委員會（1987）提出了遏制財務舞弊的四道防線理論，該理論認為通過完善公司內(nèi)部控制、優(yōu)化高層管理理念、強化內(nèi)部審計和外部審計的審計監(jiān)督可以有效減少財務舞弊發(fā)生的概率。關于財務舞弊的防范方面，Elliott和Jacobson（1994）認為若想更好地防范治理財務舞弊，更應該從企業(yè)內(nèi)部著手，加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能和確保審計委員會的獨立地位。Fischbacher和Stefani（2007）通過實驗驗證了審計人員的工作越認真負責則審計報告的質(zhì)量相對越高，便可以在一定程度上重塑公眾投資者的信心。MineOmurgonulsen(2009)表示，股東和高級管理人員的個人利益并不是財務舞弊唯一的原因，除此之外，社會法律體系不健全、政府監(jiān)督不到位、司法機構(gòu)運轉(zhuǎn)低下都是導致舞弊行為的重要原因。MaryLow(2008)認為低質(zhì)量的職業(yè)教育是導致舞弊的重要原因之一。由于公司高層缺乏正規(guī)的職業(yè)教育，其素質(zhì)往往較為低下，低素質(zhì)的管理者造就有問題的公司價值觀、浮夸的金錢文化，使得舞弊行為不斷滋生。BarkerDonaldandMichael(1976)認為，上市公司內(nèi)部控制中的控制環(huán)境十分關鍵，應針對高級管理人員設立有針對性的內(nèi)部控制，并且應通過內(nèi)部審計委員會對其進行直接監(jiān)督。Jacobson(1986)認為，不斷加強注冊會計師的責任，可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊的概率的提升作用不會特別明顯。防治和發(fā)現(xiàn)舞弊的前提，是一個企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，且董事會、監(jiān)事會制度健全，審計委員會和內(nèi)部審計部門健全有效。綜上，關于國外的研究現(xiàn)狀，本文分別從財務舞弊的動因方面、財務舞弊識別方面和財務舞弊的防范方面對國外的文獻研究進行分類和歸納。（二）國內(nèi)文獻綜述關于財務舞弊案發(fā)生的動因方面，有學者認為農(nóng)業(yè)企業(yè)能夠解決當?shù)氐霓r(nóng)業(yè)人口就業(yè)問題，并且在經(jīng)濟發(fā)展方面可提升空間較大，并且能夠獲得較為豐厚的稅收優(yōu)惠，這些原因無形中滋生了地方保護，導致當?shù)卣J甚至主動幫助其上市，以此獲得光鮮亮麗的政績。（林雯雯，2015）也有學者持不同觀點，他們認為目前造成上市公司財務舞弊的動因是多角度的，主要有為獲取上市資格、為獲得更高股票發(fā)行價、管理層缺失的誠信道德掛念、信息不對稱風險、監(jiān)督體系不完善及懲罰措施不到位等。（徐曉靜，2013）王玥、劉曉波認為，上市公司內(nèi)部控制問題是中國資本市場上最大的隱患，市場監(jiān)管往往只注重結(jié)果不注重財務披露的過程。成慕杰和李宗寶（2002）認為上市公司認為財務舞弊的主要手段有：利用會計政策漏洞隨意調(diào)節(jié)收入和利潤、利用關聯(lián)方交易虛增收入和利潤、利潤債務重組等特殊會計處理調(diào)節(jié)收入和利潤、推遲成本和費用的確認、隱瞞重大事項等。關于財務舞弊的手段方面，不同學者對財務舞弊的手段有不同的見解，宋傳聯(lián)認為財務舞弊的常用手段主要有：隱瞞真實的交易情況、虛構(gòu)交易、利用資本經(jīng)營舞弊、采用不同的會計處理方法舞弊、利用隱蔽的關聯(lián)方交易舞弊；黃新建認為某些地方政府的過度扶持也會成為上市公司財務舞弊的“幫兇”；朱錦余通過統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)上市公司為了粉飾財務報表往往采用三種以上的舞弊手段。劉元、林愛梅和單雅迪在2015年指出，隨著不斷完善監(jiān)管政策、加強監(jiān)管力度，上市公司財務報告舞弊現(xiàn)象并沒有得到絕對的遏制，開始出現(xiàn)了一些值得關注的新問題。其中，造假者的財務舞弊手段呈現(xiàn)多樣性和隱蔽性的特征，出現(xiàn)了更為新穎的舞弊手段。胡海川、張心靈(2013)則以藍田股份、草原興發(fā)、萬福生科等農(nóng)業(yè)上市公司為例，將農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊手段分為直接的利潤操控和間接的利潤操控。直接的利潤操控體現(xiàn)在利潤表舞弊，間接的利潤操控則體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表舞弊。夏利華(2013)認為，不論是虛假資產(chǎn)負債表、虛假利潤表還是虛假披露類舞弊，關聯(lián)方舞弊行為都是重災區(qū)。主要表現(xiàn)為關聯(lián)交易非關聯(lián)化或者以異常價格在關聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務往來。關于財務舞弊的防范措施，何玉（2009）提出預防財務舞弊的重點在于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制兩方面；楊清香等人認為防范和治理財務舞弊必須首先完善董事會制度。胡海川、張心靈、范文娟（2014）認為，要加強建立監(jiān)管部門對農(nóng)業(yè)企業(yè)信息披露的機制，減少地方政府對農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的干預程度。李炳宏（2017）對于治理財務舞弊提出了部分獨特建議，例如：建立財務舞弊風險準備金制度及在中注協(xié)下設獨立監(jiān)督委員會，由地方監(jiān)管中心負責聘用注冊會計師進行上市公司審計工作，以防出現(xiàn)上市公司購買審計意見的現(xiàn)象。劉靜中(2005)通過對上市公司財務舞弊行為的分析，認為財務舞弊行為可以分為資產(chǎn)造假、成本造假、銷售造假、納稅造假。在財務舞弊實證研究方面，韓文明(2005)以1994-2004年這十年間因為財務舞弊而受到懲罰的65家上市公司作為研究對象，發(fā)現(xiàn)會計造假手段主要分為三類，1、虛假資產(chǎn)、2、虛構(gòu)交易、3、虛假披露。岳殿民(2009)以2002-2006年的90家發(fā)生舞弊行為的上市公司作為研究對象，對其舞弊目的、手段、分類進行了分析，研究將舞弊手段分為三大類，分別是違規(guī)披露，財務報告舞弊與其他舞弊，具體又分為了36個小類。研究結(jié)果表明，隱瞞關聯(lián)方交易以及擔保事項是會計信息違規(guī)披露的重災區(qū)；86.87%的樣本公司采用了虛增利潤的方式進行財務報表舞弊；上市公司最常用的手段還有虛減費用，具體表現(xiàn)為故意隱瞞或者提前沖減；在舞弊成員的統(tǒng)計分析中，董事會人員占比非常高。劉元，林愛梅，單雅迪(2015)以證監(jiān)會在2008-2013年查處并出具處罰公告的56家上市公司作為實證研究樣本，發(fā)現(xiàn)我國上市公司財務舞弊行為有著行業(yè)特征明顯、跨年頻發(fā)、舞弊手段豐富、舞弊手段逐年隱蔽的特點。何紅(2002)發(fā)現(xiàn)，相比非舞弊上市公司，舞弊上市公司往往面臨著更大的償債壓力，更容易產(chǎn)生出于進一步融資的舞弊動機。章美珍(2006)對銀廣廈舞弊案分析，認為受外界因素影響較大的農(nóng)業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制不健全的企業(yè)往往是財務舞弊的高發(fā)點。饒斌(2011)以2007年遭到證監(jiān)會處罰的37家舞弊上市公司為樣本，與40家可比公司做對比，并且結(jié)合GONE理論，發(fā)現(xiàn)一股獨大、內(nèi)控缺陷造就了舞弊機會。債務壓力和避免退市的壓力較大激發(fā)了舞弊動機，外部審計不盡職盡責、企業(yè)違法成本太低導致了最終舞弊行為的成功發(fā)生。洪葒等(2012)以2006-2009年的證監(jiān)會處罰公告為基礎，篩選出發(fā)生財務舞弊行為的公司，基于GONE理論，對財務舞弊行為的動因進行了分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：管理層的個體貪婪程度和其對于利益的剩余索取權(quán)有關，舞弊機會的多少往往由公司治理結(jié)構(gòu)是否完善所決定，再融資的需求很可能會激發(fā)舞弊的動機，審計機構(gòu)是否勤勉盡責、外部審計意見是否為非標準審計意見，監(jiān)管機制是否完善決定了舞弊是否會暴露以及遭到處罰。田冠軍(2016)等則是以農(nóng)業(yè)上市公司為例，選取萬福生科、新中基和蓮花味精作為研究對象，以GONE理論為基礎，從個體的貪婪、公司內(nèi)部和外部潛在的舞弊機會、舞弊者出于舞弊的需要、舞弊暴露的可能性及懲罰程度對農(nóng)業(yè)上市公司的審計風險進行了分析。（三）文獻評述通過對國內(nèi)外文獻的查閱和總結(jié)，我們可以看出國內(nèi)外學者對財務舞弊問題都非常關注，并試圖通過不斷的分析研究來形成更科學可靠的研究理論。但相比較來說，國外對財務舞弊的研究更為成熟與完善，這與國外活躍的資本主義市場有著密不可分的聯(lián)系。從冰山理論到舞弊風險因子理論，國外對舞弊動因的研究從內(nèi)部到外部再到各種其他因素的概括與總結(jié)逐步趨于完善。且國外已經(jīng)有很多的學者構(gòu)建了多種模型用來對上市公司的財務舞弊進行識別，而國內(nèi)在這方面卻有很大一塊短板并大多依賴于國外學者的經(jīng)驗。財務舞弊治理是一個漫長而又艱巨工程，我國對財務舞弊的研究起步較晚，大概從1990年前后開始研究，而對農(nóng)業(yè)企業(yè)的舞弊研究是從2005年前后才開始研究，所以可供參考的文獻有限。本文選擇農(nóng)業(yè)企業(yè)作為研究對象，是因為大背景的財務舞弊研究下很少有針對個別行業(yè)的具體研究，而近年來農(nóng)業(yè)企業(yè)在主板上逐漸活躍且舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，也將農(nóng)業(yè)行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的特殊性擺在了公眾的面前，也暴露了我國在財務舞弊問題研究上的缺陷，所以對農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊的研究非常具有現(xiàn)實意義。主要參考文獻1.卜海濤.企業(yè)會計誠信缺失及治理對策[J].中國注冊會計師，2019(09):107-110.2.白洋.康華農(nóng)業(yè)公司財務舞弊問題研究[D].云南師范大學，2018.3.陳艾利.農(nóng)業(yè)上市公司背農(nóng)現(xiàn)象研究[D].中南林業(yè)科技大學，2014.4.丁茜菡.農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊的原因及對策分析[J].全國商情(理論研究)，2013(07):58-59.5.付鈺瑋，曹雪芬，杜蓉.康華農(nóng)業(yè)財務造假案例分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2019(04):189.6.樊觀球.農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊的成因及對策研究[D].廣東外語外貿(mào)大學，2020.7.郭晴.淺析我國農(nóng)業(yè)企業(yè)特點及內(nèi)控與風險管理完善對策——以獐子島公司為例[J].商訊，2019(05):5-6.8.郭燕.農(nóng)業(yè)類上市公司財務造假問題研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2018.9.郭皓鑫，吳慧敏.基于舞弊風險因子理論淺析A公司財務造假案[J].會計師，2020(04):9-10.10.黃世忠，葉欽華，徐珊，葉凡.2010～2019年中國上市公司財務舞弊分析[J].財會月刊，2020(14):153-160.11.黃世忠.上市公司財務造假的八因八策[J].財務與會計，2019(16):4-11.12.賈鑫.我國上市公司財務造假問題探究[J].管理觀察，2009(05):6-8.13.江笑云.上市公司財務報表舞弊及信息披露違規(guī)案例分析和啟示[J].改革與開放，2018(13):4-7.14.劉曉波，王玥.云南綠大地公司財務舞弊案例研究[J].會計之友，2013(05):62-65.15.李英瑞.農(nóng)業(yè)上市公司財務造假的原因及治理措施——以北大荒為例[J].中國商論，2018(09):140-141.16.劉亞楠.參仙源財務造假案例分析[D].江西財經(jīng)大學，2017.17.李曉琳.上市公司的財務舞弊分析及啟示[J].財會學習，2016(19):39-40.18.李歌.對農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊頻發(fā)的思考——基于舞弊三角理論[J].中國商論，2016(16):21-22.19.劉晴蕾.淺析農(nóng)業(yè)企業(yè)財務造假問題[J].商，2016(06):156.20.李楊.農(nóng)業(yè)上市公司財務報表舞弊識別模型研究[D].東北財經(jīng)大學，2016.21.林麗.農(nóng)業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015(08):236-238.22.李夢圓.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊案例的分析及啟示——以萬福生科為例[J].中國商論，2015(10):149-151.23.林雯雯.我國農(nóng)業(yè)上市公司財務造假問題探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015(03):92-93.24.李敏之.農(nóng)業(yè)上市公司財務舞弊的動因及應對研究[D].中國石油大學(北京)，2018.25.錢蘋，羅玫.中國上市公司財務造假預測模型[J].會計研究，2015(07):18-25+96.26.孫英杰，余晶.農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊動因、機制及防范——以參仙源為例[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018(13):148+150.27.王珺怡.上市公司財務造假問題及對策研究[J].時代經(jīng)貿(mào)，2019(34):25-26.28.文婧.關聯(lián)方交易舞弊內(nèi)部控制研究——以雅百特為例[J].財會通訊，2019(32):118-120.29.王麗萍.萬福生科財務造假案例分析研究[D].山東財經(jīng)大學，2014.30.吳美婭，陳楚曦.上市公司財務造假誘因及手段分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017(08):54-58.31.武瓊.農(nóng)業(yè)類上市公司財務舞弊征兆、原因及偵查策略[J].周口師范學院學報，2015，32(06):131-134.32.王甜甜.淺析農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例——以藍田股份、綠大地、萬福生科為例[J].商業(yè)會計，2015(09):113-115.33.肖爽.中國農(nóng)業(yè)上市公司財務造假特征研究[D].中南財經(jīng)政法大學，2019.34.謝晉東.論上市公司財務造假的危害、成因及防范措施[J].會計師，2015(04):8-9.35.岳容戎.上市公司財務造假防治對策研究——以W公司財務造假案為例[J].山西農(nóng)經(jīng)，2020(09):163+165.36.葉瑞克，尤麗君，陳佳巍，盧芳瑩.環(huán)境監(jiān)測數(shù)據(jù)造假的行為邏輯及因素解析[J].南京工業(yè)大學學報(社會科學版)，2019，18(05):79-87+112.37.于化瀛.農(nóng)業(yè)上市公司財務造假動因分析及對策——以萬福生科為例[J].財會月刊，2014(08):73-76.38.鄭潔，梅丹，楊輝，李壽喜，朱曉.上市公司財務造假，如何保護市場投資者?[J].財政監(jiān)督，2019(17):28-37.39.曾雅婷，劉暢，金桐旭，彭牧澤.農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險與應對策略研究[J].商業(yè)會計，2019(07):52-55.40.鄒秀紅.淺談財務造假手段及防范措施[J].中國集體經(jīng)濟，2019(06):141-142.41.折麗梅.涉農(nóng)上市公司財務舞弊的原因及防范研究[D].北京化工大學，2014.42.張志宏，王品.媒體對企業(yè)財務造假的監(jiān)督效用分析——以勤上光電為例[J].中國注冊會計師，2018(04):48-52.43.BarbaraSvevaMagnanelli，LucaPirolo，LuigiNasta.Preventingfinancialstatement