新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)資料

1新準(zhǔn)那么執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧2一、所得稅會(huì)計(jì)二、企業(yè)合并三、長(zhǎng)期股權(quán)投資31.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析四、其他有關(guān)問(wèn)題41.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念遞延所得稅確實(shí)認(rèn)表達(dá)了：1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么

51.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅根底為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)添加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅根底為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來(lái)期間稅款流出的添加或減少61.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底計(jì)算暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用771.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底—結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅務(wù)處置規(guī)定確定負(fù)債的計(jì)稅根底—結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除費(fèi)用的規(guī)定確定未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的工程計(jì)稅根底確實(shí)定

81.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差別例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000資產(chǎn)的計(jì)稅根底800資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底－－可抵扣暫時(shí)性差別例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值800資產(chǎn)的計(jì)稅根底1000991.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底－－可抵扣暫時(shí)性差別負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額例：負(fù)債的賬面價(jià)值1000負(fù)債的計(jì)稅根底800負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差別例：負(fù)債的賬面價(jià)值800負(fù)債的計(jì)稅根底1000101.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差別與永久性差別資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差別

111.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)暫時(shí)性差別包括一切時(shí)間性差別－從利潤(rùn)表構(gòu)成時(shí)間性差別的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度構(gòu)成暫時(shí)性差別如分期收款銷(xiāo)售：

利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表收入1000長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

121.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)CATB長(zhǎng)期應(yīng)收款10000暫時(shí)性差別＝1000萬(wàn)時(shí)間性差別＝1000萬(wàn)

131.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)除包括一切時(shí)間性差別外，暫時(shí)性差別還包括計(jì)入權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)1000萬(wàn)元期末市價(jià)1080萬(wàn)元80萬(wàn)元借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)80貸：資本公積80從利潤(rùn)表角度不構(gòu)成時(shí)間性差別141.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)例：CATB可供出賣(mài)金融資產(chǎn)10801000暫時(shí)性差別＝80萬(wàn)元暫時(shí)性差別較時(shí)間性差別的范圍更廣泛151.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)從利潤(rùn)表角度構(gòu)成永久性差別的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不構(gòu)成暫時(shí)性差別例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債借：持有至到期投資3000貸：銀行存款3000161.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入：借：持有至到期投資50貸：投資收益50利潤(rùn)表投資收益50稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免征所得稅，構(gòu)成永久性差別171.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅CATB持有至到期投資30503050暫時(shí)性差別＝CA－TB＝0從利潤(rùn)表思索的永久性差別，不構(gòu)成暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)18181.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下：暫時(shí)性差別—包括一切時(shí)間性差別及其他不構(gòu)成時(shí)間性差別但對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)永久性差別—其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不構(gòu)成暫時(shí)時(shí)性差別永久性差別影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅191.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)800貸：銀行存款800借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200201.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出賣(mài)之前計(jì)稅根底維持獲得本錢(qián)不變CATB買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)1000800暫時(shí)性差別＝200萬(wàn)211.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款初始確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅收均作收入處置CATB應(yīng)收賬款20002000暫時(shí)性差別＝022221.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬預(yù)備后的金額稅收：計(jì)稅根底為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的壞賬后的金額CATB應(yīng)收賬款15001990暫時(shí)性差別＝－490萬(wàn)元2323231.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析后續(xù)計(jì)量假設(shè)稅法規(guī)定壞賬預(yù)備不允許稅前扣除，那么全部壞賬預(yù)備均構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別CATB應(yīng)收賬款15002000暫時(shí)性差別＝－500萬(wàn)元241.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)踐利率法，以攤余本錢(qián)計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)踐利率法，不存在差別CATB持有至到期投資12001200暫時(shí)性差別＝025251.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)踐利率法，以攤余本錢(qián)計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)踐利率法，不存在差別CATB持有至到期投資12001200暫時(shí)性差別＝02626261.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資確認(rèn)利息收入：借：持有至到期投資40貸：投資收益40CATB持有至到期投資12401240暫時(shí)性差別=0271.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)200貸：資本公積200281.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收：出賣(mài)時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得CATB可供出賣(mài)金融資產(chǎn)12001000暫時(shí)性差別＝200關(guān)注：與計(jì)入一切者權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影呼應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益29291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：資本公積66貸：遞延所得稅負(fù)債66出賣(mài)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)時(shí)：借：資本公積200貸：投資收益200借：遞延所得稅負(fù)債66貸：資本公積66301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：本錢(qián)法、權(quán)益法本錢(qián)法權(quán)益法子公司投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響以下，不存在合營(yíng)企業(yè)投資活潑市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資31311.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔1〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)：會(huì)計(jì)與稅收確實(shí)認(rèn)金額一樣3232321.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔1〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)﹤應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì)：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)，同時(shí)確認(rèn)損益稅法：不調(diào)整投資本錢(qián)331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收：投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)能否需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得稅稅率能否高于被投資單位341.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：銀行存款10000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：投資收益1000351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資例：投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。CATB長(zhǎng)期股權(quán)投資1100010000暫時(shí)性差別＝1000稅收影響：1000／85％×10％＝117.65萬(wàn)元361.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收：投資企業(yè)出賣(mài)股權(quán)時(shí),出賣(mài)所得價(jià)款與投資本錢(qián)之間差額普通應(yīng)全額交稅例:企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元,初始投資本錢(qián)為1800萬(wàn)元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,假定出賣(mài)價(jià)款為2600萬(wàn)元.會(huì)計(jì)收益=2600-2200=400萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額=2600-1800=800萬(wàn)元,按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計(jì)征所得稅371.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差別的所得稅影響確認(rèn)取決于：〔1〕持有意圖〔2〕如預(yù)備長(zhǎng)期持有，那么思索投資企業(yè)適用的所得稅稅率能否高于被投資企業(yè)381.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：本錢(qián)方式VS公允價(jià)值方式本錢(qián)方式：本錢(qián)－累計(jì)折舊〔或攤銷(xiāo)〕－減值公允價(jià)值方式：期末公允價(jià)值391.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)稅收：本錢(qián)方式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值本錢(qián)方式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，本錢(qián)為1000萬(wàn)元，運(yùn)用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。CATB投資性房地產(chǎn)975950應(yīng)納稅暫時(shí)性差別＝25萬(wàn)元40401.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方式例：企業(yè)持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原價(jià)為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定按40年提折舊，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，持有該投資性房地產(chǎn)1年以后，其公允價(jià)值為1400萬(wàn)元借：投資性房地產(chǎn)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4004141411.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)

CATB投資性房地產(chǎn)1400975應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=425萬(wàn)元421.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：本錢(qián)－累計(jì)折舊－減值稅收：本錢(qián)－按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊差別：折舊方法、折舊年限提取的減值預(yù)備431.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析無(wú)形資產(chǎn)〔1〕內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：有條件資本化稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬(wàn)元，其中資本化600萬(wàn)元CATB無(wú)形資產(chǎn)6000暫時(shí)性差別＝600萬(wàn)元441.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析無(wú)形資產(chǎn)〔2〕運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，思索減值稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期獲得一項(xiàng)運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，本錢(qián)300萬(wàn)元CATB無(wú)形資產(chǎn)300270暫時(shí)性差別＝30萬(wàn)元451.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與商譽(yù)相關(guān)的所得稅假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅根底如下：公允價(jià)值計(jì)稅根底暫時(shí)性差別固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款〔300〕0〔300〕應(yīng)付賬款〔1200〕〔1200〕0不包括遞延所得稅的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值504036900461.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，那么該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債〔0×30％〕405可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)5企業(yè)合并本錢(qián)6000假設(shè)確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債〔5×30%)，那么會(huì)進(jìn)一步添加商譽(yù)的價(jià)值(5×30%)471.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅關(guān)注：如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差別，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響CATB商企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額CATB買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債120100491.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收：薪酬性質(zhì)支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定的規(guī)范可予稅前扣除的是1600萬(wàn)元CATB應(yīng)付職工薪酬20002000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝2000501.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)付職工薪酬－－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)本錢(qián)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2000萬(wàn)元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除CATB應(yīng)付職工薪酬20000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝0511.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析估計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的不同情況〔1〕售后效力義務(wù)借：銷(xiāo)售費(fèi)用100貸：估計(jì)負(fù)債100稅收：實(shí)踐發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅根底＝100－100＝0暫時(shí)性差別＝100－0＝100萬(wàn)元521.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析估計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的不同情況〔2〕債務(wù)擔(dān)保借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：估計(jì)負(fù)債1000稅收：不允許稅前扣除計(jì)稅根底＝1000－0＝1000暫時(shí)性差別＝1000－1000＝0531.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入CATB預(yù)收賬款10000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝0541.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率確實(shí)定以有關(guān)暫時(shí)性差別預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為根底如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新稅法公布后，自2021年1月1日起適用稅率為25％中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)展調(diào)整551.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率確實(shí)定稅率變動(dòng)的影呼應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用關(guān)注：新稅法公布后產(chǎn)生的稅率變動(dòng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)561.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)及后續(xù)計(jì)量確認(rèn)條件：企業(yè)于未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差別，未來(lái)能夠?qū)崿F(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)及應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回的預(yù)測(cè)未彌補(bǔ)虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可確認(rèn)根底應(yīng)在附注中披露571.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)及后續(xù)計(jì)量原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來(lái)期間預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)〔或遞延所得稅資產(chǎn)減值預(yù)備〕遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證聽(tīng)闡明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的應(yīng)予轉(zhuǎn)回581.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅根底之間的差別，該當(dāng)調(diào)整所得稅影響591.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益產(chǎn)生的遞延所得稅例：A銷(xiāo)售給B一批產(chǎn)品，售價(jià)800萬(wàn)元，本錢(qián)為500萬(wàn)元，期末尚未售出。借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)500存貨300合并報(bào)表中CA個(gè)別報(bào)表TB存貨500800601.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的所得稅調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用61611.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的所得稅調(diào)整例：納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出賣(mài)給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，本錢(qián)360萬(wàn)元，售價(jià)420萬(wàn)元。運(yùn)用年限10年，凈殘值0，采用年限平均法計(jì)提折舊。借：營(yíng)業(yè)收入420貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)360固定資產(chǎn)606262621.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的所得稅調(diào)整借：累計(jì)折舊6貸：費(fèi)用6CATB固定資產(chǎn)324378暫時(shí)性差別=54借：遞延所得稅資產(chǎn)17·82貸：所得稅費(fèi)用17·82636363631.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與新準(zhǔn)那么相配套的稅收規(guī)定(1)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款按照實(shí)踐利率法確認(rèn)的利息收入其他金融負(fù)債按照實(shí)踐利率法確認(rèn)的利息支出確認(rèn)稅收處置不再進(jìn)展納稅調(diào)整，認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)的利息收入及利息支出64646464641.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與新準(zhǔn)那么相配套的稅收規(guī)定(2)先征后返的所得稅原做法：借：銀行存款貸：所得稅新準(zhǔn)那么規(guī)定：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額但不計(jì)入應(yīng)納稅所得額6565656565651.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與新準(zhǔn)那么相配套的稅收規(guī)定(3)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債稅收規(guī)定：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)在實(shí)踐結(jié)算或處置前不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)踐結(jié)算或處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底會(huì)構(gòu)成差別以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)對(duì)比處置666666666666661.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與新準(zhǔn)那么相配套的稅收規(guī)定(4)借款費(fèi)用資本化稅收處置：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定資本化計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及特定存貨工程的借款費(fèi)用，計(jì)稅時(shí)無(wú)須進(jìn)展納稅調(diào)整自行建造的固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)及符合條件存貨的本錢(qián)確定會(huì)計(jì)與稅收根本一致67676767676767671.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間能夠的差別資產(chǎn)類(lèi)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他提取了減值預(yù)備的資產(chǎn)〔包括應(yīng)收款項(xiàng)等〕6868686868686868681.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間能夠的差別負(fù)債類(lèi)：買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬遞延收益估計(jì)負(fù)債其他應(yīng)付款692.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并－－普通不作為同一控制下的企業(yè)合并702.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并普通不作為同一控制下企業(yè)合并712.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并一、企業(yè)合并的類(lèi)型非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并以市價(jià)為根底，買(mǎi)賣(mài)作價(jià)相對(duì)公平合理722.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置1.從最終控制方角度確定相應(yīng)的處置原那么在不涉及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不構(gòu)成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益732.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下控股合并：按照獲得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本同一控制下吸收合并：合并中獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬新設(shè)合并的情況742.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置2.合并差額的處置同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額應(yīng)沖減一切者權(quán)益，依次沖減資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕以及留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資或借：凈資產(chǎn)資本公積資本公積貸：相關(guān)資產(chǎn)貸：有關(guān)資產(chǎn)752.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并資本公積余額的結(jié)轉(zhuǎn)及運(yùn)用：原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備股權(quán)投資預(yù)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)差價(jià)其他資本公積〔債務(wù)重組收益等〕762.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并新準(zhǔn)那么體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(2)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)FV變動(dòng)(3)有效現(xiàn)金流量套期中產(chǎn)生的利得或損失(4)股份支付(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額(6)持有至到期投資與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換772.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－資本公積原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積(1)原資本公積中因享有被投資單位除凈損益外其他一切者權(quán)益變動(dòng)構(gòu)成的股權(quán)投資預(yù)備－－轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì)(2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)工程金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積〞核算

782.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：資本溢價(jià)2000接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備200股權(quán)投資預(yù)備1600其中：屬于股權(quán)投資貸方差700關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)差價(jià)300其他資本公積600合計(jì)4700792.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：資本溢價(jià)2000其他資本公積2700其中：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資900原制度轉(zhuǎn)入資本公積1800802.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并構(gòu)成其他資本公積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本公積〞工程執(zhí)行新準(zhǔn)那么后可用于：轉(zhuǎn)增資本沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞以及“原制度轉(zhuǎn)入資本公積〞兩項(xiàng)812.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置3.與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益－－管理費(fèi)用包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)效力費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等822.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置4.同一控制下控股合并中合并報(bào)表的編制從可以對(duì)參與合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的編表原那么832.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置原那么：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間不斷在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表普通也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)調(diào)整

P公司子公司1子公司2P公司子公司1孫公司2842.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值一致會(huì)計(jì)政策借：子公司一切者權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益852.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益：實(shí)收資本〔或股本〕資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益862.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置留存收益的調(diào)整：例：假設(shè)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60％計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積〔資本溢價(jià)〕180貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限872.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初合并日合并利潤(rùn)表……凈利潤(rùn)10000其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)30000882.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并利潤(rùn)表……凈利潤(rùn)其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)歸屬于母公司一切者的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益

892.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔一〕確定購(gòu)買(mǎi)方控制規(guī)范：合并中獲得對(duì)另一方控制權(quán)的一方詳細(xì)思索：對(duì)價(jià)標(biāo)志：普通支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買(mǎi)方規(guī)模標(biāo)志：普通公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買(mǎi)方管理標(biāo)志：合并一方管理層可以控制合并后企業(yè)的一方普通為購(gòu)買(mǎi)方902.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔一〕確定購(gòu)買(mǎi)方借殼上市：上市公司發(fā)行股份獲得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體上市公司A公司B912.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔二〕企業(yè)合并本錢(qián)確實(shí)定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)展企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)922.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置或有對(duì)價(jià)：合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢(qián)的未來(lái)事項(xiàng)作出商定的,估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生且對(duì)合并本錢(qián)的調(diào)整金額可以可靠計(jì)量的,應(yīng)計(jì)入合并本錢(qián)如：合并合同或協(xié)議中商定被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在未來(lái)兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超越一定程度，購(gòu)買(mǎi)方需另支付一定的對(duì)價(jià)932.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔三〕可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件〔經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量〕無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債〔公允價(jià)值可以可靠計(jì)量〕942.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并中支付對(duì)價(jià)及獲得可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值確實(shí)定：活潑市價(jià)不存在活潑市場(chǎng)，參照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)估值技術(shù)952.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置FV確實(shí)定:有活潑市場(chǎng)的股票、債券、基金等，按活潑市場(chǎng)中的市價(jià)應(yīng)收款，短期按應(yīng)收金額；長(zhǎng)期按折現(xiàn)后金額存貨，原資料按重置本錢(qián)在產(chǎn)品按產(chǎn)廢品售價(jià)減去加工本錢(qián)、稅費(fèi)以及合理的利潤(rùn)產(chǎn)廢品按售價(jià)減相關(guān)稅費(fèi)以及合理的利潤(rùn)962.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置不存在活潑市場(chǎng)的權(quán)益性投資，按金融工具準(zhǔn)那么采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)活潑市價(jià)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市價(jià)估值技術(shù)97972.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并本錢(qián)或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值暫時(shí)確定的情況1.購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買(mǎi)日算起12個(gè)月內(nèi)獲得進(jìn)一步的信息闡明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并本錢(qián)或所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性?xún)r(jià)值進(jìn)展調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)展追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性?xún)r(jià)值為根底提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)的調(diào)整9898982.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并本錢(qián)或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值暫時(shí)確定的情況2.自購(gòu)買(mǎi)日算起12個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并本錢(qián)或合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過(guò)失更正>的原那么進(jìn)展處置992.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔四〕商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢(qián)＞所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確以為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測(cè)試商譽(yù)：1.合并本錢(qián)>所確認(rèn)可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的差額2.合并中獲得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等1002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔四〕商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢(qián)＜所獲得的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值1.首先應(yīng)對(duì)合并本錢(qián)及可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)展復(fù)核2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕1012.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額表達(dá)在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額表達(dá)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：相關(guān)資產(chǎn)1022.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：借：子公司一切者權(quán)益商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資〔少數(shù)股東權(quán)益〕關(guān)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅是針對(duì)母公司持股比例部分1032.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔五〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原那么：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起合并購(gòu)買(mǎi)日合并當(dāng)期期末1042.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并四、非同一控制下企業(yè)合并的處置〔五〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買(mǎi)日：普通僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值如：公允價(jià)值賬面價(jià)值固定資產(chǎn)1000萬(wàn)600萬(wàn)1052.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并四、非同一控制下企業(yè)合并的處置借：固定資產(chǎn)400貸：資本公積400借：子公司賬面一切者權(quán)益資本公積〔或固定資產(chǎn)〕商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益1062.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處置：購(gòu)買(mǎi)方獲得被購(gòu)買(mǎi)方100％股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可按購(gòu)買(mǎi)日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值控股比例在100％以下的，子公司不能改記其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值1071072.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置案例：企業(yè)A母公司P子公司S1081082.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并買(mǎi)賣(mài)根本情況：〔1〕子公司S在買(mǎi)賣(mài)前的財(cái)務(wù)情況資產(chǎn)2億負(fù)債3億凈資產(chǎn)-1億〔2〕母公司P與子公司S在買(mǎi)賣(mài)前存在一筆債務(wù)債務(wù)子公司S欠母公司P的債務(wù)為2·5億1091091092.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并買(mǎi)賣(mài)根本情況：〔3〕企業(yè)A與母公司P進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)，以7000萬(wàn)元獲得了母公司P對(duì)子公司S的債務(wù)同時(shí)協(xié)議中商定，企業(yè)A在支付了7000萬(wàn)元以后，可以1元的名義金額獲得S公司100%的股權(quán)〔4〕S公司合并時(shí)資產(chǎn)負(fù)債情況資產(chǎn)2億負(fù)債1·2億1102.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并四、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處置購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司60％股權(quán)后，為添加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東擁有的30％股權(quán)1112.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并四、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處置會(huì)計(jì)處置1.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)--按支付購(gòu)買(mǎi)對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制商譽(yù)合并差額的處置1122.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并四、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處置商譽(yù)=原確認(rèn)的商譽(yù)+新增商譽(yù)新增商譽(yù)=新增投資本錢(qián)-按照新獲得股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額除商譽(yù)外,長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)繼續(xù)計(jì)算可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整一切者權(quán)益1132.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并例：A公司于20×5年12月29日以8000萬(wàn)元獲得對(duì)B公司70%的股權(quán)，可以對(duì)B公司實(shí)施控制，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并?！?〕20×5年12月29日，A公司在獲得B公司70％股權(quán)時(shí)，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。〔2〕20×6年12月25日A公司又出資3000萬(wàn)元自B公司的其他股東處獲得B公司20％的股權(quán)?！?〕本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在買(mǎi)賣(mài)前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1142.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并例： B公司B公司資產(chǎn)、負(fù)債B公司資產(chǎn)負(fù)的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值 債買(mǎi)賣(mài)日FV存貨500500 600應(yīng)收款項(xiàng)250025002500固定資產(chǎn) 40004600 5000無(wú)形資產(chǎn) 800 12001300其他資產(chǎn)220032003400應(yīng)付款項(xiàng) 600600600 其他負(fù)債 400 400 400 凈資產(chǎn) 9000 11000 118001152.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并例：1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×6年12月25日的賬面余額為11000萬(wàn)元(8000+3000)2.商譽(yù)的計(jì)算A公司獲得對(duì)B公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝8000－10000×70％＝1000萬(wàn)元A公司購(gòu)買(mǎi)B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝3000－11800×20％＝640萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)表達(dá)的商譽(yù)總額為1640萬(wàn)元1162.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并例：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)展合并，與新獲得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的金額＝2200萬(wàn)元該2200萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2360萬(wàn)元〔11800×20％〕之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整一切者權(quán)益相關(guān)工程1172.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表：子公司凈資產(chǎn)11000長(zhǎng)期股權(quán)投資7000〔1〕1000〔1〕權(quán)益法下?lián)p益700〔1〕商譽(yù)1640長(zhǎng)期股權(quán)投資640〔2〕2200〔2〕160〔2〕少數(shù)股東權(quán)益11001182.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄：借：子公司一切者權(quán)益11000商譽(yù)1640資本公積160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000未分配利潤(rùn)700少數(shù)股東權(quán)益11001193.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍金融工具：指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合同投資企業(yè)的投資被投資單位的權(quán)益1203.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資①子公司投資權(quán)益性投資②聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資③合營(yíng)企業(yè)投資④艱苦影響以下無(wú)活潑市場(chǎng)、無(wú)法獲得公允價(jià)值的投資

⑤艱苦影響以下，有活潑市價(jià)的投資1213.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍〔一〕權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資－－艱苦影響艱苦影響確實(shí)定：參與被投資單位決策的情況持股比例及表決權(quán)比例思索潛在表決權(quán)1223.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍〔一〕權(quán)益法2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資－－共同控制合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)：假設(shè)干投資方對(duì)被投資單位共有的控制關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響1233.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資二、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍〔二〕本錢(qián)法1.對(duì)子公司投資－－控制2.對(duì)被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資1243.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)中有關(guān)問(wèn)題：對(duì)子公司投資執(zhí)行新準(zhǔn)那么后采用本錢(qián)法，部分企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露仍采用權(quán)益法核算對(duì)子公司的權(quán)益法調(diào)整應(yīng)在合并報(bào)表的任務(wù)底稿中做1253.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題〔一〕投資本錢(qián)的調(diào)整1.比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢(qián)大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢(qián)投資本錢(qián)?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益1263.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：A公司以2000萬(wàn)元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：銀行存款等20001273.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題初始投資本錢(qián)調(diào)整應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題：該初始投資本錢(qián)的調(diào)整僅適用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)子公司投資采用本錢(qián)法核算，獲得時(shí)不需求對(duì)初始投資本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整〔商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額表達(dá)在合并報(bào)表中〕1283.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題〔二〕投資收益確實(shí)認(rèn)一致會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的，應(yīng)對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)投資收益1293.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資例：甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30％的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2200萬(wàn)元，并自獲得投資之日起派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。獲得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，除下表所列工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣1303.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題 賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司 甲公司獲得估計(jì)運(yùn)用年限投資后剩余運(yùn)用年限 存貨 500 700 固定資產(chǎn)1200 240 1600 20 16 無(wú)形資產(chǎn)700 140 800 10 8 小計(jì) 2400 380 3100 1313.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司獲得投資時(shí)的賬面存貨有80％對(duì)外出賣(mài)。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策一樣。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，估計(jì)凈殘值均為0。1323.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝(700-500)×80%＝160萬(wàn)元固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整添加的折舊額＝1600÷16-1200÷20＝40萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整添加的攤銷(xiāo)額＝800÷8-700÷10＝30萬(wàn)元調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600－160－40－30＝370萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有份額＝370×30%＝111萬(wàn)元1333.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資自被投資單位分得現(xiàn)金股利和利潤(rùn)的處置：初次執(zhí)行日后新獲得的對(duì)子公司投資，按照新準(zhǔn)那么規(guī)定處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資Dr:應(yīng)收股利〔或銀行存款〕Cr:長(zhǎng)期股權(quán)投資1343.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題〔三〕超額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)1353.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資〔三〕超額虧損確實(shí)認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，超越賬外未確認(rèn)的損失后，按上述相反順序恢復(fù)有關(guān)工程的賬面價(jià)值

1363.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資〔四〕對(duì)于被投資單位除凈損益外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積處置投資時(shí)：借：資本公積貸：投資收益1373.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資四、核算方法之間的轉(zhuǎn)換1.本錢(qián)法轉(zhuǎn)權(quán)益法由于新購(gòu)入股權(quán)等緣由導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，該當(dāng)區(qū)分原持有股權(quán)及新增股權(quán)兩部分進(jìn)展處置：原持有股權(quán)部分新增股權(quán)部分

1383.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資原持有股權(quán)部分1.比較初始投資本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2.確認(rèn)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額3.確認(rèn)投資后至新增投資時(shí)被投資單位除凈損益等以外其他緣由導(dǎo)致的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

1393.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資新增股權(quán)部分比較初始投資本錢(qián)與獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資過(guò)程中表達(dá)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；屬于投資過(guò)程中表達(dá)的負(fù)商譽(yù)，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確以為投資當(dāng)期損益

1403.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－長(zhǎng)期股權(quán)投資例：A公司于20×5年2月獲得B公司10%的股權(quán)，本錢(qián)為600萬(wàn)元，獲得時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。1413.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)