企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)

企業(yè)會計準那么第4號—固定資產(chǎn)2021.5.27固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的；運用壽命超越一個會計年度。固定資產(chǎn)確實認固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的，才干予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當分別將各組成部分確以為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準那么規(guī)定確實認條件的，該當計入固定資產(chǎn)本錢；不符合準那么規(guī)定確實認條件的，該當在發(fā)生時計入當期損益。固定資產(chǎn)確實認稅務(wù)處置：固定資產(chǎn)是指為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有的，運用時間超越12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與消費運營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法沒有“投資性房地產(chǎn)〞的概念，以運營租賃方式出租的建筑物，會計處置上不屬于固定資產(chǎn)，但稅務(wù)處置上屬于固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底會計處置：固定資產(chǎn)該當按照本錢進展初始計量。一，外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，該當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。購買固定資產(chǎn)的價款超越正常信譽條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定。實踐支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照<企業(yè)會計準那么第17號—借款費用>應予資本化的以外，該當在信譽期間內(nèi)計入當期損益。二，自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底三，應計入固定資產(chǎn)本錢的借款費用，按照<企業(yè)會計準那么第17號———借款費用>處置。四，投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。五，確定固定資產(chǎn)本錢時，該當思索估計棄置費用要素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承當?shù)沫h(huán)境維護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)等。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底稅務(wù)處置上，固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅根底：外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該固定資產(chǎn)到達預定用途發(fā)生的其他支出為計稅根底。自行建造的固定資產(chǎn)，以開工結(jié)算前發(fā)生的支出作為計稅根底。融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同商定的付款總額和承租人在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅根底，租賃合同未商定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅根底。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅根底。會計上盤盈的固定資產(chǎn)如何處置？經(jīng)過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為計稅根底。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底04年1月1日，甲公司與乙公司簽署一項購貨合同，甲從乙購入一臺大型機器設(shè)備，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備總價款合計900000元，首期款項150000元于04年1月1日支付，其他款項在04年到08年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年的12月31日。假定折現(xiàn)率為10%。購買價款的現(xiàn)值為：150000+150000*〔P/A，10%，5〕=718620借：固定資產(chǎn)718620未確認融資費用180貸：長期應付款900000借：長期應付款150000貸：銀行存款150000日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額123=期初5*10%4=2-35=期初5-404.131150000568629313847548205.12.3115000047548.2102451.80373030.2006.12.3115000037303.02112695.98260333.2207.12.3115000026033.32123966.68136366.5408.12.3115000013633.46136366.540合計750000181380568628借：長期應付款150000貸：銀行存款150000借：財務(wù)費用56862貸：未確認融資費用56862固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與稅前扣除折舊，是指在固定資產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進展系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指該當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產(chǎn)，還該當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額。估計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預期形狀，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底固定資產(chǎn)折舊的范圍會計處置上，企業(yè)該當對一切固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)該當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運用壽命和估計凈殘值。固定資產(chǎn)的運用壽命、估計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦。企業(yè)確定固定資產(chǎn)運用壽命，該當思索以下要素：估計消費才干或?qū)嵨锂a(chǎn)量；估計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)運用的限制。

固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底稅務(wù)處置上，稅法不允許一切固定資產(chǎn)都計提折舊。以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入運用的固定資產(chǎn)；以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；與運營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)該當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運用情況，合理確定固定資產(chǎn)的估計凈殘值。固定資產(chǎn)估計凈殘值一經(jīng)確定，不得變卦。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底固定資產(chǎn)折舊的時間會計處置上，固定資產(chǎn)該當按月計提折舊，當月添加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。應計折舊額，是指該當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其估計凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產(chǎn)，還該當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預備累計金額。已到達預定可運用形狀但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，該當按照估計價值確定其本錢，并計提折舊；待辦理開工決算后，再按實踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需求調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底稅務(wù)處置上，企業(yè)該當從固定資產(chǎn)運用月份的次月起計算折舊；停頓運用的固定資產(chǎn)，該當從停頓運用月份的次月起停頓計算折舊。已到達預定可運用形狀但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其本錢，計提折舊的應進展納稅調(diào)整，由于不符合稅法確實定性原那么，不應按估計價值計算折舊稅前扣除；應待辦理開工決算后，再按實踐本錢確定其計稅根底，計提折舊并在稅前扣除。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底固定資產(chǎn)折舊方法會計處置上，企業(yè)該當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。固定資產(chǎn)該當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當期損益。企業(yè)至少該當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核。運用壽命估計數(shù)與原先估計數(shù)有差別的，該當調(diào)整固定資產(chǎn)運用壽命。估計凈殘值估計數(shù)與原先估計數(shù)有差別的，該當調(diào)整估計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有艱苦改動的，該當改動固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當作為會計估計變卦。固定資產(chǎn)的初始計量與計稅根底稅務(wù)處置上，普通來講固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限普通為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機器、機械和其他消費設(shè)備，為10年；與消費運營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3后。根據(jù)<企業(yè)所得稅法>第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處置會計處置上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，該當計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被交換部分的價值扣除；固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，該當計入當期損益。在稅務(wù)處置上，根據(jù)<企業(yè)所得稅法>第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出，作為長等待攤費用，按照規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修繕支出，其他該當作為長等待攤費用的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處置固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改動房屋、建筑物構(gòu)造、延伸運用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，該當添加該固定資產(chǎn)原值，其中延伸固定資產(chǎn)運用年限的，還該當適當延伸折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。固定資產(chǎn)的大修繕支出，是指符合以下條件的支出：修繕支出到達獲得固定資產(chǎn)時的計稅根底50%以上；修繕后固定資產(chǎn)的運用年限延伸2年以上；固定資產(chǎn)處置會計處置上，固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置形狀；該固定資產(chǎn)預期經(jīng)過運用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)出賣、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，該當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值預備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧呵斥的損失，該當計入當期損益。固定資產(chǎn)處