《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 課件 第五章 無(wú)形資產(chǎn)

第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的取得第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的處置第五節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的減值第五章無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類第一節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)概述

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，其能為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。

無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.不確定的經(jīng)濟(jì)利益2.不具有實(shí)物形態(tài)3.可辨認(rèn)性（商譽(yù)具有不可辯認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)）

4.非貨幣性資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)3

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。（）【答案】×無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注：企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單等，因其成本無(wú)法可靠計(jì)量，不作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)。二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)5無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2.按來(lái)源途徑分類3.按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類三、無(wú)形資產(chǎn)的分類6（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1）專利權(quán)（2）非專利技術(shù)（3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán)（6）特許權(quán)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類

71.外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)通過(guò)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)、接受投資等方式從企業(yè)外部取得的無(wú)形資產(chǎn)。

2.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。二、按來(lái)源途徑分類81.期限確定的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)。2.期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類9

無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。第二節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的取得10（一）一般情形借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等其他支出。

土地使用權(quán)比較特殊一、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的核算11實(shí)際成本12補(bǔ)充案例：甲公司購(gòu)入一項(xiàng)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元，增值稅36000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36000

貸：銀行存款636000

1.無(wú)形資產(chǎn)（一般情況下）

2.開發(fā)成本（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）（二）土地使用權(quán)涉及的會(huì)計(jì)科目3.投資性房地產(chǎn)（出租）

4.固定資產(chǎn)（歷史原因形成）

下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)【答案】D

補(bǔ)充案例：20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8000萬(wàn)元。并在該土地上自行建造辦公樓等工程，領(lǐng)用工程物資13000萬(wàn)元，計(jì)提工資費(fèi)用7000萬(wàn)元并支付。其他相關(guān)費(fèi)用10000萬(wàn)元以銀行存款支付等。該工程于20×7年12月31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)8000貸：銀行存款8000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程30160貸：工程物資13000應(yīng)付職工薪酬7000銀行存款10000累計(jì)攤銷160（8000÷50）

（3）借：應(yīng)付職工薪酬7000

貸：銀行存款7000

（4）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)30160貸：在建工程30160（5）完工后每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)辦公樓計(jì)提折舊：①借：管理費(fèi)用160

貸：累計(jì)攤銷160②借：管理費(fèi)用1206.4=30160÷25貸：累計(jì)折舊1206.4（三）購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付

借：無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款18購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款倒擠平衡

實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。二、自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)19

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。注：會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出資產(chǎn)類科目：

1.其中“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”期末無(wú)余額，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用。

2.“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目。

二、自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（一）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。21企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出補(bǔ)充：利潤(rùn)表新增項(xiàng)目“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”

以及“管理費(fèi)用—自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。22（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；23（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。24注：幾點(diǎn)特殊說(shuō)明企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不滿足資本化的支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。

無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。25企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的滿足資本化條件：1.發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出借：研發(fā)支出—資本化支出

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：有關(guān)科目2.研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出2627補(bǔ)充案例：乙公司自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出100000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，支付增值稅24000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)10000元，均以銀行存款支付。（1）發(fā)生各項(xiàng)支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出100000—資本化支出300000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000貸：銀行存款424000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出。借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用100000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出10000028（3）開發(fā)成功登記注冊(cè)后借：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)310000

貸：研發(fā)支出—資本化支出300000

銀行存款10000練習(xí)題(2017年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題)下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（

）。A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應(yīng)予以資本化B.無(wú)法合理分配的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化D.研究階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化29練習(xí)題（2014年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題）甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為500萬(wàn)元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬(wàn)元；為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.508B.514C.808D.81430一、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算第三節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)攤銷31（一）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：1.合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2.合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果合理變動(dòng)，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

一、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命32（二）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)法預(yù)見無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。33

（一）應(yīng)攤銷金額的確定無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。（二）攤銷期限的確定34二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算

1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。

2.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的一般規(guī)定：

當(dāng)月增加無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提攤銷；當(dāng)月減少無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提攤銷。（三）攤銷方法的確定35補(bǔ)充例題

A公司2×19年4月2日以500萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)用于新產(chǎn)品。另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元、測(cè)試費(fèi)用20萬(wàn)元。為了宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)10萬(wàn)元。上述款項(xiàng)都已支付。專利權(quán)預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日A公司與乙公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元出售該項(xiàng)專利權(quán)。A公司采用直線法攤銷專利權(quán)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為（

）A.120萬(wàn)元B.110萬(wàn)元C.75萬(wàn)元D.82.5萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值＝500＋80＋20＝600（萬(wàn)元）；2×19年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額＝（600－50）/5×9/12＝82.5（萬(wàn)元）。36（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用（一般情況）制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門使用無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

在建工程（基建）

研發(fā)支出（研發(fā)新產(chǎn)品）貸：累計(jì)攤銷

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。38【例5-6】2x20年1月7日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的D商標(biāo)成本為600萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司每10年可以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。2x21年12月31日，甲公司對(duì)該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，該商標(biāo)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。（1）2x20年1月7日購(gòu)入商標(biāo)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)——D商標(biāo)權(quán)6000000

貸：銀行存款6000000（2）2x21年12月31日發(fā)生減值（600萬(wàn)—400萬(wàn)）

借：資產(chǎn)減值損失2000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——D商標(biāo)權(quán)2000000

練習(xí)題（2014年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題）下列關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對(duì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D.無(wú)法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷39答案：BCD無(wú)形資產(chǎn)的處置包括無(wú)形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。

一、無(wú)形資產(chǎn)的出售

二、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢第四節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的處置40無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)收取的收入不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，而應(yīng)將出售所得的不含增值稅價(jià)款扣除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益,計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計(jì)入為當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生處置費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，同時(shí)貸記“銀行存款”等科目。1.無(wú)形資產(chǎn)的出售411.借：銀行存款

累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.出售涉及的律師費(fèi)等借：資產(chǎn)處置損益應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款1.無(wú)形資產(chǎn)的出售42資產(chǎn)處置損益（或借方）43【例5-7】丙公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，增值稅6000元,用銀行存款支付律師費(fèi)2000元,增值稅120元;該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷額為70000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款106000

累計(jì)攤銷70000

貸：無(wú)形資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

資產(chǎn)處置損益20000（2）支付律師費(fèi)借：資產(chǎn)處置損益2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120貸：銀行存款2120

44補(bǔ)充：也可以一個(gè)分錄借：銀行存款106000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120

累計(jì)攤銷70000貸：無(wú)形資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6000

銀行存款2120

資產(chǎn)處置損益18000借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的核算45賬面價(jià)值一、無(wú)形資產(chǎn)的減值跡象二、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額三、無(wú)形資產(chǎn)減值的核算第五節(jié)

無(wú)形資產(chǎn)的減值46每年年末,企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象,應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。無(wú)形資產(chǎn)減值跡象的判斷與固定資產(chǎn)減值跡象的判斷相同,這里不再贅述。一、無(wú)形資產(chǎn)的減值跡象47

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。二、無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額48無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的借：資產(chǎn)減值損失賬面價(jià)值－可回收金額

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整（補(bǔ)充：即一般重新計(jì)算）。

（三）無(wú)形資產(chǎn)減值的核算4950【例5-9】

甲公司2015年1月5日購(gòu)入G專利權(quán)一項(xiàng)，實(shí)際成本為3000000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2018年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1200000元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用為1100000元，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。2021年1月5日，甲公司將該專利權(quán)出售，收取價(jià)款600000元，增值稅36000元。⑴計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在2018年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的累計(jì)攤銷和賬面余額

累計(jì)攤銷=3000000/10×4=1200000（元）

賬面凈值＝3000000－1200000＝1800000（元）⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備可回收金額＝1200000（元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1800000-1200000＝600000（元）借：資產(chǎn)減值損失600000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000051⑶計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額剩余使用年限內(nèi)年攤銷額

＝（1800000－6000