會(huì)計(jì)調(diào)整會(huì)計(jì)政策及其變更

會(huì)計(jì)調(diào)整【教學(xué)目的】●知識(shí)點(diǎn)：1．了解：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)過失。2．了解：會(huì)計(jì)政策變卦的條件、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)過失的緣由。3．掌握：會(huì)計(jì)政策變卦、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦、會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置方法?！窦妓圏c(diǎn)：能進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置；能進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置；能進(jìn)展會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置。會(huì)計(jì)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦第三節(jié)會(huì)計(jì)過失及其更正第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變卦概述二、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變卦概述〔一〕會(huì)計(jì)政策概述

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵照的詳細(xì)原那么以及企業(yè)所采用的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。該定義中所指的詳細(xì)原那么，是指企業(yè)按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和一致會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原那么所制定的、適宜于本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)原那么；該定義中所指的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處置方法中所選擇的適宜于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處置方法。詳細(xì)會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)處置方法表達(dá)了會(huì)計(jì)政策的不同層次。例如，對(duì)資產(chǎn)是以市價(jià)計(jì)價(jià)還是以歷史本錢計(jì)價(jià)就屬于計(jì)價(jià)的詳細(xì)原那么，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下，重置本錢、可變現(xiàn)凈值等就屬于計(jì)價(jià)的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。再如，謹(jǐn)慎性原那么是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所規(guī)定的、會(huì)計(jì)核算的普通原那么之一，企業(yè)對(duì)短期投資采用本錢與市價(jià)孰低法進(jìn)展計(jì)價(jià)就是對(duì)謹(jǐn)慎性原那么的詳細(xì)運(yùn)用；而對(duì)于按投資總體計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備，還是按投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提，那么屬于詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置方法，可由企業(yè)根據(jù)本身情況加以選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處置方法，也就是說存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)處置方法中作出的詳細(xì)選擇。例如，存貨的計(jì)價(jià)方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等；固定資產(chǎn)的折舊方法可以有平均年限法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必需從允許選用的會(huì)計(jì)處置方法中選擇適宜本企業(yè)實(shí)踐情況的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)原那么，是指針對(duì)某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)原那么，而不是普通會(huì)計(jì)原那么。如客觀性、及時(shí)性、可比性、一向性等，就不屬于詳細(xì)會(huì)計(jì)原那么；而是普通會(huì)計(jì)原那么，不屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，該當(dāng)以普通會(huì)計(jì)原那么為指點(diǎn)，根據(jù)詳細(xì)會(huì)計(jì)原那么和會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，所以，會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的直接根據(jù)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其所采用的會(huì)計(jì)政策，需求披露的工程主要有以下幾項(xiàng)：1．合并政策，是指編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的原那么。2．外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處置。3．收入確實(shí)認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原那么和方法。4．所得稅的核算，是指企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處置方法。5．存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。6．長(zhǎng)期投資的核算，是指長(zhǎng)期投資的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。7．壞賬損失的核算，是指壞賬損失的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法。8．借款費(fèi)用的處置，是指借款費(fèi)用的處置方法。9．其他，是指無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷方法、財(cái)富損溢的處置、研討與開發(fā)費(fèi)用的處置等?！捕硶?huì)計(jì)政策變卦的概念及其變卦條件會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對(duì)一樣的買賣或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。也就是說在不同的會(huì)計(jì)期間執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以正確判別企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原那么和方法進(jìn)展核算，各期采用的會(huì)計(jì)原那么和方法該當(dāng)堅(jiān)持一致。但是，也不能以為會(huì)討政策完全不能變卦，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同時(shí)規(guī)定，假設(shè)確實(shí)需求變卦會(huì)計(jì)政策，那么該當(dāng)將變卦的情況、變卦的緣由及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果的影響在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中闡明。會(huì)計(jì)政策變卦，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的閱歷，使得變卦會(huì)計(jì)政策可以更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。假設(shè)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用是錯(cuò)誤的，那么屬于會(huì)計(jì)過失，應(yīng)按會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在下述兩種情形下，應(yīng)改動(dòng)原運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策：1．法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變卦。這種情況是指按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度以及其他法律、規(guī)章的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，那么企業(yè)應(yīng)按照其規(guī)定改動(dòng)原會(huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行。2．會(huì)計(jì)政策的變卦可以提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)該當(dāng)分清哪些情形屬于會(huì)計(jì)政策變卦。以下兩種情形看似屬于會(huì)計(jì)政策變卦，但并不屬于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所定義的會(huì)計(jì)政策變卦：第一，當(dāng)期發(fā)生的買賣和事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。這是由于會(huì)計(jì)政策總是針對(duì)特定類型的買賣和事項(xiàng)，假設(shè)發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與其他買賣或事項(xiàng)有著本質(zhì)區(qū)別，那么，企業(yè)實(shí)踐上是為新的買賣或事項(xiàng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并沒有改動(dòng)原來的會(huì)計(jì)政策。第二，對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)第一次簽署一項(xiàng)建造合同，并對(duì)該建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)買賣，所以采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)買賣的收入不屬于會(huì)計(jì)政策變卦。又如，某企業(yè)原來對(duì)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)中運(yùn)用的少量的量具在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；后來，改動(dòng)會(huì)計(jì)處置方法，決議將其分期攤銷。由于量具費(fèi)用在費(fèi)用總額中所占比重不大，改動(dòng)其處置方法后對(duì)損益的影響并不大，根據(jù)重要性原那么，假設(shè)不按會(huì)討政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展核算，并不影響會(huì)計(jì)信息的可比性，所以不作為會(huì)計(jì)政策變卦。二、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種，其主要區(qū)別在于，能否計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，并將累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)不同情形，分別采用追溯調(diào)整法和未來適用法。1．追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策時(shí)，好像該買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開場(chǎng)采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整。即，該當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變卦年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)工程。假設(shè)提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變卦，該當(dāng)調(diào)整比較期間各期的凈損益和有關(guān)工程，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間不斷采用；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，該當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也作相應(yīng)調(diào)整。上述的留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、恣意盈余公積和未分配利潤(rùn)各工程，不思索由于損益的變化而該當(dāng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常有以下幾步構(gòu)成：第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；第二步，相關(guān)的賬務(wù)處置；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程；第四步，附注闡明。其中，會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，是指變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變卦年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與變卦會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益金額之間的差額。變卦會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益，即為上期資產(chǎn)負(fù)債表中反映的留存收益，可以從上年資產(chǎn)負(fù)債表中獲得；而按變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算得到的新的年初留存收益，需求計(jì)算確定。值得留意的是，上述留存收益金額，都是指稅后凈額。即，按新的會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定留存收益時(shí)，該當(dāng)思索由于損益變化所導(dǎo)致的補(bǔ)交所得稅或退回所得稅。累積影響數(shù)通?？梢越?jīng)過以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期買賣或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種政策下的差別；第三步，計(jì)算差別的所得稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差別；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)。[例16-1]宏遠(yuǎn)股份于2000年12月26日購(gòu)入甲設(shè)備一臺(tái)，入賬價(jià)值為1000000元，購(gòu)入后立刻投入管理部門運(yùn)用。該設(shè)備估計(jì)運(yùn)用年限為10年，估計(jì)凈殘值為0，采用直線法提折舊。該設(shè)備自2003年1月l日起改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該公司適用的所得稅稅率為33％，歷年均按凈利潤(rùn)的10％和5％分別提取法定盈余公積和法定公益金。該公司所得稅采用遞延法核算，按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊。上例中，設(shè)備的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會(huì)計(jì)政策變卦，且累積影響數(shù)可以確定，所以采用追溯調(diào)整法。第一步，計(jì)算確定折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法后的累計(jì)影響數(shù)。計(jì)算過程見表16-1：

表16-12003年1月1日會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)計(jì)算表單位：元

年度按直線法提取的折舊額按雙倍余額遞減法提取的折舊額所得稅稅前差異所得稅影響額稅后差異200120021000001000002000001600001000006000033000198006700040200合計(jì)20000036000016000052800107200第二步，進(jìn)展相關(guān)的賬務(wù)處置。調(diào)整會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)160000貸：累計(jì)折舊160000

借：遞延稅款52800貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)52800調(diào)整盈余公積：借：盈余公積—法定盈余公積10720—法定公益金5360貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)16080第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變卦當(dāng)年，該當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益數(shù)及其他工程的年初數(shù)，以及利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)欄有關(guān)工程。宏遠(yuǎn)公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，該當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初累計(jì)折舊數(shù)、留存收益數(shù)、遞延稅款數(shù)，即調(diào)增累計(jì)折舊160000元，調(diào)減盈余公積16080元，調(diào)減未分配利潤(rùn)91120元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)52800元。同時(shí)，要調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中管理費(fèi)用、所得稅、年初未分配利潤(rùn)、提取法定盈余公積和提取法定公益金工程的年初數(shù)，即調(diào)增上年數(shù)的管理費(fèi)用60000元，調(diào)減上年數(shù)的所得稅19800元、年初末分配利潤(rùn)56950元、提取法定盈余公積4020元、提取法定盈余公益金2010元。報(bào)表列示如表16-2和表16—3。表16-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：宏遠(yuǎn)公司2003年12月31日單位：元資產(chǎn)

年初數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延稅款遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)4500003000050000084000010000002820000900000120000029000091000042900

04672900

4500003000050000084000010000002820000900000120000045000075000042900

528004565700

流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)6200002929005000005000014629008000008000001400000800000769352564513306524100004672900

620000292900500000500001462900800000800000140000080000060855202854194523028004565700表16-3利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：宏遠(yuǎn)公司2003年度單位：元項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整后一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)總額減：所得稅五、凈利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)六、可供分配利潤(rùn)減：提取法定盈余公積提取法定公益金七、可供股東分配的利潤(rùn)減：應(yīng)付普通股股利八、未分配利潤(rùn)2700000120000010000014000008000004300008000097000050000100000700001050000346500703500436500114000070350351751034475901410133065270000012000001000001400000800000490000800000910000500001000007000099000032670066330037955010428506633033165943335901410419452．未來適用法未來適用法，是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變卦當(dāng)期及未來期間發(fā)生的買賣或事項(xiàng)。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，也不用調(diào)整變卦當(dāng)年年初的留存收益，只在變卦當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。[例6－2]A公司原來對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)繼續(xù)上漲，企業(yè)從2003年1月1日起改用后進(jìn)先出法。2003年1月1日存貨的賬面價(jià)值為3000000元，2003年度公司購(gòu)入存貨實(shí)踐本錢為20000000元，2003年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為2800000元，當(dāng)年銷售額為30000000元，假設(shè)本年度其他費(fèi)用為2500000元，所得稅稅率為33％。2003年按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為5500000元。A公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改動(dòng)會(huì)計(jì)政策，因此屬于會(huì)計(jì)政策變卦。由于采用后進(jìn)先出法對(duì)以前年度的存貨本錢不能進(jìn)展合理調(diào)整，因此，采用未來適用法進(jìn)展處置，即，對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法從2003年及以后才適用，不需求計(jì)算2003年1月1日以前按后進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)。計(jì)算過程見下表16－4：表16-4當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表項(xiàng)目后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減：其他費(fèi)用利潤(rùn)總額減：所得稅凈利潤(rùn)30000000202000009800000250000073000002409000489100030000000175000001250000025000001000000033000006700000差額-1809000即，由于會(huì)計(jì)政策變卦使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1809000元。其中，采用后進(jìn)先出法的銷售本錢為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)踐本錢-期未存貨=3000000+20000000-2800000=20200000〔元〕采用先進(jìn)先出法的銷售本錢為：期初存貨+購(gòu)入存貨實(shí)踐本錢-期末存貨=3000000+20000000-5500000=17500000〔元〕第二步，附注闡明，見［例16-4］?！捕硶?huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法的選擇

對(duì)于會(huì)計(jì)政策變卦，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況，分別采用不同的會(huì)計(jì)處置方法：1．企業(yè)根據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變卦會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，該當(dāng)分兩種情形：第一，法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改動(dòng)會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法，這時(shí)，該當(dāng)按照規(guī)定的方法進(jìn)展。例如，稅制改革后，增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，其核算的會(huì)計(jì)政策相應(yīng)也要變化，國(guó)家在發(fā)布增值稅會(huì)計(jì)處置方法的同時(shí)，又發(fā)布了有關(guān)銜接方法，那么企業(yè)該當(dāng)按銜接方法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。第二，國(guó)家沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處置方法，那么采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。2．由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改動(dòng)而變卦會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，那么該當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。3．假設(shè)會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于因法規(guī)、規(guī)章要求而變卦會(huì)計(jì)政策，還是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改動(dòng)而變卦會(huì)計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。在這種情況下，會(huì)計(jì)政策變卦可以采用未來適用法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，但該當(dāng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定披露無法合理確定會(huì)討政策變卦累積影響數(shù)的緣由?！踩硶?huì)計(jì)政策變卦的披露對(duì)于會(huì)計(jì)政策變卦，企業(yè)除按前文所述進(jìn)展會(huì)計(jì)處置外，還該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下現(xiàn)實(shí)：1．會(huì)計(jì)政策變卦的內(nèi)容和理由，主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)政策變卦的論述、會(huì)計(jì)政策變卦的日期、變卦前采用的會(huì)計(jì)政策、變卦后采用的新會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策變卦的緣由。2．會(huì)計(jì)政策變卦的影響數(shù)，包括：〔1〕采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；〔3〕比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由，主要包括累積影響數(shù)不能合理確定的緣由以及會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)當(dāng)期運(yùn)營(yíng)成果的影響金額。［例16—3］對(duì)于[例16-1］所述情形，除了要進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)處置外，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下闡明：“宏遠(yuǎn)公司按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)甲設(shè)備的折舊方法從2003年起，由原來的直線法改為雙倍余額遞減法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦已采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益、遞延稅款及累計(jì)折舊的期初數(shù)；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄，已按調(diào)整后的數(shù)字填列。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)為107200元；2002年度的凈利潤(rùn)調(diào)減了40200元；調(diào)減了2002年期初留存收益67000元，其中，調(diào)減未分配利潤(rùn)56950元；利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年欄的年初未分配利潤(rùn)調(diào)減56950元。〞［例16－4］對(duì)于[例16-2]所述情形，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下闡明：“本年度對(duì)存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，當(dāng)年物價(jià)繼續(xù)上漲，改用后進(jìn)先出法。由于存貨種類較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按先進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨本錢任務(wù)量太大，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦，無法合理確定其累積影響數(shù)，因此采用未來適用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦，當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)減少了1809000元。〞【課內(nèi)實(shí)際訓(xùn)練】l．【資料】A公司1996年1月1日對(duì)B公司投資，占B公司表決權(quán)資本的25％，按照1996年的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按本錢法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資本錢為1000000元。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1998年起假設(shè)投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20％以上，均應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變卦按追溯調(diào)整法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。假設(shè)B公司1996年和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為2000000元和1000000元。A公司1996年分回現(xiàn)金股利200000元。A公司和B公司的所得稅稅率均為33％，A公司所得稅按應(yīng)付稅款法進(jìn)展核算。A公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金?！疽蟆扛鶕?jù)資料，作出A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處置。答案見＜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答＞第１５６－１５７頁?！菊n后作業(yè)】〔一〕復(fù)習(xí)以下關(guān)鍵術(shù)語：1．會(huì)計(jì)政策2．追溯調(diào)整法3．未來適用法〔二〕復(fù)習(xí)以下思索題：1．會(huì)計(jì)政策變卦需求具備的條件有哪些？2．如何進(jìn)展會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置？第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦概述

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦概述〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別。在會(huì)計(jì)核算中，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，例如，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限等，因此，需求根據(jù)閱歷作出估計(jì)。所以，在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，不可防止要合理地進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)。

有些會(huì)計(jì)估計(jì)的目的是為了確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，例如，壞賬預(yù)備、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債等；有些會(huì)計(jì)估計(jì)的目的是確定將在某一期間記錄的收益或費(fèi)用的金額。例如，某一期間的折舊攤銷的金額，某一期間內(nèi)采用完工百分比法核算建造合同已獲取收益的金額。需求進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)的工程通常有：壞賬；存貨蒙受毀損；全部或部分陳舊過時(shí)；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的收益期限；遞延資產(chǎn)的攤銷期限；或有損失和或有收益，等等。〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，通常應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和閱歷，以一定的信息或資料為根底進(jìn)展。但是，隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)的根底能夠會(huì)發(fā)生變化，或者由于獲得了新的信息，積累了更多的閱歷，這就需求企業(yè)以最近可利用的信息或資料為根底作出新的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的閱歷，使得變卦會(huì)計(jì)估計(jì)可以更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果。假設(shè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，那么屬于會(huì)計(jì)過失，按會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展處置。普通情況下，企業(yè)能夠由于以下緣由而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變卦：第一，賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)，是依賴于一定的根底。假設(shè)其所依賴的根底發(fā)生了變化，那么會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)作出改動(dòng)。第二，獲得了新的信息、積累了更多的閱歷。企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來所作的判別，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有能夠獲得新的信息、積累更多的閱歷，在這種情況下，也需求對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展修訂。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)政策變卦不易分清時(shí)的會(huì)計(jì)處置〔三〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法會(huì)計(jì)估計(jì)變卦應(yīng)采用未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)年，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改動(dòng)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。其詳細(xì)處置方法為：1．假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦僅影響變卦當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變卦的影呼應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬預(yù)備，由于企業(yè)判別本年不能收回應(yīng)收賬款的比例已達(dá)10％，那么本年企業(yè)改按應(yīng)收賬款余額的10％計(jì)提壞賬預(yù)備，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦，只影響變卦當(dāng)期。因此，應(yīng)于變卦當(dāng)期確認(rèn)。2．假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變卦的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效運(yùn)用年限或估計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變卦，經(jīng)常影響變卦當(dāng)期及資產(chǎn)以后運(yùn)用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦，應(yīng)于變卦當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。值得留意的是，為了保證不同期間會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變卦當(dāng)期及以后各期與別期一樣的工程中。即假設(shè)以前會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響包括在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的損益中，那么以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類工程中；假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)以前包括在特殊工程中，那么以后也應(yīng)作為特殊工程反映。〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)政策變卦不易分清時(shí)的會(huì)計(jì)處置

在詳細(xì)實(shí)務(wù)中該當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并按不同的方法進(jìn)展相關(guān)的會(huì)計(jì)處置。但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)政策變卦，在這種情況下，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦進(jìn)展處置。例如，某企業(yè)原按應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提壞賬預(yù)備，后按國(guó)家新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度規(guī)定改按賬齡分析法計(jì)提壞賬預(yù)備。對(duì)于這一事項(xiàng)，假設(shè)從會(huì)計(jì)政策變卦角度思索，壞賬預(yù)備計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法，屬于會(huì)計(jì)政策變卦；但從計(jì)提比例看，計(jì)提壞賬預(yù)備的比例發(fā)生了變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。在這種情況下，按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展處置?！踩硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露

對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，企業(yè)除按前文所述進(jìn)展會(huì)計(jì)處置外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：1．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的緣由。2．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)其他工程的影響金額。3．會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不易確定的理由。[例16－5]甲公司1999年12月24日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值54000元，估計(jì)運(yùn)用年限10年，估計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)的開展等緣由，需求對(duì)原估計(jì)的運(yùn)用年限和凈殘值作出修正。企業(yè)于2003年1月1日將該設(shè)備的運(yùn)用年限改為6年，估計(jì)凈殘值為3000元。公司所得稅稅率為33％。甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；〔2〕變卦日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的會(huì)計(jì)估計(jì)提取折舊；按原估計(jì)，每年折舊額為5000元，已提折舊3年，合計(jì)15000元，固定資產(chǎn)凈值為39000元，那么第四年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)54000減：累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)凈值39000改動(dòng)固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用年限和凈殘值后，2003年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為12000元[〔39000－3000〕／〔6-3〕]。2003年不用對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)展調(diào)整，只需按重新估計(jì)的運(yùn)用年限和凈殘值確定年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用12000貸：累計(jì)折舊12000〔3〕附注闡明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值54000元，原估計(jì)運(yùn)用年限為10年，估計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的開展，該設(shè)備不能按原估計(jì)運(yùn)用年限計(jì)提折舊，本公司于2003年年初變卦該設(shè)備的耐用年限為6年，估計(jì)凈殘值為3000元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦使本年度凈利潤(rùn)減少了4690元[〔12000－5000〕×〔l－33％〕]。第三節(jié)會(huì)計(jì)過失及其更正一、會(huì)計(jì)過失更正概述二、會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置一、會(huì)計(jì)過失更正概述

企業(yè)該當(dāng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)核算的正確與完好，并對(duì)外提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，在會(huì)計(jì)核算中，也能夠由于各種緣由發(fā)生過失，如謄寫錯(cuò)誤、對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用或?qū)ΜF(xiàn)實(shí)的忽略等。會(huì)計(jì)過失是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)過失的產(chǎn)生有許多緣由，以下是常見的會(huì)計(jì)過失產(chǎn)生的緣由：〔一〕采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，國(guó)家規(guī)定，為尚未交付運(yùn)用的固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，而固定資產(chǎn)交付運(yùn)用后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。假設(shè)企業(yè)將固定資產(chǎn)尚未交付運(yùn)用前發(fā)生的借款費(fèi)用也許入了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么屬于采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)上的過失。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定要素的影響，企業(yè)在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)常需求作出估計(jì)。但是，由于種種緣由，會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。例如，國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款年末余額的一定比例計(jì)提壞賬預(yù)備，企業(yè)有能夠在年末多計(jì)提或少計(jì)提壞賬預(yù)備，從而影響損益的計(jì)算?！踩冲e(cuò)記賬戶及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)借入一筆五年期的借款，但在記賬時(shí)記入短期借款，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤?！菜摹陈┯浺淹瓿傻馁I賣或在期末應(yīng)計(jì)提和應(yīng)攤銷的工程。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬；又如，企業(yè)應(yīng)在本期攤銷的費(fèi)用在期末未予以攤銷。

〔五〕對(duì)現(xiàn)實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)收入，但該企業(yè)卻按確認(rèn)商品銷售收入的原那么確認(rèn)收入?！擦迟Y本性支出和收益性支出劃分錯(cuò)誤。例如，工程人員工資支出應(yīng)為資本性支出，假設(shè)企業(yè)將工程人員工資計(jì)入當(dāng)期損益，那么屬于資本性支出和收益性支出的劃分錯(cuò)誤?！财摺程嵩绱_認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷方式下，應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，假設(shè)企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)收入，那么為提早確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。【課內(nèi)實(shí)際訓(xùn)練】

1．【資料】乙公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2003年1月1日起變卦存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。2003年1月1日的存貨價(jià)值為30萬元，2003年12月31日的存貨價(jià)值為26萬元，當(dāng)年銷售額為400萬元，公司購(gòu)入存貨本錢為300萬元。假設(shè)2003年會(huì)計(jì)政策沒有改動(dòng)，200312月31日的存貨價(jià)值那么為50萬元。該年度其他費(fèi)用為16萬元，所得稅稅率為33％?！疽蟆俊?〕判別上述變卦事項(xiàng)是屬于會(huì)計(jì)政策變卦還是會(huì)計(jì)估計(jì)變卦；〔2〕判別應(yīng)該采用什么方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處置；〔3〕請(qǐng)進(jìn)展相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。<財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答>156頁、157頁。二、會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置〔一〕賬務(wù)處置方法〔二〕會(huì)計(jì)過失更正的披露〔一〕賬務(wù)處置方法企業(yè)對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)過失，該當(dāng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法。1．發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)過失企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)過失，該當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)工程。［例16—6］2003年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用設(shè)備本年度漏提折舊，金額為20000元。A公司在發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用200000貸：累計(jì)折舊200000

[例16—7]2003年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)錯(cuò)將本年度的工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，總金額100000元。甲企業(yè)在發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)會(huì)計(jì)過失時(shí)，應(yīng)先將原錯(cuò)誤解計(jì)分錄紅字沖銷，再作出正確的會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：借：管理費(fèi)用〔100000〕貸：應(yīng)付工資〔100000〕借：在建工程100000貸：應(yīng)付工資1000002．發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非艱苦會(huì)計(jì)過失這里的非艱苦會(huì)計(jì)過失是相對(duì)于艱苦會(huì)計(jì)過失而言。艱苦會(huì)計(jì)過失是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)過失。艱苦會(huì)計(jì)過失普通是指金額比較大，通常某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的金額占該類買賣或事項(xiàng)的金額10％及以上，那么以為金額比較大，如某企業(yè)提早確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入占全部的營(yíng)業(yè)收入的10％及以上，那么以為是艱苦會(huì)計(jì)過失。反之，非艱苦會(huì)計(jì)過失是指金額較小，通常某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)的金額占該類買賣或事項(xiàng)的金額10％以下，那么以為金額較小，屬于非艱苦會(huì)計(jì)過失。企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非艱苦會(huì)計(jì)過失，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期一樣的相關(guān)工程。

[例16—8]2003年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2001年度的一臺(tái)管理用設(shè)備少提折舊，金額為1000元。這筆折舊相對(duì)于折舊費(fèi)用總額而言，金額不大，所以直接計(jì)入本期有關(guān)工程。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊10003．發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的艱苦會(huì)計(jì)過失企業(yè)發(fā)現(xiàn)的艱苦會(huì)計(jì)過失，如不加以調(diào)整，會(huì)使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息不可靠，并有能夠誤導(dǎo)投資者、債務(wù)人及其他財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的決策或判別。因此，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前期間相關(guān)的艱苦會(huì)計(jì)過失，假設(shè)影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的艱苦會(huì)計(jì)過失，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該過失在產(chǎn)生的當(dāng)期曾經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的艱苦會(huì)計(jì)過失，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。[例16—9]在2003年A公司發(fā)現(xiàn)，2002年公司將一項(xiàng)未完工工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用200000元計(jì)入了當(dāng)期損益，但在所得稅申報(bào)表中沒有扣除該項(xiàng)利息費(fèi)用。公司2002年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處置方法采用債務(wù)法。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積金，按凈利潤(rùn)的5％提取法定公益金。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)過失比較艱苦，該公司該當(dāng)調(diào)整期初的留存收益及相關(guān)工程。有關(guān)會(huì)計(jì)處置如下：〔l〕會(huì)計(jì)過失的分析該項(xiàng)會(huì)計(jì)過失使上年工程本錢虛減200000元；少計(jì)所得稅費(fèi)用66000元；少計(jì)凈利潤(rùn)134000元；多計(jì)遞延稅款借項(xiàng)66000元；多提法定盈余公積金和法定公益金分別為13400元和6700元?！?〕賬務(wù)處置①更正錯(cuò)賬借：在建工程200000貸：以前年度損益調(diào)整200000②調(diào)整遞延稅款借：以前年度損益調(diào)整66000貸：遞延稅款66000③將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整134000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)134000④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)20100貸：盈余公積—法定盈余公積13400—法定公益金6700〔3〕調(diào)整報(bào)表A公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，2003年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)按調(diào)整后的年初數(shù)為根底編制〔見表16—5、表16—6〕：表16-2資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：宏遠(yuǎn)公司2003年12月31日單位：元資產(chǎn)

年初數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延稅款遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)50000040000440000900000714500259450013000002000000400000160000012000000

66000

6760500

500000400004400009000007