小企業(yè)會計(jì)制度制定之我見

小企業(yè)會計(jì)制度制定之我見為規(guī)范小企業(yè)行為，2004年4月27日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會（2004）2號），規(guī)定自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，這說明了小企業(yè)自身的一些特點(diǎn)與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的要求有不相適宜的地方，也說明了國家對小企業(yè)的重視。在國內(nèi)，小企業(yè)不論是在數(shù)量上還是所占的經(jīng)濟(jì)份額上都是不可忽視的一部分經(jīng)濟(jì)主體。以工業(yè)企業(yè)為例，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中規(guī)定：“中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000以下，或銷售總額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，或銷售總額3000萬元及以上，或資產(chǎn)總額為4000萬元及以上；其余為小企業(yè)?！卑葱碌闹行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)的近95%，在我國市場經(jīng)濟(jì)中有舉足輕重的作用。眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，會計(jì)信息質(zhì)量有待提高?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計(jì)信息使用者的需求制定,但任何制度的有效運(yùn)行都需要相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)制、配套的方法來保證。一、實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》是貫徹《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為的客觀要求?！稌?jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會計(jì)行為，保證會計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，旨在全國小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為，保證小企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)、完整,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會計(jì)工作秩序的重要組成部分。二、《小企業(yè)會計(jì)制度》制定的理論基礎(chǔ)及產(chǎn)生背景分析（一）制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析1.研究交易費(fèi)用論：成本效益原則新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，一項(xiàng)制度的頒布與實(shí)施，應(yīng)以節(jié)約交易費(fèi)用為前提，即制度實(shí)施的效益應(yīng)遠(yuǎn)高于制度制定的成本，以節(jié)約社會經(jīng)濟(jì)中的交易費(fèi)用。制定會計(jì)制度的目的是規(guī)范會計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在制定會計(jì)制度時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，在成本相同時(shí),選擇制度收益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指制度收益補(bǔ)償制度成本后與制度成本形成的差額。應(yīng)注意的是制定的制度并非越完善越好、越嚴(yán)密越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求作到不僅使會計(jì)制度的制定科學(xué)化，而且要使制定好的會計(jì)制度效益最大化。2.差別化制度的要求長期以來，我國實(shí)行無差別的會計(jì)信息揭示制度，即企業(yè)不論規(guī)模大小，不論組織形式如何，不論其經(jīng)營的復(fù)雜程度的差別有多大，要求其提供的會計(jì)報(bào)表格式與內(nèi)容都是一致的。這種一刀切的做法使我國會計(jì)規(guī)范制定部門制定的統(tǒng)一會計(jì)制度既要滿足大型企業(yè)的要求，同時(shí)又要照顧小企業(yè)的實(shí)際情況。這一方面使大企業(yè)提供的會計(jì)信息無法滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業(yè)會計(jì)人員疲于應(yīng)付相對于自己來說十分復(fù)雜的統(tǒng)一制度而付出過高的成本。嚴(yán)格地說，我國過去實(shí)行的不同規(guī)模企業(yè)毫無差別地按照同一會計(jì)制度提供會計(jì)信息，也是造成和加劇我國會計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。會計(jì)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)客觀地反映實(shí)際工作中對會計(jì)的不同要求以及對會計(jì)信息的不同需求，應(yīng)針對不同規(guī)模的企業(yè)分別制定不同繁簡程度的會計(jì)制度，既有差別的會計(jì)制度，這樣才能使企業(yè)所提供的會計(jì)信息與其使用者的決策相關(guān)，提高會計(jì)信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。可見，《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定與實(shí)施符合差別化制度的要求。（二）制度產(chǎn)生背景分析以上從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了《小企業(yè)會計(jì)制度》制定的的理論基礎(chǔ)。另外，在實(shí)際工作中，該制度的產(chǎn)生是有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為背景的。1、國外情況由于小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中所作的貢獻(xiàn)越來越大，并成為各國經(jīng)濟(jì)活力的基礎(chǔ)和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，所以無論是發(fā)達(dá)國家政府還是發(fā)展中國家政府都在大力扶持小企業(yè)的發(fā)展，甚至一并頒布了與本國國情相符的適合本國小企業(yè)發(fā)展的一系列小企業(yè)法規(guī)，甚至一些國際組織對小企業(yè)的發(fā)展也很關(guān)心。如：美國于1953年制定了《小企業(yè)法》，規(guī)定了小企業(yè)的范圍、應(yīng)遵循的規(guī)章，以及可以獲得的政府支持和優(yōu)待；日本也于1963年頒布了《中小企業(yè)基本法》；英國在其公認(rèn)會計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定了小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè)會計(jì)問題給予足夠的重視，目前正在致力于中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會計(jì)核算提供指南。2、我國的情況目前我國對小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作管理極為薄弱，許多小企業(yè)存在會計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)管理混亂的現(xiàn)象。①會計(jì)核算主體界限不清企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清，小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計(jì)核算工作帶來困難。②會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱⑴會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)人員不符合會計(jì)規(guī)范在企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”作兼職會計(jì)，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，在會計(jì)師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計(jì)人員，但是中小型企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)程度較低以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。⑵建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)核算常有違規(guī)操作小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者有設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國小企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會計(jì)核算方面，待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計(jì)方法與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)無法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。⑶內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督要求會計(jì)人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，但是小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計(jì)工作，會計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。a.原始憑證付出成本大用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本，是因?yàn)槠髽I(yè)在購買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格，若要發(fā)票，要加價(jià)，價(jià)格較高；不要發(fā)票價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價(jià)格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費(fèi)用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。b．制度缺失小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。部分小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度，尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重?；谏鲜鲈?，國家經(jīng)貿(mào)委在全國范圍內(nèi)廣泛征求意見，經(jīng)過長期集思廣益的修改，于2004年4月27日財(cái)政部正式發(fā)布，規(guī)定從2005年1月1日起執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》的制定和頒布，對我國深化會計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。三、根據(jù)小企業(yè)自身的特點(diǎn)構(gòu)建執(zhí)行機(jī)制總體上看，《小企業(yè)會計(jì)制度》可以看作是《企業(yè)會計(jì)制度》的簡化，在總體原則上與企業(yè)會計(jì)制度完全一致，但作為新的會計(jì)制度，小企業(yè)會計(jì)制度又具有自身特點(diǎn),由小企業(yè)自身所處的優(yōu)勢、劣勢決定，小企業(yè)的特點(diǎn)如下：1、靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高與大企業(yè)相比，小企業(yè)組織靈活，經(jīng)營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業(yè)有更強(qiáng)的市場應(yīng)變能力。小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，它們大多采用集中一點(diǎn)戰(zhàn)略，尋找空白戰(zhàn)略，特色經(jīng)營戰(zhàn)略，競爭戰(zhàn)略聯(lián)盟，突破戰(zhàn)略等。小企業(yè)創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達(dá)的社會經(jīng)濟(jì)。但是小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術(shù)創(chuàng)新能力不足，市場開拓能力不強(qiáng)困擾著小企業(yè)的發(fā)展。2、企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一小企業(yè)的規(guī)模小主要體現(xiàn)在年?duì)I業(yè)額較少，有相當(dāng)一部分屬于小規(guī)模納稅人。資金投入量不大，這與企業(yè)融資渠道有關(guān)，主要靠內(nèi)部積累和親朋好友借款，銀行金融機(jī)構(gòu)提供的資金相當(dāng)有限。小企業(yè)涉及行業(yè)門類齊全，有從事產(chǎn)品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機(jī)械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對