非會計專業(yè)會計學第十章

第十章收益確定和利潤分配本章導讀本章主要引見費用、收入確實認和利潤的構成過程，會計利潤與應稅收益的差別，利潤凈額的計算方法。利潤分配的去向和利潤分配過程中相關業(yè)務的會計處置程序。一、費用的含義我國<企業(yè)會計準那么>將費用定義為“企業(yè)在消費運營過程中發(fā)生的各項耗費。〞<企業(yè)財務會計報告條例>規(guī)定，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是企業(yè)在獲取收入過程中，對企業(yè)所掌握或控制資源的耗費，包括對人力、物力和財力的耗費。第一節(jié)費用二、費用的特征第一，費用最終將導致企業(yè)資產(chǎn)的耗費。這包括企業(yè)須立刻支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。費用在本質上是企業(yè)現(xiàn)實的或預期的經(jīng)濟資源的犧牲。第二，費用最終將減少企業(yè)的一切者權益〔即對凈資產(chǎn)的要求權〕。費用普通表現(xiàn)為企業(yè)的支出。但是，支出不等價于費用，由于有些支出不符合上述費用的定義，或不能同時具備以上兩項特征。三、費用的分類消費費用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品本錢工程。產(chǎn)品消費費用還可根據(jù)其與所消費詳細產(chǎn)品的相關程度進展分類直接費用間接費用為消費特定產(chǎn)品而發(fā)生的、可以直接確以為該產(chǎn)品本錢的費用，稱為直接費用，包括為消費特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接資料和直接人工和其它直接費用為消費多種產(chǎn)品而發(fā)生的、在發(fā)生時不能直接確以為特定產(chǎn)品本錢的費用，那么稱為間接費用。四、費用確實認和計量費用確認就是確定一項費用的發(fā)生及其歸屬期間。確認費用的三種規(guī)范：按費用與營業(yè)收入的直接聯(lián)絡〔或稱因果關系〕加以確認；按系統(tǒng)而合理的分攤方式加以確認；直接確以為當期費用；凡是在當期支付的費用，按實踐發(fā)生額計量費用；由于運用以前獲得資產(chǎn)而構成的費用，以該資產(chǎn)的獲得本錢為根底進展合理分配來計量費用。第二節(jié)收入一、收入的定義收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人運用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴鶚嫵傻慕?jīng)濟利益的總流入。日?；顒又钙髽I(yè)為完成其運營目的而從事的一切活動。經(jīng)濟利益指現(xiàn)金或最終能轉化為非現(xiàn)金資產(chǎn)。原來是這樣！二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性買賣或事項中產(chǎn)生。〔2〕收入能夠表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加，也能夠表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。(3)收入本身能導致企業(yè)一切者權益的添加〔但并不代表從收入扣除相關費用后的凈收益依然導致導致一切者權益添加〕?！?〕收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。三、收入的分類收入確實認是指將某個工程作為收入要素入賬，并在利潤表上反映。確認收入必需符合兩個根本條件：與收入工程有關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；收入可以可靠地計量。四、收入確實認1.企業(yè)曾經(jīng)將商品一切權的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已出賣的商品實施控制。3.與買賣相關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)。4.相關的收入和本錢可以可靠的計量。商品銷售收入確實認條件收入確認的不同情況〔1〕商品銷售普通在銷售時確認收入?！?〕長期工程〔包括勞務〕合同普通根據(jù)完工程度確認收入?！?〕提供他人運用本企業(yè)資產(chǎn)而應收取的運用費收入，應按有關合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算營業(yè)收入的實現(xiàn)。〔4〕分期收款銷售商品時，以合同商定的收款日期確認收入。根據(jù)收入來源性質分別設置“主營業(yè)務收入〞和“其他業(yè)務收入〞科目進展核算。五、收入的會計處置確認方法確認標志銷售法商品已經(jīng)銷售收款法商品已經(jīng)銷售且貨款已經(jīng)收到生產(chǎn)法生產(chǎn)完工程度、相關收入和費用能夠合理估計第三節(jié)利潤利利潤是企業(yè)在一定消費運營期間內由于消費運營活動而獲得的運營成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在消費運營活動及其他活動中獲得的收入同為獲得這些收入而發(fā)生的本錢、費用相配比后的差額，假設收入小于所發(fā)生的本錢和費用，那么其差額為虧損。利潤確定必需遵照配比原那么！營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出.利潤總額根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入和支出等組成部分。主營業(yè)務收入-主營業(yè)務本錢-主營業(yè)務稅金及附加.主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用.營業(yè)利潤利潤總額的組成一、所得稅的性質所得稅是一項費用，是企業(yè)為了獲得稅后凈利潤而必需承當?shù)囊豁椯M用，而不屬于利潤分配的范疇。所得稅是企業(yè)為了獲得一定的收益而導致的資產(chǎn)流出，是國家根據(jù)稅法對企業(yè)的消費運營所得課征的稅收，具有強迫性、無償性等特征。凈利潤=利潤總額-所得稅第四節(jié)所得稅確實定二、所得稅的計算１．會計利潤與應稅收益會計利潤，是指根據(jù)財務會計準那么的規(guī)定、經(jīng)過財務會計程序確認的、在扣減當期所得稅費用之前的利潤總額，因此會計利潤也稱為稅前賬面收益。應稅收益也稱為應納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計算的，作為企業(yè)所得稅計稅根據(jù)的收益額。由于會計準那么和稅法在目的、原那么和計算方法等方面的差別，會計利潤和應稅收益往往存在差別。２．應稅收益的計算應稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準予扣除的工程后的余額。應稅收益確實定方法與財務會計有所不同。財務報告按照權責發(fā)生制反映企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等方面的財務信息。永久性差別，指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差別。這種差別在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。例如：股權投資收益、罰沒款支出等。時間性差別，指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差別。時間性差別發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或假設干期內可以轉回。例如：不同折舊方法導致的費用差別。按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法計算的企業(yè)應納稅所得額之間的差別，按其產(chǎn)生緣由分為兩類：3．所得稅費用確實定和會計處置由由于會計利潤和應稅收益之間通常存在一定的差別，在計算應納所得稅時需求先按稅法的規(guī)定將會計利潤調整為應稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應交所得稅的金額。例：A公司年末實現(xiàn)利潤總額

〔稅前〕為682,980元，其中含股權投資收益70,000元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與A公司一樣。另有已列為營業(yè)外支出的罰款支出42,000元，工資費用超越計稅工資22,000元。該公司適用所得稅稅率為33%。應稅收益＝682980-70000＋42000+22000=676980元應交所得稅=676,980*33%=223,403元第五節(jié)利潤分配一、稅后利潤的分配順序1.被沒收的財物損失，支付各項稅收滯納金和罰款。2.超越用所得稅前利潤抵補期限按規(guī)定用稅后利潤彌補的以前年度虧損。3.提取法定盈余公積金，按本年實現(xiàn)凈利潤〔減稅后利潤彌補虧損〕的一定比例提取。4.按本年實現(xiàn)凈利潤〔減彌補虧損〕的5%—10%提取公益金。公益金用于企業(yè)職工的集體福利。5.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度的未分配利潤，可以并入本年度，向投資者進展分配。1.企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取盈余公積金和公益金；2.企業(yè)必需按當年稅后利潤〔減彌補虧損〕的一定比例〔普通為10%〕提取法定盈余公積金，當法定盈余公積金已到達注冊資本的50%時可不再提取；二、對利潤分配的限制條件3.在提取盈余公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤；4.企業(yè)當年發(fā)生虧損，原那么上不得向投資者分配利潤。設置“利潤分配〞賬戶，反映利潤分配的去向和結果。為了正確劃分各個年度的利潤和利潤分配的界限，在每年年末，必需對“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶的各明細賬戶的期末余額進展結轉。結轉后，企業(yè)的累計未分配利潤〔或未彌補虧損〕留在“利潤分配——未分配利潤〞賬戶的貸方〔借方〕。三