合并財務報表-股權取得日合并財務報表

第三章合并財務報表

——股權獲得日合并財務報表股權獲得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會計處置股權獲得日合并財務報表的編制方法企業(yè)合并在財務報告中的披露內容123一、同一控制下企業(yè)合并的處置原那么〔一〕合并方在合并日對企業(yè)合并業(yè)務確實認與計量1、資產負債的計價2、合并方獲得的凈資產賬面價值與支付的合并本錢的差額3、直接相關費用第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處置股權獲得日的合并財務報表股權獲得日后的合并財務報表同一控制下的控股合并，合并方編制合并日的合并財務報表時，普通包括合并資產負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表?！捕澈喜⑷蘸喜⒇攧請蟊淼木幹啤惨弧晨毓珊喜?、長期股權投資確實認和計量〔1〕合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承當債務方式作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。借：長期股權投資貸：銀行存款、庫存商品等資本公積——股本溢價二、同一控制下企業(yè)合并的會計處置〔2〕合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，該當在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。借：長期股權投資貸：股本資本公積——股本溢價2、合并費用的會計處置借：管理費用貸：銀行存款〔1〕合并資產負債表①編制調整分錄1〕確認企業(yè)合并構成的長期股權投資后，當合并方賬面資本公積〔資本溢價或者股本溢價〕貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時，在編制合并資產負債表時，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分全部結轉。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤3、合并日合并財務報表的編制2〕確認企業(yè)合并構成的長期股權投資后，當合并方賬面資本公積〔資本溢價或者股本溢價〕貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時，在編制合并資產負債表時，應以合并方資本公積〔資本溢價或者股本溢價〕的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結轉。全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資②編制抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益非全資子公司合并日合并任務底稿〔簡表〕假定甲公司是控股80%對乙公司進展合并，資本公積中資本溢價或者股本溢價為15000000元。其他條件不變。要求：〔1〕編制合并日甲公司對投資本錢確認的會計分錄?！?〕編制股權獲得日合并財務報表的會計處置。合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤?！皟衾麧櫒暋捌渲校罕缓喜⒎皆诤喜⑶皩崿F(xiàn)的凈利潤〞〔3〕合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日產生的現(xiàn)金流量?！?〕合并利潤表1、合并中獲得資產、負債入賬價值確實定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中獲得的資產、負債應按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬?！捕澄蘸喜⒔瑁合嚓P資產貸：相關負債銀行存款、庫存商品等股本資本公積——股本溢價3、合并費用的會計處置借：管理費用貸：銀行存款2、合并差額的處置一、非同一控制下企業(yè)合并的處置原那么1、資產負債的計價2、直接相關費用3、合并本錢與合并中獲得的被購買方可識別凈資產公允價值份額的差額第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會計處置1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)的合并本錢4、被購買企業(yè)可識別凈資產公允價值確實定5、購買本錢與可識別凈資產公允價值差額的處置6、股權獲得日合并財務報表的編制非同一控制下的企業(yè)合并的處置步驟購買方——是指在企業(yè)合并中獲得對另一方或多方控制權的一方。合并中一方獲得了另一方半數(shù)以上有表決權股份，普通以為獲得控股權的一方為購買方?！惨弧炒_定購買方某些情況下，即使一方沒有獲得另一方半數(shù)以上有表決權股份，但存在以下情況時，普通也可以為其獲得了對另一方的控制權?！?〕經過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權?！?〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決議被投資企業(yè)的財務和運營政策。〔3〕有權任免被投資企業(yè)的董事會或類似權益機構的多數(shù)成員。〔4〕在被投資企業(yè)董事會或類似權益機構的會議上有半數(shù)以上的表決權。1、合并日確實定原那么購買日——是購買方獲得對被購買方控制權的日期?！?〕企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權益機構經過〔2〕按照規(guī)定，合并事項需求經過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的同意?！?〕參與合并各方已辦理了必要的財富權交接手續(xù)?！?〕購買方已支付了購買價款的大部分，并且有才干支付剩余款項。〔5〕購買方實踐上曾經控制了被購買方的財務和運營政策，并享有相應的收益和風險。〔二〕確定購買日企業(yè)合并涉及一次以上交換買賣的，例如經過逐次獲得股份分階段實現(xiàn)合并，企業(yè)應于每一買賣日確認對被投資企業(yè)的各單項投資?！踩炒_定企業(yè)合并本錢合并本錢——是購買方為換取被購買方的控制權而放棄的資產、發(fā)生或承當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性工具在買賣日的公允價值，以及很能夠發(fā)生的未來事項的金額之和。對于經過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并本錢為每一單項買賣本錢之和。2、分次實現(xiàn)的企業(yè)合并合并日確實定〔四〕企業(yè)合并本錢在獲得的可識別資產和負債之間的分配〔五〕企業(yè)合并本錢與合并中獲得的被購買方可識別凈資產公允價值份額差額的處置1、購買方對合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識別凈資產公允價值份額的差額應確以為商譽。2、購買方對合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產公允價值份額的差額，經復核后，計入合并當期損益。在購買法下，在股權獲得日，只需編制合并資產負債表。二、非同一控制下企業(yè)合并的會計處置〔一〕控股合并1、長期股權投資初始投資本錢確實定在非同一控制下的控股合并中，購買方應按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權投資的初始投資本錢?！擦迟徺I日合并財務報表的編制借：長期股權投資營業(yè)外支出貸：銀行存款等營業(yè)外收入2、合并費用的會計處置借：管理費用貸：銀行存款非同一控制下的企業(yè)合并，作為購買方的母公司在進展有關會計處置后，應單獨設置備查簿。長期股權投資的本錢小于合并中獲得的被購買方可識別凈資產公允價值份額的差額，在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。3、購買日合并報表的編制被合并方的資產和負債所發(fā)生的公允價值變動計入“資本公積〞?！?〕母公司長期股權投資與子公司一切者權益的抵銷處置〔1〕按公允價值對非同一控制下獲得子公司的財務報表進展調整借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資盈余公積未分配利潤全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益盈余公積未分配利潤非全資子公司1、合并中獲得資產、負債入賬價值確實定在同一控制下的吸收合并中，合并方對合并中獲得的資產、負債應按照相關資產、負債在購買日的公允價值入賬?！捕澄蘸喜⒔瑁合嚓P資產商譽〔大于時〕貸：相關負債銀行存款等