合并財(cái)務(wù)報(bào)表-股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

——股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)獲得日同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法企業(yè)合并在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露內(nèi)容123一、同一控制下企業(yè)合并的處置原那么〔一〕合并方在合并日對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并本錢的差額3、直接相關(guān)費(fèi)用第一節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置股權(quán)獲得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)獲得日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下的控股合并，合并方編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，普通包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表?！捕澈喜⑷蘸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕控股合并1、長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔1〕合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款、庫存商品等資本公積——股本溢價(jià)二、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置〔2〕合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。借：長期股權(quán)投資貸：股本資本公積——股本溢價(jià)2、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置借：管理費(fèi)用貸：銀行存款〔1〕合并資產(chǎn)負(fù)債表①編制調(diào)整分錄1〕確認(rèn)企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積〔資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)〕貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤3、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2〕確認(rèn)企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資后，當(dāng)合并方賬面資本公積〔資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)〕貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分時(shí)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)以合并方資本公積〔資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)〕的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分結(jié)轉(zhuǎn)。全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資②編制抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益非全資子公司合并日合并任務(wù)底稿〔簡(jiǎn)表〕假定甲公司是控股80%對(duì)乙公司進(jìn)展合并，資本公積中資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)為15000000元。其他條件不變。要求：〔1〕編制合并日甲公司對(duì)投資本錢確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄?！?〕編制股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處置。合并方在編制合并日的合并利潤表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！皟衾麧櫒暋捌渲校罕缓喜⒎皆诤喜⑶皩?shí)現(xiàn)的凈利潤〞〔3〕合并現(xiàn)金流量表合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。〔2〕合并利潤表1、合并中獲得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值確實(shí)定在同一控制下的吸收合并中，合并方對(duì)合并中獲得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬?！捕澄蘸喜⒔瑁合嚓P(guān)資產(chǎn)貸：相關(guān)負(fù)債銀行存款、庫存商品等股本資本公積——股本溢價(jià)3、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置借：管理費(fèi)用貸：銀行存款2、合并差額的處置一、非同一控制下企業(yè)合并的處置原那么1、資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)2、直接相關(guān)費(fèi)用3、合并本錢與合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額第二節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置1、確定購買方2、確定購買日3、確定企業(yè)的合并本錢4、被購買企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定5、購買本錢與可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額的處置6、股權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下的企業(yè)合并的處置步驟購買方——是指在企業(yè)合并中獲得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方獲得了另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，普通以為獲得控股權(quán)的一方為購買方。〔一〕確定購買方某些情況下，即使一方?jīng)]有獲得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，普通也可以為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)?！?〕經(jīng)過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)?！?〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策?！?〕有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。〔4〕在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的會(huì)議上有半數(shù)以上的表決權(quán)。1、合并日確實(shí)定原那么購買日——是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。〔1〕企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)益機(jī)構(gòu)經(jīng)過〔2〕按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需求經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的同意?！?〕參與合并各方已辦理了必要的財(cái)富權(quán)交接手續(xù)?！?〕購買方已支付了購買價(jià)款的大部分，并且有才干支付剩余款項(xiàng)?！?〕購買方實(shí)踐上曾經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)?！捕炒_定購買日企業(yè)合并涉及一次以上交換買賣的，例如經(jīng)過逐次獲得股份分階段實(shí)現(xiàn)合并，企業(yè)應(yīng)于每一買賣日確認(rèn)對(duì)被投資企業(yè)的各單項(xiàng)投資?！踩炒_定企業(yè)合并本錢合并本錢——是購買方為換取被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性工具在買賣日的公允價(jià)值，以及很能夠發(fā)生的未來事項(xiàng)的金額之和。對(duì)于經(jīng)過多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并本錢為每一單項(xiàng)買賣本錢之和。2、分次實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并日確實(shí)定〔四〕企業(yè)合并本錢在獲得的可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配〔五〕企業(yè)合并本錢與合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處置1、購買方對(duì)合并本錢大于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確以為商譽(yù)。2、購買方對(duì)合并本錢小于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，經(jīng)復(fù)核后，計(jì)入合并當(dāng)期損益。在購買法下，在股權(quán)獲得日，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。二、非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處置〔一〕控股合并1、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定在非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢?！擦迟徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出貸：銀行存款等營業(yè)外收入2、合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置借：管理費(fèi)用貸：銀行存款非同一控制下的企業(yè)合并，作為購買方的母公司在進(jìn)展有關(guān)會(huì)計(jì)處置后，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置備查簿。長期股權(quán)投資的本錢小于合并中獲得的被購買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。3、購買日合并報(bào)表的編制被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債所發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積〞?！?〕母公司長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益的抵銷處置〔1〕按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下獲得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積未分配利潤非全資子公司1、合并中獲得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值確實(shí)定在同一控制下的吸收合并中，合并方對(duì)合并中獲得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值入賬。〔二〕吸收合并借：相關(guān)資產(chǎn)商譽(yù)〔大于時(shí)〕貸：相關(guān)負(fù)債銀行存款等