合并財務(wù)報表的新舊對比

合并財務(wù)報表的新舊對比目錄第一部分合并財務(wù)報表概述第二部分合并范圍確實定第三部分合并報表的程序第四部分特殊買賣在合并財務(wù)報表中的會計處置第一部分合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表，是指反映和其全部構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。2006版準(zhǔn)那么：母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)〔或主體〕2021版準(zhǔn)那么：母公司是指控制一個或一個以上主體〔含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的構(gòu)造化主體等〕的主體2006版準(zhǔn)那么：子公司是指被母公司控制的企業(yè)2021版準(zhǔn)那么：子公司是指被母公司控制的主體母公司子公司第二部分合并范圍確實定一、2006版<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號—合并財務(wù)報表>合并范圍界定存在的問題1、對控制權(quán)的斷定不適宜目前經(jīng)濟(jì)開展的要求2、合并范圍的斷定規(guī)范不明確,易導(dǎo)致人為支配2006版CAS33對“控制〞作了如下定義：控制，是指一個企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的運營活動中獲取利益的權(quán)益。對控制的判別根據(jù)主要在“表決權(quán)〞、“投資者協(xié)議〞以及“潛在表決權(quán)〞。但這種控制的斷定方法,顯然不適宜構(gòu)造化主體的斷定情景。

1、對控制權(quán)的斷定不適宜目前經(jīng)濟(jì)開展的要求在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)益并非源自與表決權(quán)，被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合同安排決議，例如證券化產(chǎn)品、部分投資基金等構(gòu)造化主體?！?gòu)造化主體的概念：是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或者類似權(quán)益作為決議性要素而設(shè)計的主體。通常情況下，構(gòu)造化主體在合同商定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動，主導(dǎo)該主體活動相關(guān)活動的根據(jù)通常是合同或者相應(yīng)安排?！?gòu)造化主體的特征：〔1〕業(yè)務(wù)活動的范圍受限〔2〕有詳細(xì)明確的目的，而且目的比較單一〔3〕股本缺乏以支撐其業(yè)務(wù)活動，必需依托其他次級財務(wù)支持〔4〕經(jīng)過向投資者發(fā)行不同等級的證券等金融工具進(jìn)融資2、合并范圍的斷定規(guī)范不明確,易導(dǎo)致人為支配06版CAS33對于控制的規(guī)范所作的規(guī)定是：“母公司直接或者經(jīng)過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，闡明母公司可以控制被投資單位，有證聽闡明能控制被投資單位的除外；母公司擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位。〞06版CAS33雖然控制規(guī)范的制定思索了表決權(quán)數(shù)量規(guī)范和本質(zhì)性控制規(guī)范,但在實務(wù)處置中卻使得一些企業(yè)在符合準(zhǔn)那么規(guī)定的前提下,從本身利益思索,隨意變動合并范圍,從而影響財務(wù)報表提供信息的真實性與完好性。對比06版CAS33和修訂版CAS33可以發(fā)現(xiàn)，雖然兩者都要求以控制為根底予以確定合并范圍，但對于控制的定義、本質(zhì)性控制概念、特殊情況下控制的斷定，修訂版CAS33都有很大的變化。二、2021年修訂版<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號—合并財務(wù)報表>合并范圍界定的變化修訂版CAS33將控制定義為：投資方擁有對被投資方的權(quán)益，經(jīng)過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變報答，并且有才干運用對被投資方的權(quán)益影響其報答金額。2006版CAS33將控制定義為：指一個企業(yè)可以決議另一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的運營活動中獲取利益的權(quán)益。1、控制定義的修正·范圍的添加：經(jīng)過對比06版CAS33對控制的定義可以發(fā)現(xiàn)，兩項規(guī)定都強調(diào)權(quán)益以及利益，但是修訂版CAS33卻添加了“有才干運用對被投資方的權(quán)益影響其報答金額〞。在權(quán)益方面：修訂版CAS33以“參與被投資方的相關(guān)活動〞替代06版CAS33“決議企業(yè)的財務(wù)和運營政策〞。在利益方面：06版CAS33描畫為“獲取利益〞,而修訂版CAS33那么表述為“享有可變報答〞?？梢?修訂版CAS33對利益的定義更加廣泛,同時也更加嚴(yán)謹(jǐn)。由以上分析可知,修訂版CAS33對于“控制〞的定義顯得更為合理,具有更廣泛的適用性。相關(guān)活動：商品或勞務(wù)的銷售和購買金融資產(chǎn)的管理資產(chǎn)的購買和處置研討與開發(fā)活動確定資本構(gòu)造和獲取融資可變報答：1、股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配、投資方對被投資方的價值變動2、因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供效力而得到的報答3、其他利益持有方無法得到的報答“控制〞判別根據(jù)的變動修訂版前的CAS33：在對控制進(jìn)展判別時思索表決權(quán)、投資者協(xié)議、潛在表決權(quán)修訂版后的CAS33：2、控制判別規(guī)范的修正權(quán)益的性質(zhì)可變報答的本質(zhì)運用權(quán)益的才干投資性主體權(quán)益的性質(zhì)投資方的權(quán)益來自其在被投資方享有的權(quán)益，是現(xiàn)時權(quán)益，本質(zhì)性權(quán)益而非維護(hù)性權(quán)益。這種現(xiàn)時權(quán)益的存在使投資方目前有才干主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其能否實踐行使。本質(zhì)性權(quán)益的含義突出持有人在對被投資方相關(guān)活動進(jìn)展決策時有實踐才干行使的可執(zhí)行權(quán)益，而非維護(hù)性權(quán)益。假設(shè)兩個或兩個以上的投資方分別享有可以一方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)益，那么可以主導(dǎo)對被投資方報答產(chǎn)生最艱苦影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)益?？勺儓蟠鸬谋举|(zhì)享有控制權(quán)的投資方，享有的是可變報答基于合同安排的本質(zhì)，而非法律方式方式主要包括：1、股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配、投資方對被投資方的投資的價值變動2、向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供效力而得到的報酬3、其他利益持有方無法得到的報答運用權(quán)益的才干·投資方在判別其運用權(quán)益的才干時，需求思索與其他方的關(guān)系·投資方在判別能否控制被投資方時，該當(dāng)確定其本身是以主要責(zé)任人還是代理人的身份行使決策權(quán)·定義a.該公司以向投資方提供投資管理效力為目的，從一個或多個投資者獲取資金b.該公司的獨一運營目的，是經(jīng)過資本增值投資收益或兩者兼而有之而讓投資者獲得報答c.該公司按照公允價值對幾乎一切的投資業(yè)績進(jìn)展計量和評價·投資性主體的特征擁有一個以上投資擁有一個以上投資者投資性主體·豁免規(guī)定假設(shè)母公司是投資性主體，其只需將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)效力的子公司納入合并范圍，其他子公司不予合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。假設(shè)投資性主體的母公司本身不是投資行主體，那么該當(dāng)將其全部子公司，包括投資行主體以及投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表的范圍。例如：某基金公司甲主要經(jīng)過向投資者募集資金，并將資金投資于二級證券市場為投資者帶來資本增值，該公司主要以公允價值考核投資業(yè)績。根據(jù)新準(zhǔn)那么的規(guī)定該基金公司屬于投資性主體。假設(shè)該公司旗下有A、B、C三個子公司，其中A公司的主要業(yè)務(wù)是向其母公司提供投資咨詢、投資管理等效力。B和C的主要業(yè)務(wù)那么是投資于實體的消費性企業(yè)。·因投資性主體轉(zhuǎn)換引起的合并范圍的變化母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)為投資性主體母公司由投資性主體轉(zhuǎn)為非投資性主體3、納入合并范圍的特殊情況--對被投資方可分割部分的劃分可分割部分的界定：〔1〕該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他利益放的獨一來源，不能用于歸還該部分以外的被投資方的其他資產(chǎn)；〔2〕除與該部分相關(guān)的各方外，其它方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)益。例如：甲公司為一汽車消費企業(yè)，共有兩個消費部門A和B，其中A部門消費的汽車屬于高端產(chǎn)品，單位售價在人民幣200萬元以上。B部門只消費中低檔汽車，單位售價定位在人民幣30萬元左右。兩部門消費的汽車除了本錢及售價不同以外，所采用的商標(biāo)也不一致，且各部門的財務(wù)單獨核算，負(fù)債各自單獨承當(dāng)。假設(shè)M公司為甲公司的投資者之一，所占的投票權(quán)比例為20%，投資協(xié)議中商定，M公司所投的資本額主要用于B部門的消費運營，并且有權(quán)決議B部門的消費運營及財務(wù)決策。4、控制的繼續(xù)評價控制的評價應(yīng)是繼續(xù)的，當(dāng)環(huán)境和情況發(fā)生變化時，投資方需評價控制的兩個要素中的一個或多個能否發(fā)生了變化，以此重新評價投資方能否具有控制。被投資方的權(quán)益的行使方式能否發(fā)生變化投資方參與被投資方相關(guān)活動而承當(dāng)?shù)目勺儓蟠鸬娘L(fēng)險能否發(fā)生變化投資方作為代理人或主要責(zé)任人的評價能否發(fā)什變化第三部分合并報表的程序合并報表程序1、設(shè)置合并任務(wù)底稿2、將母公司，納入合并范圍的子公司的財務(wù)報表各數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)過入合并任務(wù)底稿3、調(diào)整分錄與抵銷分錄4、計算合并財務(wù)報表個工程的合并數(shù)額5、填列合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表1.對內(nèi)部買賣的抵銷2.合并報表報告期內(nèi)添加子公司合并利潤表1.內(nèi)部買賣的抵銷2.少數(shù)股東權(quán)益列示3.少數(shù)股東虧損超越原有投資額合并一切者權(quán)益變動表1.內(nèi)部買賣的抵銷第四部分特殊買賣在合并財務(wù)報表中的會計處置追加投資的會計處置處置對子公司投資的會計處置因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋交叉持股的合并處置逆流買賣的合并處置其他特殊買賣追加投資的會計處置1〔1〕母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)〔2〕企業(yè)因追加投資等緣由可以對非同一控制下的被投資方實施控制〔3〕經(jīng)過多次買賣分步實現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)因購買少數(shù)股權(quán)新獲得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開場繼續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積〔資本溢價或股本溢價〕，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。例如：2021年12月26日，甲公司以7000萬元獲得A公司60%的股權(quán)，可以對A公司實施控制，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。2021年12月23日，甲公司又以公允價值為2000萬元，原賬面價值為1600萬元的固定資產(chǎn)作為對價，自A公司的少數(shù)股東獲得A公司15%的股權(quán)。同日，A公司自購買日開場繼續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。因追加投資等緣由可以對非同一控制下的被投資方實施控制〔1〕假設(shè)分步獲得對子公司股權(quán)投資直至獲得控制權(quán)的各項買賣屬于“一攬子買賣〞，該當(dāng)將各項買賣作為一項獲得子公司控制權(quán)的買賣進(jìn)展會計處置。一攬子買賣判別條件：a.這些買賣是同時或者在思索了彼此影響的情況下訂立的。b.這些買賣整體才干達(dá)成一項完好的商業(yè)結(jié)果。c.一項買賣的發(fā)生取決于至少一項其他買賣的發(fā)生。d.一項買賣單獨看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他買賣一并思索時是經(jīng)濟(jì)的?！?〕不屬于一攬子買賣a.購買日之前持有的被購買方股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)展重新計量。公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。b.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益及其他一切者權(quán)益變動，轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。例如：2021年1月1日，甲公司以現(xiàn)金4000萬元獲得A公司20%股權(quán)并具有艱苦影響，按權(quán)益法進(jìn)展核算。2021年1月1日，甲公司另支付現(xiàn)金9000萬元獲得A公司35%的股權(quán)，并獲得A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司原持有的對A公司20%股權(quán)的公允價值為5000萬元，賬面價值為4600萬元〔其中，與A公司權(quán)益法核算相關(guān)的累計凈損益為150萬元，累計其他綜合收益為450萬元〕，A公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為2.2億元。2處置對子公司投資的會計處置〔1〕不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資〔2〕母公司因處置子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開場繼續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價或股本溢價〕，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！げ粏适Э刂茩?quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資母公司因處置子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)〔1〕一次買賣處置子公司〔2〕多次買賣分步處置子公司a.非一攬子買賣：參照不喪失控制權(quán)情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資的處置方法。b.一攬子買賣：應(yīng)將各項買賣作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的買賣進(jìn)展處置。其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次買賣，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開場繼續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。例如：為集中力量開展優(yōu)勢業(yè)務(wù)，甲公司方案剝離輔業(yè)，處置全資子公司A公司。2021年11月20日，甲公司與乙公司簽署不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，商定甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其持有的A公司100%股權(quán)，對價總額為7000萬元。思索到股權(quán)的平穩(wěn)過度，雙方協(xié)議商定。乙公司應(yīng)在2021年12月31日前支付3000萬元，獲得A公司30%的股權(quán)。在2021年12月31日前支付4000萬元獲得剩余70%的股權(quán)。2021年12月31日，乙公司如約支付3000萬元。甲公司將A公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司并辦妥股權(quán)變卦手續(xù)。當(dāng)日，A公司自購買日繼續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬