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文檔簡介
第十一章租賃會計本章范圍學習目的第一節(jié)租賃概述第二節(jié)運營租賃的會計處置第三節(jié)融資租賃的會計處置第四節(jié)售后租回業(yè)務的會計處置返回本章范圍本章將以2007年1月1日起施行的<企業(yè)會計準那么第21號——租賃>為根據(jù),系統(tǒng)地引見運營租賃、融資租賃和售后租回業(yè)務的會計處置。首先將引見租賃的概念、特征及其分類,在此根底上分別引見運營租賃、融資租賃和售后租回業(yè)務的相關規(guī)定和會計處置。融資租賃業(yè)務確實認及其會計處置是本章的難點和重點。前往學習目的掌握和熟練運用融資租賃確實認規(guī)范掌握最低租賃付款額和最低租賃收款額的概念和內容掌握運營租賃業(yè)務的會計處置掌握融資租賃業(yè)務的會計處置掌握售后租回業(yè)務相關規(guī)定和會計處置前往第一節(jié)租賃概述一、租賃及其特點租賃:指在商定的期間內,出租人將資產運用權讓與承租人,以獲取租金的協(xié)議。國際會計準那么第17號<租賃會計>將租賃定義為:“出租人在商定的期限內,將一項資產提供應承租人運用以換取租金作為報答的一種契約方式。〞租賃的特點:(1)租賃不是資產的買賣關系,在租賃期內不表現(xiàn)為資產一切權的轉移。(2)租賃中出租方的目的是為了獲得租金,而承租方的目的是以較少的付現(xiàn)本錢獲得所需的資產。(3)租賃從會計角度表現(xiàn)為一種出租人與承租人之間以合同方式規(guī)定的權益和義務。二、租賃的分類〔一〕按與租賃物有關的風險和報酬歸屬于租賃雙方的不同分1、融資租賃:在本質上轉移與一項資產一切權有關的全部風險和報酬的租賃。租金契約為不可撤銷,那么符合以下條件之一的,即為融資性租賃:(1)在租賃期終了時,出租人將資產的一切權轉讓給承租人;(2)承租人享有購買資產的選擇權,其價錢估計將充分低于行使選擇權日的公允價值;(3)租賃期不短于租賃資產估計經濟壽命的75%;(4)在租賃開場日,最低租賃付款額的現(xiàn)值大或等于租賃公允價值減去該當給出租人的補貼金和稅款減免后的金額。2、運營租賃:承租人為消費運營過程中的暫時、季節(jié)性需求而向出租人短期租用某類資產的行為。〔二〕按出租人獲得租賃物的來源和方式分類直接租賃:出租人以自有資金或籌借的資金購入資產租給承租人,同時收取租金。杠桿租賃:由出租人以自籌加信貸方式籌借資金,由此購置資產并出租而構成的租賃。售后租回:企業(yè)將自制或外購資產先行出賣,然后再以租賃合同的方式向購買者租回。轉租:租賃公司先作為承租人獲得某項資產,再作為出租人將資產租予直接運用該資產的承租人,由此而構成雙層租賃關系的租賃行為。三、與租賃業(yè)務有關的概念租賃開場日:租賃協(xié)議的日期,或者各方對租約主要條款承當義務的日期中二者較早的一個日期。租賃期:租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。
最低租賃付款額:承租人在整個租賃期內,需求或者能夠被要求支付的各種款項〔不包括或有租金和履約本錢〕,加上承租人或者與其有關的第三方擔保的資產余值。
最低租賃收款額:最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有才干擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。前往不可撤銷租賃:承租人在普通情況下不能撤銷的租賃合同擔保余值:就承租人而言,指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值;對于出租人來說,是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有才干擔保的第三方擔保的資產余值。未擔保余值:指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。租賃投資總額:從出租人的立場看,指融資租賃中最低租賃付款額和任何屬于出租人一切但未經擔保的資產余值這二者的四、融資租賃確實認規(guī)范1、在租賃期屆滿時,租賃資產的一切權轉移給承租人。2、承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購買價款估計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因此在租賃開場日久可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。3、及時資產的一切權不轉移,但租賃期占租賃資產在開場租賃前已運用年限超越該資產全新時可運用年限的大部分,那么該條判別規(guī)范不適用。4、承租人在租賃開場日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當于租賃開場日租賃資產公允價值;出租人在租賃開場日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當于租賃開場日租賃資產的公允價值。5、租賃資產性質特殊,假設不作較大改造,只需承租人才干運用。第二節(jié)運營租賃的會計處置一、承租人對運營租賃的會計處置會計處置有如下要點:預付租金時,借記“待攤費用〞或“長等待攤費用〞,貸記“銀行存款〞;確認各期租金費用時,借記“管理費用〞、“銷售費用〞“制造費用〞等,貸記“待攤費用〞或“長等待攤費用〞。二、出租人對運營租賃的會計處置會計處置要點:確認各期租金收入時,借記“應收運營租賃款〞或“其他應收款〞等科目,貸記“主營業(yè)務收入一租金收入〞、“其他業(yè)務收入一運營租賃收入〞等科目。實踐收到租金時,借記“銀行存款〞等科目,貸記“應收運營租賃款〞或“其他應收款〞等科目。前往第三節(jié)融資租賃的會計處置一、承租人對融資租賃的會計處置需求設置的會計科目:“固定資產——融資租入固定資產〞科目。核算企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產的原價
“長期應付款一一應付融資租賃款〞科目。核算企業(yè)采用融資租賃方式租人固定資產而應付給出租人的各種款項。“未確認融資費用〞科目。核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務所產生的未確認的融資費用總額。(一)租賃開場日的處置將租賃開場日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費用,作為租入資產的入賬價值;將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值;將初始直接費用貸記銀行存款;將兩者的差額記錄為未確認融資費用。(二)初始直接費用的會計處置會計處置為:借記“管理費用〞等科目,貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等科目。(三)未確認融資費用分攤的會計處置未確認融資費用的分攤可分為以下幾種情況:以出租人租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,該當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。以租賃合同利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,該當將合同利率作為未確認融資費用的分攤率。以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產入賬價值的,該當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。以租賃資產的公允價值作為入賬價值的,該當重新計算分攤率。(四)計提融資租入固定資產折舊費用的會計處置主要應處理兩個問題:折舊政策;折舊期間(五)支付租金的會計處置承租人按租賃協(xié)議規(guī)定支付租金時,借記“長期應付款〞,貸記“銀行存款〞。(六)或有租金的會計處置或有租金應在實踐發(fā)生時確以為當期損益,借記“營業(yè)費用〞等科目,貸記“銀行存款〞等科目〔七〕履約本錢的會計處置承租人支付履約本錢時,借記“制造費用〞、“管理費用〞、“銷售費用〞等,貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞。(八)租賃期屆滿時的會計處置租賃期屆滿時,承租人對租賃資產有三種選擇權:返還、留購和優(yōu)惠續(xù)租。返還租賃資產假設存在承租人擔保余值,借記“長期應付款一-應付融資租賃款〞、“累計折舊〞科目,貸記“固定資產-融資租入固定資產〞科目;優(yōu)惠續(xù)租租賃資產應視同該項租賃不斷存在而作出相應的會計處置,如繼續(xù)支付租金等。留購租賃資產支付購買價款時,借記“長期應付款一一應付融資租賃款〞科目,貸記“銀行存款〞等科目二、出租人對融資租賃的會計處置需求設置以下會計科目:
“應收融資租賃款〞科目“未擔保余值〞科目“遞延收益一一未實現(xiàn)融資收益〞科目“融資租賃資產〞科目“累計折舊——運營租賃資產〞科目“主營業(yè)務收入〞科目(一)租賃開場日的會計處置〔租賃債務確實認〕會計處置為:出租人應按最低租賃收款額與初始直接費用之和,借記“長期應收款〞科目按未擔保余值,借記“未擔保余值〞科目按租賃資產的原賬面價值,貸記“融資租賃資產〞科目按支付的初始直接費用,貸記“銀行存款〞按其差額,貸記“遞延收益一一未實現(xiàn)融資收益〞科目(二)初始直接費用的會計處置借記“管理費用〞等科目,貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞等科目。(三)未實現(xiàn)融資收益分配的會計處置出租人每期收到租金時,按收到的租金,借記“銀行存款〞科目,貸記“應收融資租賃款〞科目。每期采用合理方法分配未實現(xiàn)融資收益時,按當期應確認的融資收入金額,借記“遞延收益一未實現(xiàn)融資收益〞科目,貸記“主營業(yè)務收入——融資收入〞科目。
(四)租金逾期未能收回情況下的會計處置超越一個租金支付期未收到租金,出租人應停頓確認租金中所含的融資收入,其已確認的融資收入,應予沖回,轉作表外核算。在實踐收到租金時,將租金中所含融資收入確以為當期收入。前往(五)應收融資租賃款壞賬預備的計提出租人只須對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬預備,而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬預備。(六)未擔保余值發(fā)生減少的會計處置對前期已確認的融資收入不作追溯調整,只對未擔保余值發(fā)生減少的當期和以后各期,根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率計算應確認的融資收入?!财摺呈盏交蛴凶饨鸬臅嬏幹檬盏交蛴凶饨饡r,借記“銀行存款〞,貸記“主營業(yè)務收入——融資收入〞〔八〕租賃期屆滿時的會計處置1、續(xù)租出租人應視同該項租賃不斷存在而進展會計處置。2、留購出租人收取購買價款時,借記“銀行存款〞,貸記“長期應收款〞或“主營業(yè)務收入〞。3、收回租賃資產同時存在擔保余值和未擔保余值時,借記“融資租賃資產〞,貸記“擔保余值〞和“未擔保余值〞;假設收回租賃資產的余值未到達擔保余值,應向承租人收取補償金時,借記“其他應收款〞,貸記“營業(yè)外收入〞。存在擔保余值,不存在為擔保余值時,借記“融資租賃資產〞,貸記“擔保余值〞;假設收回租賃資產的余值未到達擔保余值,應向承租人收取補償金時,借記“其他應收款〞,貸記“營業(yè)外收入〞。不存在擔保余值,存在為擔保余值時,借記““融資租賃資產〞,貸記“未擔保余值〞。擔保余值和未擔保余值均不存在時,出租人不需進展會計處置,收回的租賃資產只需在備查賬上登記?!簿拧吵鲎馊嗽谪攧請蟾嬷械牧惺九c披露出租人該當在資產負債表中,將長期應收款漸趨未實現(xiàn)融資收益的差額,作為長期債務列示。第四節(jié)售后租回業(yè)務的會計處置一、售后租回業(yè)務的性質和特點售后租回業(yè)務是指賣方將一項資產出賣給買方,然后又以融資租賃或運營租賃的方式從買方租回的經濟業(yè)務。二、售后租回買賣的會計處置1.售后租回買賣構成融資租賃2.售后租回買賣構成運營租賃3.售后租回買賣的會計處置〔1〕出賣資產時,按固定資產賬面凈值,借記“固定資產清理〞科目,按固定資產已提折舊,借記“累計折舊〞科目,按固定資產的賬面原價,貸記“固定資產〞科目;
〔2〕收到出賣資產的價款時:借記“銀行存款〞科目,貸記“固定資產清理〞科目,借記或貸記“遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益〞;〔3〕租回資產時:假設構成一項融資租賃按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,借
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