第6章財務報表附注1

第六章財務報表附注及相關信息主講：劉翠俠：liucuixia@財務報表附注概述1會計政策、會計估計變卦和前期過失更正2資產(chǎn)負債表日后事項3關聯(lián)方披露4第六章財務報表附注及相關信息6.1財務報表附注概述一、財務報表附注的編制根據(jù)<會計法><企業(yè)財務會計報告條例><企業(yè)會計準那么——根本準那么><企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報>中國證監(jiān)會<公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)那么第15號——財務報告的普通規(guī)定>二、財務報表附注的作用有助于全面了解財務報表可以使信息披露更加全面三、財務報表附注的內(nèi)容<企業(yè)會計準那么第30號—財務報表列報>第三十三條附注普通該當按照以下順序披露：〔一〕財務報表的編制根底?！捕匙裾掌髽I(yè)會計準那么的聲明?！踩持匾獣嬚叩年U明，包括財務報表工程的計量根底和會計政策確實定根據(jù)等。〔四〕重要會計估計的闡明，包括下一會計期間內(nèi)很能夠?qū)е沦Y產(chǎn)、負債賬面價值艱苦調(diào)整的會計估計確實定根據(jù)等?！参濉硶嬚吆蜁嫻烙嬜冐砸约斑^失更正的闡明。〔六〕對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權益變動表中列示的重要工程的進一步闡明，包括終止運營稅后利潤的金額及其構成情況等?！财摺郴蛴泻统兄Z事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關聯(lián)方關系及其買賣等需求闡明的事項。財務報表附注披露實例教材P172-247,披露實例登錄以下網(wǎng)站，查看某一上市公司2021年的年度報告，重點閱讀財務報表附注內(nèi)容上海證券買賣所：sse深圳證券買賣所：szse6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正教學目的：掌握會計政策變卦及會計處置、披露掌握會計估計變卦的披露掌握前期過失更正的會計處置、披露根據(jù)準那么：<企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>1999年施行，2001、2006年修訂會計政策變卦1會計估計變卦2前期過失更正36.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正

6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正會計政策變卦主要內(nèi)容：會計政策的含義、特點會計政策變卦含義會計政策變卦條件會計政策變卦會計處置方法追溯調(diào)整法未來適用法6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正

企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的詳細會計原那么計量根底會計處置方法一、會計政策變卦存貨的期末計價方法本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法歷史本錢、可變現(xiàn)凈值按單項計提或存貨類別計提1、會計政策的含義〔一〕會計政策變卦概述6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正2、會計政策的特點強迫性：從允許的會計政策中選擇層次性一致性：不得隨意變卦3、重要的會計政策發(fā)出存貨本錢的計量長期股權投資的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量收入確實認等等4、會計政策變卦的含義企業(yè)對一樣的買賣或事項由原會計政策改用另一會計政策的行為。后進先出法先進先出法發(fā)出存貨計量方法權益法本錢法對子公司的投資本錢計量公允價值計量買賣性金融資產(chǎn)6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正5、會計政策變卦的條件1法律、行政法規(guī)或國家一致的會計制度等要求變卦2政策變卦后可以提供更可靠、更相關的會計信息強迫變卦自愿變卦6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正6、不屬于政策變卦的情況：本期事項與以前比有本質(zhì)差別而采用新政策如：設備租賃方式由運營租賃改為融資租賃對初次發(fā)生或不重要事項用新政策如：低值易耗品攤銷：一次攤銷改為五五攤銷法6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正以下事項中，屬于正確的會計政策變卦的是〔AC〕A國家會計政策要求變卦會計政策;B因改換董事長而變卦會計政策;C原采用的會計政策已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的真實情況;D投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而變卦會計政策6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正1追溯調(diào)整法〔首選方法〕2未來適用法〔不能采用追溯調(diào)整法時采用〕〔二〕會計政策變卦的會計處置方法6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正1、追溯調(diào)整法含義：是指對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表及相關工程進展調(diào)整的方法。例：2021年，買賣性金融資產(chǎn)，本錢與市價孰低法改為公允價值計量，所得稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積2006年初，初次發(fā)生買賣2021年初，變卦政策追溯調(diào)整法6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正1)追溯調(diào)整法計算過程計算政策變卦的累積影響數(shù)編制調(diào)整分錄調(diào)整列報前期最早期初財務報表的相關金額在報表附注中闡明指新舊會計政策所產(chǎn)生的最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)計算步驟：1〕根據(jù)新會計政策計算受影響的前期買賣事項2〕計算兩種會計政策的差別3〕計算差別的所得稅影響金額4〕確定以前各期的稅后差別5〕計算確定累積影響數(shù)追溯調(diào)整法2)追溯調(diào)整法會計處置舉例：例：企業(yè)對其買賣性金融資產(chǎn)，2021年起核算方法本錢與市價孰低法改為公允價值計量。所得稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。

會計政策年份成本市價成本與市價孰低法公允價值200622500002550000225000025500002007550000650000550000650000追溯調(diào)整法第一步，計算累積影響數(shù)年度公允價值（已知）①成本與市價孰低法（已知，賬上數(shù)）②所得稅前差異③=①-②所得稅的影響④=③*25%累積影響數(shù)⑤=③-④200625522520076555合計320280單位：萬元3010407.52.51022.57.530追溯調(diào)整法第二步，進展相關賬務處置不經(jīng)過損益類賬戶涉及損益的事項，直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤〞資產(chǎn)、負債、一切者權益類類賬戶：直接調(diào)該工程追溯調(diào)整法假設07年變卦政策，2007年初會計處置1〕調(diào)整會計政策變卦累積影響數(shù)借：買賣性金融資產(chǎn)300000貸：利潤分配——未分配利潤225000〔數(shù)額：累積影響數(shù)〕遞延所得稅負債750002〕調(diào)整盈余公積借：利潤分配——未分配利潤22500貸：盈余公積22500〔凈利潤22500*10%〕追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法假設08年變卦政策，2021年初會計處置1〕調(diào)整會計政策變卦累積影響數(shù)借：買賣性金融資產(chǎn)400000貸：利潤分配——未分配利潤300000〔數(shù)額：累積影響數(shù)〕遞延所得稅負債1000002〕調(diào)整盈余公積借：利潤分配——未分配利潤30000貸：盈余公積30000〔凈利潤300000*10%〕資產(chǎn)負債表〔部分〕編制單位：甲公司2021年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負債及股東權益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增(減)調(diào)整后遞延所得稅負債100000交易性金融資產(chǎn)**400000**盈余公積**300000**…………—……未分配利潤**270000**3〕調(diào)整2021年度報表的期初數(shù)或上年金額追溯調(diào)整法利潤表〔部分〕編制單位：2021年單位：元項目本期金額（2008年）上期金額（2007年）一、營業(yè)收入……加：公允價值變動收益調(diào)增：100000二、營業(yè)利潤三、利潤總額減：所得稅費用調(diào)增：25000四、凈利潤調(diào)增：75000一切者權益變動表〔部分〕

編制單位：2021年度單位：元項目上年金額（07年數(shù)）實收資本資本公積……盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額（06年）加：會計政策變更22500202500(06對07年影響)

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動（07年）凈利潤75000提取盈余公積7500-7500……四、本年年末余額30000270000一切者權益變動表在〔部分〕

編制單位：2021年度項目本年金額實收資本資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤合計一、上年年末余額（07年）加：會計政策變更30000270000（對08年的影響）

前期差錯更正4〕在會計報表附注中進展闡明。會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額無法進展追溯調(diào)整的：闡明該現(xiàn)實、緣由、變卦時點、詳細運用情況。追溯調(diào)整法在2021年報表附注中披露如下：2021年，ABC公司按照會計準那么的規(guī)定，對買賣性金融資產(chǎn)的計量由本來錢與市價孰低改為公允價值計量，此項會計政策變卦采用追溯調(diào)整法，2007年的比較財務報表已做重新表述。2007年初運用新會計政策進展追溯計算的會計政策變卦累積影響數(shù)為225000元。調(diào)增2007年度的期初留存收益225000元，其中，調(diào)增未分配利潤202500元。會計政策變卦對2007報告年度的影響是添加凈利潤75000元。追溯調(diào)整法2、未來適用法含義：指變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項。會計處置：不計算累積影響數(shù)，不調(diào)整年初留存收益只計算對當期凈利潤影響數(shù)，并在報表中披露6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正三聯(lián)商社政策變卦披露例如2021年4月13日，三聯(lián)商社披露會計政策和會計估計變卦情況三聯(lián)商社自2021年4月1日，對發(fā)出存貨本錢由加權平均法變卦為按批次的先進先出法；自2021年1月1日起采用五五攤銷法對低值易耗品進展管理。上述會計政策變卦影響是，對存貨發(fā)出本錢計算方法的變卦采用追溯調(diào)整法進展處置：相應調(diào)減2021年盈余公積年初余額202.27元，調(diào)減2021年未分配利潤年初余額1027993.21元，調(diào)減2021年一切者權益年初余額1229028.48元；同時調(diào)增2021年當期〔1－3月〕凈利潤221542.90元。對低值易耗品攤銷方法的變卦應采用追溯調(diào)整法，但由于前期公司賬面對低值易耗品失去控制，無法進展追溯，因此對該項會計政策變卦，公司采用未來適用法進展處置。本次變卦估計會使公司2021年減少攤銷額50.2萬元。二、會計估計變卦〔一〕會計估計概述1、會計估計含義：企業(yè)對結(jié)果不確定的買賣或事項，以最近可利用的信息為根底所作的判別。如：壞賬的提取比例固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值無形資產(chǎn)的受害期；蒙受毀損、部分或全部陳舊過時的存貨等等6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正2、會計估計的特點會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定要素的影響。進展會計估計該當以最近可利用的信息或資料為根底。進展會計估計并不會減弱會計確認和計量的可靠性6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正〔二〕會計估計變卦1、會計估計變卦定義：準那么中給出會計估計變卦是指資產(chǎn)或負債的當前情況及預期經(jīng)濟利益和義務的變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值調(diào)整資產(chǎn)的定期耗費金額調(diào)整如：公允價值的變動估計負債的最正確估計數(shù)如：折舊方法的變卦固定資產(chǎn)折舊年限變卦6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正在以下事項中，屬于會計估計變卦的是()。A某固定資產(chǎn)改擴建后將其運用年限由5年延伸至8年B壞賬預備的計提比例由應收賬款余額的5％改為10％C某設備折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D會計準那么的變化導致原按本錢法核算的長期股權投資改按權益法核算6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正2、會計估計變卦的會計處置方法—未來適用法含義：指變卦后的會計估計運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項。會計處置：只計算變卦對凈利潤影響數(shù)〔當期和未來期間〕在報表附注中披露6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正會計估計變卦的內(nèi)容和緣由披露內(nèi)容6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正3、會計估計變卦在會計報表附注中的披露會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實和緣由會計估計變卦對當期和未來期間的影響數(shù)例：企業(yè)的管理用設備，直線法折舊稅法允許變卦后的折舊稅前扣除，所得稅率25%2004年初開場折舊2021年初技術提高變卦已運用4年修正后的估計年限6年，凈殘值1000元。尚可運用2年原價42000元，8年，凈殘值2000元6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正原折舊=〔42000-2000〕=5000元82021年變卦后的折舊額=〔42000-20000-1000〕/2=10500元對2021年凈損益的影響=〔新折舊額-原折舊額〕*〔1-所得稅率〕=〔5000-10500〕*〔1-25%〕=-4125元6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正報表附注披露：本公司一臺管理用設備，原始價值42000元，原估計運用年限為8年，估計凈殘值2000元，按直線法計提折舊。由于新技術的開展，該設備已不能按原估計運用年限計提折舊，本公司于2021年初變卦該設備的耐用年限為6年，估計凈殘值為1000元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。此估計變卦影響本年度凈利潤減少數(shù)為4125元[〔10500-5000〕*〔1-25%〕]。6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正三聯(lián)商社：應收款項壞帳計提比例變卦〔2021年4月13公告〕

為了加強對應收款項的管理，防備壞帳風險，公司調(diào)整應收款項的壞帳計提比例。根據(jù)公司的實踐情況，對于單項金額艱苦的應收款項，以及單項金額不艱苦但按信譽風險特征組合法分析后風險較大的應收款項，單獨進展減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬預備；其他的應收款項，按賬齡分析法計提壞賬預備。計提比例為：會計估計變卦披露賬

齡原計提比例新計提比例3個月以內(nèi)10%不計提3〔含〕-6個月以內(nèi)10%5%6個月〔含〕-1年以內(nèi)10%10%1～2年20%20%2～3年40%40%3～5年60%60%5年以上80%100%本次會計估計變卦日為2021年1月1日。按照<企業(yè)會計準那么第28號-會計政策、會計估計變卦和過失更正>的規(guī)定，對上述會計估計變卦采用未來適用法。本次會計估計變卦日為2021年1月1日，本次變卦估計會使2021年壞帳預備減少684,350元。會計估計變卦披露〔三〕會計政策變卦和會計估計變卦的劃分1、判別規(guī)范固定資產(chǎn)折舊方法的改動：會計估計變卦無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)由費用化改為資本化：政策變卦該事項能否涉及會計確認、計量根底選擇或列報工程的變卦涉及，會計政策變卦不涉及，會計估計變卦2、特殊無法區(qū)分政策變卦和估計變卦的，按會計估計變卦處置，采用未來適用法6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正三、前期過失更正〔一〕前期過失含義：沒有運用或錯誤運用以下信息，對前期財務報表呵斥省略或錯報

1編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正收入確認提早或延后計算及賬戶分類錯誤期末應計工程、遞延工程未調(diào)整對現(xiàn)實的忽略、曲解、舞弊漏記已完成的買賣運用了法規(guī)、制度不允許的會計政策資本性支出和收益性支出劃分錯誤前期過失的主要情形留意：當期固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)額較大，按前期過失處置6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正〔二〕前期過失重要性的判別從性質(zhì)上判別重要性規(guī)范：足以影響財務報表運用者的正確決策從金額上判別如誤用會計政策金額越大越重要6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正〔三〕前期過失的會計處置：區(qū)別重要性1不重要的前期過失的會計處置：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關工程數(shù)額2艱苦的前期過失：首選“追溯重述法〞不真實可行：“未來適用法〞6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正1、前期不重要過失例1：2021年12月發(fā)現(xiàn)2007年2月管理用固定資產(chǎn)少計題折舊300元。判別不重要，視作2021年12月業(yè)務借：管理費用300貸：累計折舊300例2：2021年12月末，發(fā)現(xiàn)2007年2月初應計折舊的一臺管理用固定資產(chǎn)于當年計入當期費用。原價9600元，直線法折舊，運用年限4年。不思索殘值。2021年末糾正錯誤：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費用5000累計折舊46006.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正2、艱苦的前期過失的會計處置——追溯重述法〔1)追溯重述法含義是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關工程進展更正的方法。(2)追溯重述法下的會計處置第一步，會計分錄更正：涉及損益科目經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞核算第二步，調(diào)整發(fā)現(xiàn)過失年度報表的期初數(shù)第三步，報表附注披露6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正第三步，附注披露：前期過失的性質(zhì)各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號及更正金額無法進展追溯重述的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及對前期過失開場進展更正的時點、詳細更正情況。6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正實例：甲公司于2021年發(fā)現(xiàn)，2007年漏記了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用30000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設該公司2007年適用的所得稅稅率為25%，漏記上述折舊使甲公司確認了7500元的遞延所得稅負債。除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取恣意盈余公積，不作其他利潤分配。

6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正第一步：調(diào)整過失的影響數(shù)①補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整30000〔“管理費用〞〕貸：累計折舊30000②調(diào)減遞延所得稅負債：借：遞延所得稅負債7500貸：以前年度損益調(diào)整7500(“所得稅費用〞)③將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤22500貸：以前年度損益調(diào)整22500④調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積3375貸：利潤分配——未分配利潤3375調(diào)整2021年報表的期初數(shù)〔上年數(shù)〕資產(chǎn)負債表〔部分〕編制單位：甲公司2021年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負債及股東權益年初數(shù)調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后調(diào)前調(diào)增（減）調(diào)后遞延所得稅負債-7500固定資產(chǎn)-30000盈余公積-3375…………—……未分配利潤-191256.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正利潤表：“以前年度損益調(diào)整〞復原為所替代科目利潤表〔部分〕編制單位：甲公司2021年單位：元項目上年數(shù)（2007年）本年金額（2008）調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后減：管理費用30000三、營業(yè)利潤-30000……—四、利潤總額-30000減：所得稅費用-7500五、凈利潤-225006.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正一切者權益變動表在〔部分〕

編制單位：2021年度項目上年金額（07年）本年金額（08年）盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤一、上年年末余額加：會計政策變更

前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動凈利潤提取盈余公積……四、本年年末余額-3375-22500-3375-19125-3375-191253375在2021年的會計報表附注中作如下披露：本年度發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)漏記固定資產(chǎn)折舊30000元，在編制2021年與2007年可比的會計報表時，已對該項過失進展了更正。由于此項錯誤的影響，2007年少計累計折舊30000元，虛增凈利潤22500元。6.2會計政策、會計估計變卦和前期過失更正準那么規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈按前期過失處置

企業(yè)當年盤盈一臺設備，同類固定資產(chǎn)的市價為100000元，成新率為60％。企業(yè)所得稅稅率為25％?！?〕借：固定資產(chǎn)

100000貸：累計折舊40000以前年度損益調(diào)整

60000〔2〕借：以前年度損益調(diào)整

15000(60000*25%)

貸：應交稅費——應交所得稅

15000〔3〕借：以前年度損益調(diào)整

45000

貸：利潤分配——未分配利潤45000〔4〕借：利潤分配——未分配利潤

4500

貸：盈余公積——法定盈余公積

4500

會計政策變卦、會計估計變卦、前期過失更正含義變卦條件處置方法附注披露總結(jié)甲公司2021年初執(zhí)行企業(yè)會計準那么。2021年12月在財務檢查中發(fā)現(xiàn)：2021年12月初，公司支付800萬元購入的股票作為買賣性金融資產(chǎn)核算，12月末的收盤價為740萬元。而甲公司按其購買本錢列入資產(chǎn)負債表中。假設按稅法規(guī)定買賣性金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入應納稅所得稅額。企業(yè)的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。前期過失更正練習借：以前年度損益調(diào)整〔公允價值變動損益〕60貸：買賣性金融資產(chǎn)60借：遞延所得稅資產(chǎn)15貸：以前年度