第10章行政事業(yè)單位會計

行政事業(yè)單位會計第十章1/21/20241本章學(xué)習(xí)要求了解行政事業(yè)單位會計的概念、會計組織系統(tǒng)、特點和會計科目熟習(xí)行政事業(yè)單位會計的五要素掌握行政事業(yè)單位會計的核算方法重點行政事業(yè)單位會計的核算方法課時4節(jié)1/21/20242學(xué)習(xí)內(nèi)容行政事業(yè)單位會計概述資產(chǎn)與負債凈資產(chǎn)收入與支出會計報表1/21/20243第一節(jié)行政事業(yè)單位會計概述一、行政事業(yè)單位會計的概念行政單位會計事業(yè)單位會計反映和監(jiān)視行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況以及發(fā)生的各項可以以貨幣計量的業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計。是預(yù)算會計的組成部分。二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)主管會計單位——二級會計單位——基層會計單位三、行政事業(yè)單位會計的特點〔一〕會計目的偏重于滿足預(yù)算管理的需求、兼顧其它?！捕硶嫼怂愀资鞘崭秾崿F(xiàn)制〔三〕會計要素分為五大類：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。1/21/20244〔四〕某些詳細的經(jīng)濟事項的會計處置不同于企業(yè)會計。如購進固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)不提折舊等〔五〕會計報表比較簡單四、會計科目〔一〕行政單位17個〔二〕事業(yè)單位事業(yè)單位：文化、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研、體育五大類41個留意與企業(yè)會計科目的不同。1/21/20245第二節(jié)資產(chǎn)和負債一、資產(chǎn)〔一〕資產(chǎn)的概念和核算內(nèi)容1.概念占有或運用的，可以以貨幣計量的經(jīng)濟資源。2.核算內(nèi)容〔1〕流動資產(chǎn)：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨〔2〕對外投資〔3〕固定資產(chǎn)〔4〕無形資產(chǎn)〔二〕貨幣資金的核算1.賬戶：現(xiàn)金銀行存款2.核算方法與企業(yè)核算根本一樣。1/21/20246〔三〕、應(yīng)收及預(yù)付款項1.賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款2.核算方法〔1〕發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，獲得商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：運營收入〔不要反映增值稅〕運營收入〔收入類賬戶〕核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動以外開展非獨立核算運營活動獲得的收入。如某大學(xué)所為外單位進展一個工程設(shè)計，獲得收入10萬元。1/21/20247票據(jù)到期，實踐收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)例見P279【例10—1】〔2〕發(fā)生應(yīng)收賬款的核算P279【例10—2】〔3〕發(fā)生預(yù)付賬款的核算發(fā)生預(yù)付款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款1/21/20248收到貨物時借：產(chǎn)廢品貸：預(yù)付貨款補付余款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款例見P280【例10—3】事業(yè)支出：事業(yè)單位開展專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的支出?！?〕發(fā)生其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容包括各種借出款、備用金、應(yīng)向單位職工收取的各種墊付款。1/21/20249發(fā)生時借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金〔或銀行存款〕報銷時，根據(jù)用途分別列入相關(guān)賬戶。假設(shè)以后收回，作與借出相反的會計分錄。例見P281【例10—4】〔四〕存貨事業(yè)單位的存貨主要指資料、產(chǎn)廢品等。隨買隨用的辦公用品，直接計入當(dāng)期支出，不作為存貨。1/21/2024101.賬戶資料產(chǎn)廢品2.資料的核算〔1〕購進時借：資料貸：現(xiàn)金〔或銀行存款〕發(fā)生的增值稅應(yīng)計入資料本錢〔2〕領(lǐng)用資料時，按照含稅本錢借：事業(yè)支出〔或運營支出〕貸：資料1/21/202411〔3〕期末清點假設(shè)是盤虧，列入事業(yè)支出；假設(shè)是盤盈，沖減事業(yè)支出或運營支出例見P282【例10—5】、【例10—6】、【例10—7】3.產(chǎn)廢品的核算〔1〕購進時借：產(chǎn)廢品貸：銀行存款〔2〕發(fā)出時借：事業(yè)支出〔或運營支出〕貸：產(chǎn)廢品1/21/202412〔五〕對外投資事業(yè)單位利用暫時閑置的貨幣資金、實物以及無形資產(chǎn)向其它的單位所進展的投資。1.賬戶對外投資事業(yè)基金〔凈資產(chǎn)類〕2.核算方法〔1〕發(fā)生對外投資，按照實踐支付的款項〔或評價價〕借：對外投資貸：銀行存款〔資料、產(chǎn)廢品、固定資產(chǎn)等〕同時借：事業(yè)基金——投資基金貸：事業(yè)基金——普通基金1/21/202413事業(yè)基金〔凈資產(chǎn)類〕核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為“普通基金〞和“投資基金〞兩類普通基金：從期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入、撥人專款留存投資基金：對外投資占用的資金〔2〕獲得投資的利息收入時借：銀行存款貸：其它收入〔3〕到期收回投資的本金和利息時借：銀行存款貸：對外投資其它收入例見P282【例10—8】1/21/202414〔六〕固定資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P283文物、陳列品、圖書也是固定資產(chǎn)。2.賬戶固定資產(chǎn)固定基金固定基金〔凈資產(chǎn)類〕：核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的資金。3.核算方法〔1〕用財政撥款購進時、按照實踐支付的款項，先列入“事業(yè)支出〞借：事業(yè)支出貸：銀行存款1/21/202415同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金〔2〕用修購基金購進時修購基金：專門用于固定資產(chǎn)修繕、購建的基金借：公用基金—修購基金貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)貸:固定基金〔3〕發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值借：固定基金貸：固定資產(chǎn)1/21/202416〔3〕發(fā)生報廢、毀損時注銷原來賬面價值〔由于不提折舊，因此不要經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶〕借：固定基金貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用，列入公用基金—修購基金假設(shè)有殘料收入，又不用上交，也列入公用基金—修購基金借：銀行存款貸：公用基金—修購基金例見P284【例10—11】1/21/202417〔六〕無形資產(chǎn)1.概念和核算內(nèi)容P2852.賬戶：無形資產(chǎn)3.核算方法〔1〕獲得無形資產(chǎn)，不實行內(nèi)部本錢核算的事業(yè)單位借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款在攤銷無形資產(chǎn)本錢時〔留意與企業(yè)處置的不同〕借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)例見P285【例10—12】1/21/202418〔2〕獲得無形資產(chǎn)，實行內(nèi)部本錢核算的事業(yè)單位，不一次性攤銷本錢，而是在受害期內(nèi)分次平均攤銷。獲得時借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款發(fā)生分次攤銷時借：運營支出貸：無形資產(chǎn)1/21/202419〔3〕轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按獲得的款項借：銀行存款貸：事業(yè)收入同時注銷原來的賬面價值借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)二、負債〔一〕負債的概念及核算內(nèi)容1.概念P2852.核算內(nèi)容借入款項應(yīng)繳款項應(yīng)付及預(yù)收款項3.核算要點1/21/202420〔1〕按照實踐發(fā)生額入賬〔2〕不能長期掛賬，應(yīng)及時清理〔二〕核算方法1.賬戶借入款項應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其它應(yīng)付款借入款項〔負債類〕：核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)需求，從外部借入的款項。發(fā)生的借款利息不預(yù)提。在支付時直接計入“事業(yè)支出〞或“運營支出〞。應(yīng)繳預(yù)算款〔負債類〕：將本單位獲得的、按照規(guī)定應(yīng)向財政部門交納的預(yù)算內(nèi)的各種款項。如代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費〔如車輛購置費〕收入、罰沒收入、無主財物變價收入等1/21/202421應(yīng)繳財政專戶款〔負債類〕：按照規(guī)定應(yīng)向財政部門交納的各種預(yù)算外資金。2.借入款項的核算〔1〕核算要點借入時，轉(zhuǎn)入存款賬戶發(fā)生的借款利息，列入“事業(yè)支出〞或“運營支出〞〔2〕核算方法見P286【例10—13】1/21/2024223.應(yīng)繳款項的核算〔1〕收到時借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款〔或其它賬戶〕〔2〕按照規(guī)定上繳時借：應(yīng)繳預(yù)算款〔或其它賬戶〕貸：銀行存款例見P286【例10—14】、【例10—15】向稅務(wù)部門交納稅款，見【例10—16】設(shè)“銷售稅金〞賬戶，同企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加〞事業(yè)單位獲得運營收入時應(yīng)該按照稅法規(guī)定交納稅金。1/21/2024234.應(yīng)付及預(yù)收款項〔1〕應(yīng)付票據(jù)根本同企業(yè)財務(wù)會計的核算，不單獨計算增值稅。發(fā)生的利息支出，列入“事業(yè)支出〞或“運營支出〞。例見P288【例10—18】〔2〕應(yīng)付賬款根本同應(yīng)付票據(jù)例見P289【例10—19】1/21/202424〔3〕預(yù)收賬款發(fā)生預(yù)收賬款時，不作收入處置實踐發(fā)貨或提供的勞務(wù)全部完工，收回全部款項時才干作收入處置。發(fā)生預(yù)收款項：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨或提供勞務(wù)時借：預(yù)收賬款銀行存款〔補收的款項〕貸：運營收入例見P289【例10—20】5.其他應(yīng)付款從略1/21/202425第三節(jié)凈資產(chǎn)〔難點〕一、凈資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容〔一〕概念事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的凈額，叫凈資產(chǎn)?！捕澈怂銉?nèi)容1.事業(yè)基金2.固定基金3.公用基金4.結(jié)余1/21/202426二、事業(yè)基金的核算〔一〕概念及核算內(nèi)容P290〔二〕核算方法1.賬戶事業(yè)基金〔凈資產(chǎn)類〕下設(shè)“普通基金〞和“投資基金〞兩個明細賬戶

普通基金的來源2.核算方法見P283【例10—8】、P293【例10—22】〔3〕從當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入從撥入?？罱Y(jié)余中按照規(guī)定留用部分轉(zhuǎn)入1/21/202427三、固定基金〔一〕概念及核算內(nèi)容P291固定資產(chǎn)賬面余額通常與固定基金相等?！捕澈怂惴椒?.賬戶固定基金〔凈資產(chǎn)類〕2.核算方法購進時借：事業(yè)支出貸：銀行存款同時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金例見P284【例10—9】【例10—10】P297【例10—27】1/21/202428四、公用基金〔一〕概念及核算內(nèi)容1.概念P2912.核算內(nèi)容修購基金職工福利基金醫(yī)療基金住房基金修購基金——為購建、修繕固定資產(chǎn)而設(shè)置的專項基金職工福利基金——為本單位職工醫(yī)療、集體福利、職工困難補助設(shè)立的公用基金〔二〕核算方法1.修購基金的核算1/21/202429〔1〕按照規(guī)定提取時借：事業(yè)支出〔或運營支出〕貸：公用基金——修購基金〔2〕發(fā)生支付時借：公用基金——修購基金貸：銀行存款〔3〕固定資產(chǎn)因毀損、報廢，有殘值收入時借：銀行存款〔或資料〕貸：公用基金——修購基金例見P284【例10—11】1/21/2024302.職工福利基金的核算〔1〕按照當(dāng)年結(jié)余金額計提時借：結(jié)余分配—提取公用基金貸：公用基金—職工福利基金〔2〕按照規(guī)定運用時借：公用基金—職工福利基金貸：銀行存款【例】本單位職工王某家庭發(fā)生暫時困難。經(jīng)研討決議給予補助1000元。1/21/202431五、結(jié)余〔一〕結(jié)余的含義和核算內(nèi)容P291〔二〕結(jié)余的核算1.賬戶事業(yè)結(jié)余運營結(jié)余結(jié)余分配2.事業(yè)結(jié)余的核算〔1〕事業(yè)結(jié)余=〔財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入〕-〔撥出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非運營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金+對附屬單位補助〕〔2〕賬戶事業(yè)結(jié)余〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余的核算1/21/202432與企業(yè)會計年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)根本一樣，從略。年末，將“事業(yè)結(jié)余〞賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配〞。借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配3.運營結(jié)余的核算〔1〕運營結(jié)余=運營收入-〔運營支出+運營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金〕〔2〕賬戶設(shè)置運營結(jié)余〔3〕核算方法1/21/2024334.結(jié)余分配的核算〔1〕事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)按照規(guī)定進展分配。有所得稅交納義務(wù)的，要計算交納所得稅；計提公用基金?！?〕賬戶結(jié)余分配〔3〕核算方法結(jié)轉(zhuǎn)各項結(jié)余，從略有運營收入的，計提應(yīng)交所得稅借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

1/21/202434計提福利基金借：結(jié)余分配貸：公用基金—職工福利基金其剩余部分，結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金賬戶例見P293【例10—22】事業(yè)單位當(dāng)年運營收入扣除運營支出后的余額為負數(shù)時，發(fā)生的運營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。留待下年獲得運營收入時再抵減。1/21/202435年終結(jié)賬，將本期運營收支類賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“運營結(jié)余〞，結(jié)轉(zhuǎn)方法同“本年利潤〞結(jié)轉(zhuǎn)假設(shè)“運營結(jié)余〞賬戶年末有貸方余額，那么將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配〞，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。例見P292【例10—21】。結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余運營結(jié)余從收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)從支出類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)1/21/202436第四節(jié)收入和支出一、收入〔一〕收入核算的內(nèi)容1.財政補助收入2.上級補助收入3.撥入?？?.事業(yè)收入5.運營收入6.附屬單位繳款7.其它收入〔二〕財政補助收入的核算1.賬戶財政補助收入1/21/2024372.核算方法〔1〕獲得撥款時借：銀行存款貸：財政補助收入假設(shè)為國庫直接支付，那么借：資料〔或事業(yè)支出〕貸：財政補助收入〔2〕年終結(jié)轉(zhuǎn)時借：財政補助收入貸：事業(yè)結(jié)余例見P294【例10—23】其它各項收入的核算方法根本一樣，從略。1/21/202438二、支出〔一〕支出的核算內(nèi)容1.撥出經(jīng)費2.撥出?？?.?？钪С?.事業(yè)支出5.運營支出6.本錢費用7.銷售稅金8.上繳上級支出9.對附屬單位補助10.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建1/21/202439〔二〕賬戶和核算要點1.賬戶P2972.核算要點〔1〕按照收付實現(xiàn)制核算。有運營支出的，對運營支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。〔2〕按照實踐發(fā)生額記賬?！踩澈怂惴椒ㄒ奝297所例。從略。1/21/202440