第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根本實(shí)際本節(jié)內(nèi)容一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和編制原那么六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序2021-33長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義(一)合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義由控股企業(yè)編制的用以綜合反映由控股企業(yè)和被控股企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)的整體運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)情況以及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。由企業(yè)集團(tuán)母公司根據(jù)納入合并范圍的成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展編制的。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。2021-34長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲

(二)作用1.可以為運(yùn)用者提供反映由母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。2.有利于防止企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。2021-35長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲信息需求者母公司的最高管理層——需求合并報(bào)表來反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果。母公司的外部利益相關(guān)者——需求企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券買賣所——為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)展非法避稅和人為支配利潤。2021-36長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)與個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展比較1、反映的對(duì)象不同2、編制主體不同3、編制根底不同4、編制方法不同與匯總報(bào)表進(jìn)展比較

在編制目的、編制主體、確定編報(bào)范圍的根據(jù)和編制方法上也均不同2021-37長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲進(jìn)一步闡明其特點(diǎn)與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)：1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的對(duì)象是由假設(shè)干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。〔個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映單個(gè)獨(dú)立企業(yè)法人財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量?！?.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制的，也就是說，并不是企業(yè)集團(tuán)中一切企業(yè)都必需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更不是社會(huì)上的一切企業(yè)都需求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2021-38長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲進(jìn)一步闡明其特點(diǎn)與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表比較，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有如下特點(diǎn)：3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為根底編制。〔個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表由獨(dú)立企業(yè)法人根據(jù)某會(huì)計(jì)主體的總賬和有關(guān)資料編制而成?！?.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的方法：〔1〕合并任務(wù)底稿，〔2〕對(duì)母、子公司往來業(yè)務(wù)編制抵銷分錄。〔個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按原有的會(huì)計(jì)核算方法編制。〕2021-39長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際(一)幾組根本概念1.控制和影響:控制:是指一個(gè)企業(yè)可以決議另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)益。影響：只能參與企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策的制定過程，其力度要遠(yuǎn)小于控制；2.母公司和子公司:母公司:指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)〔或主體〕;子公司:被母公司控制的企業(yè)〔或主體〕。分為全資子公司和非全資子公司。一個(gè)子公司只能由一個(gè)母公司控制，不能夠被兩個(gè)或多個(gè)母公司同時(shí)控制，后者稱為合營企業(yè)，而非子公司。3.少數(shù)股權(quán)和少數(shù)股東損益:少數(shù)股權(quán):指非全資子公司中一切者權(quán)益中不屬于母公司擁有的份額;少數(shù)股東損益:指非全資子公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的損益中不屬于母公司的份額。2021-310長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲補(bǔ)充合營企業(yè)〔共同控制〕：按照合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。聯(lián)營企業(yè)〔艱苦影響〕：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。其他企業(yè)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2021-311長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲〔二〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)際合并實(shí)際的關(guān)鍵在于基于什么角度對(duì)待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。合并實(shí)際之間的差別只需在母公司沒有完全控股〔100％〕子公司的情況下才干表現(xiàn)出來。2021-312長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲由于會(huì)計(jì)信息效力的主體不同，所以合并報(bào)表也有不同的根本實(shí)際:1、母公司實(shí)際〔Parentcompanytheory〕2、主體實(shí)際〔Entitytheory〕3、一切權(quán)實(shí)際〔Proprietorshiptheory〕2021-313長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲〔二〕合并實(shí)際1．母公司實(shí)際強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。２．實(shí)體實(shí)際強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。３．一切權(quán)實(shí)際著眼于母公司在子公司所持有一切權(quán)的合并實(shí)際。2021-314長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲１．母公司實(shí)際根本觀念：母公司實(shí)際是站在母公司股東的角度，來對(duì)待母公司與其子公司之間的控股合并關(guān)系。它強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益，而將子公司視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)，將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸和補(bǔ)充。因此，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅要反映母公司股東在母公司本身的利益，還要反映它們?cè)谀腹舅鶎僮庸镜膬糍Y產(chǎn)中的利益。并且將子公司的少數(shù)股東視為集團(tuán)外的利益群體，將少數(shù)股東所持有的少數(shù)股權(quán)視為整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債。主要缺陷：忽視了少數(shù)股權(quán)的權(quán)益。2021-315長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲

１〕合并資產(chǎn)負(fù)債表：①用子公司的資產(chǎn)、負(fù)債來替代母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期股權(quán)投資－－對(duì)子公司股權(quán)投資〞；②合并主體的一切者權(quán)益只反映母公司的一切者權(quán)益，而不包括子公司的一切者權(quán)益。其他同母公司資產(chǎn)負(fù)債表。

特點(diǎn)：根據(jù)母公司實(shí)際編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：2021-316長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲２〕合并利潤表：①用子公司的各收入、費(fèi)用工程替代母公司個(gè)別利潤表中的“投資收益－－對(duì)子公司的投資收益〞；②合并凈利潤中不包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤的份額，而將其視為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用，即作為合并收益的一個(gè)扣減工程。其他同母公司利潤表。2021-317長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲2．一切權(quán)實(shí)際根本觀念：一切權(quán)實(shí)際又稱業(yè)主權(quán)實(shí)際，它著眼于母公司在子公司所持有的一切權(quán)。根據(jù)一切權(quán)實(shí)際，母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源。這種實(shí)際既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)經(jīng)過擁有足夠份額的一切權(quán)能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生“艱苦影響〞，它主張采用比例合并法編制合并報(bào)表。缺陷：不完好，子公司的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果被割裂。忽視了“控制〞的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，強(qiáng)調(diào)“擁有〞的經(jīng)濟(jì)方式。2021-318長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲2．一切權(quán)實(shí)際特點(diǎn)：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按母公司持有子公司股權(quán)的份額計(jì)算子公司的資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤表。比如：〔1〕在組建母子公司結(jié)合體過程中因收買兼并而構(gòu)成的資產(chǎn)、負(fù)債升〔貶〕值按母公司的持股比例合并和攤銷，合并商譽(yù)也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定；〔2〕母子公司之間的買賣及其未實(shí)現(xiàn)損益，按母公司的持股比例抵消；〔3〕合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分，不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上既不會(huì)出現(xiàn)“少數(shù)股東權(quán)益〞，也不會(huì)存在“少數(shù)股東損益〞。2021-319長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲3．實(shí)體實(shí)際根本觀念：實(shí)體實(shí)際是站在由母公司及其子公司組成的一致實(shí)體的角度，來對(duì)待母子公司間的控股合并。將合并財(cái)務(wù)報(bào)表視為企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的為母子公司組成的一致經(jīng)濟(jì)實(shí)體效力，強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中一切成員的利益。多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)雖然位置不同，實(shí)力不同，但同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，應(yīng)給予同等待遇，一視同仁。2021-320長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲3．實(shí)體實(shí)際特點(diǎn)：在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按母公司持有子公司股權(quán)的份額計(jì)算子公司的資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)于子公司的收入、費(fèi)用與利潤，也只按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤表。比如：〔1〕在組建母子公司結(jié)合體過程中因收買兼并而構(gòu)成的資產(chǎn)、負(fù)債升〔貶〕值及商譽(yù)，應(yīng)全部予以合并和攤銷；〔2〕母子公司之間的買賣及其未實(shí)現(xiàn)損益，應(yīng)全部予以抵消；〔3〕在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，少數(shù)股東權(quán)益作為合并一切者權(quán)益的一個(gè)工程單獨(dú)列示〔即子公司凈資產(chǎn)被分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)〕，〔4〕在合并利潤表上，少數(shù)股東應(yīng)分享的損益視為合并凈收益在股東之間的分配，經(jīng)過利潤分配表予以反映〔即合并凈利潤包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤〕。2021-321長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲幾種觀念比較：實(shí)體實(shí)際反映的信息更全面，同時(shí)操作性也更強(qiáng)。國際上流行這種做法，是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用的實(shí)際。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在修訂時(shí)也采用了此法，表達(dá)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌的趨勢(shì)。2021-322長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍該當(dāng)以控制為根底予以確定。確定合并范圍，更該當(dāng)強(qiáng)調(diào)本質(zhì)重于方式原那么，綜合思索一切相關(guān)現(xiàn)實(shí)和要素進(jìn)展判別，如思索被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理構(gòu)造、潛在表決權(quán)等要素。2021-323長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲合并范圍確實(shí)定兩種規(guī)范：1、表決權(quán)比例規(guī)范：持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份。2、控制規(guī)范：可以實(shí)踐控制被投資企業(yè)。能否擁有控制權(quán)2021-324長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲1、表決權(quán)比例規(guī)范母公司直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，闡明母公司可以控制被投資單位，該當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證聽闡明母公司不能控制被投資單位的除外。2021-325長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲表決權(quán)是指對(duì)被投資單位運(yùn)營方案、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的根本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。不包括對(duì)修正公司章程、添加或減少注冊(cè)資本、發(fā)行債券、公司合并、分立或解散或變卦公司方式等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)比例通常與其出資比例或持股比例是一致的，但是對(duì)于有限責(zé)任公司，公司章程另有規(guī)定的除外。2021-326長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲詳細(xì)分為三類：〔1〕母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本?！?〕母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。〔3〕母公司以直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2021-327長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲

80%M公司A公司

80%30%90%

70%30%M公司A公司甲公司C公司B公司2021-328長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲A公司B公司C公司70%35%30%2021-329長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲A公司B公司C公司10%49%50%2021-330長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲2、被母公司控制的其他被投資企業(yè)〔本質(zhì)控制規(guī)范〕母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位，該當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；但是，有證聽闡明母公司不能控制被投資單位的除外：2021-331長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲〔1〕經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；〔2〕根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策；〔3〕有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；〔4〕在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2021-332長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲潛在表決權(quán)規(guī)范在確定能否控制被投資單位時(shí)，該當(dāng)思索企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)要素。2021-333長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在未來某一日期或未來發(fā)生某一事項(xiàng)才干轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才干執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。不僅要思索本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)思索其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅要思索能夠會(huì)提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)，還要思索能夠會(huì)降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判別能否存在控制的思索要素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。

2021-334長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)留意的兩點(diǎn):(1)一切子公司都該當(dāng)納入母公司的合并范圍。即，只需是由母公司控制的子公司，不論1)子公司能否資不抵債、能否為特殊行業(yè)、2)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入和當(dāng)期凈利潤在集團(tuán)中所占的份額較小〔例如低于10%〕或者能否轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不論3)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金才干能否遭到嚴(yán)厲限制，都應(yīng)納入合并范圍。包括小規(guī)模的子公司和運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。思索：受所在國外匯控制及其他控制，資金調(diào)度遭到限制的境外子公司能否應(yīng)納入合并范圍？2021-335長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)留意的兩點(diǎn):闡明：受所在國外匯控制及其他控制，資金調(diào)度遭到限制的境外子公司，假設(shè)該被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營決策依然由本公司決議，本公司也能從其運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益，即資金調(diào)度受限并不妨礙本公司對(duì)其實(shí)施控制，那么，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。(2)母公司不能控制的被投資單位不該當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，也就不能稱其為母公司的子公司：2021-336長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的原子公司

1、已宣告被清理整頓的原子公司〔指當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，它在上期是本公司的子公司〕根據(jù)2005年修訂的<公司法>，該被投資單位在當(dāng)期已由清算組進(jìn)展日常管理，本公司不再對(duì)其實(shí)施控制。2、已宣告破產(chǎn)的原子公司〔指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資單位，曾在上期是本公司的子公司〕；3、母公司不能控制的其他被投資單位〔指母公司不能控制的除上述兩種情況以外的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等〕。2021-337長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲補(bǔ)充:舊準(zhǔn)那么下

不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司

1、已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；2、已宣告清理整頓的子公司；3、已宣告破產(chǎn)的子公司；4、母公司只是暫時(shí)其持有半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司；5、非繼續(xù)運(yùn)營的一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；6、受所在國外匯控制及其他控制、資金調(diào)度受限制的子公司。2021-338長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的對(duì)比〔1〕調(diào)整了合并范圍。原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、非繼續(xù)運(yùn)營的一切者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司、受所在國外匯控制及其他控制，資金調(diào)度遭到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司〔如銀行、保險(xiǎn)公司〕不包括在合并范圍之內(nèi)。新的合并報(bào)表準(zhǔn)那么以控制為根底確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，強(qiáng)調(diào)本質(zhì)重于方式，綜合思索一切相關(guān)現(xiàn)實(shí)和要素進(jìn)展判別，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理構(gòu)造、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司該當(dāng)將其控制的一切子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是運(yùn)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并范圍。2021-339長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的對(duì)比〔2〕改動(dòng)了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示。原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“負(fù)債〞類工程與“一切者權(quán)益〞類工程之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤〞工程之前列示。新的合并報(bào)表準(zhǔn)那么規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為一切者權(quán)益的組成部分在“一切者權(quán)益〞類之下單獨(dú)列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤〞的組成部分單獨(dú)列示。2021-340長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的對(duì)比〔3〕取消了“合并價(jià)差〞工程。原制度規(guī)定，母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資工程的數(shù)額與子公司一切者權(quán)益中母公司所持有的份額進(jìn)展抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差〞工程在長期股權(quán)投資中單獨(dú)反映〔貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)反映〕新的合并報(bào)表準(zhǔn)那么取消了“合并價(jià)差〞工程，規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，該當(dāng)確以為商譽(yù)，在“商譽(yù)〞列示。2021-341長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲關(guān)于控制:1)控制的主體是獨(dú)一的，不是兩方或多方;2)控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，這些政策普通是經(jīng)過表決權(quán)來決議的;3)控制的目的是為了獲取利益，這種利益不一定是以貨幣表示的利益,還包括了戰(zhàn)略上的利益比如防止競爭等。4)控制的性質(zhì)是一種權(quán)益，可以是法定權(quán)益，也可以是經(jīng)過公司章程或投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)益。這種權(quán)益可以行使，也可以不實(shí)踐行使。有權(quán)益實(shí)施控制力并不一定意味著有才干實(shí)施控制力。2021-342長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件和編制原那么一、母公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備1、一致子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，該當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2、一致子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司堅(jiān)持一致。子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，該當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。2021-343長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件和編制原那么一、母公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備3、一致母公司與子公司的編報(bào)貨幣單位。境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司該當(dāng)將子公司報(bào)表先按母公司記賬本位幣進(jìn)展折算，再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表4、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)展核算由本錢法調(diào)整為權(quán)益法?！苍诰幹坪喜?bào)表時(shí)，需求抵消的根底上之一就是母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與子公司的一切者權(quán)益工程〕

2021-344長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲二、子公司編制合并報(bào)表的前提預(yù)備在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了該當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還該當(dāng)向母公司提供以下有關(guān)資料：1、采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額；2、與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的闡明；3、與母公司、其他子公司之間發(fā)生的一切內(nèi)部買賣的相關(guān)資料；4、一切者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；5、母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需求的其他資料。2021-345長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原那么除遵照財(cái)務(wù)報(bào)表編制的普通原那么和要求外，還應(yīng)遵照以下原那么：〔一〕以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底編制〔二〕一體性原那么：集團(tuán)內(nèi)部母子公司是一個(gè)一致的整體，因此編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要將集團(tuán)內(nèi)部買賣和事項(xiàng)加以抵銷?！踩持匾栽敲?021-346長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲六、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序

計(jì)算合并數(shù)開設(shè)任務(wù)底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿編制抵消與調(diào)整分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)將任務(wù)底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并會(huì)計(jì)報(bào)表2021-347長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲可見，關(guān)鍵是編制調(diào)整和抵銷分錄。抵銷分錄，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的加總金額中反復(fù)的要素予以抵銷。而調(diào)整分錄那么涉及：〔一〕子公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，假設(shè)母公司自行對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，該當(dāng)在合并任務(wù)底稿中編制此分錄；〔二〕對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，該當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿，經(jīng)過調(diào)整分錄，以使子公司的個(gè)別報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值根底上確定的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！踩硨?duì)子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，而不改動(dòng)母公司“長期股權(quán)投資〞帳簿記錄。2021-348長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲2021-349長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲【案例分析】2007年老王投資100萬元現(xiàn)金設(shè)立甲公司。然后，甲公司又投資40萬元，設(shè)立A公司。假設(shè)甲公司和A公司在2007年沒有開展其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。2007年，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄有：

1.接受實(shí)收資本

借：銀行存款100

貸：實(shí)收資本100

2.進(jìn)展長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資40

貸：銀行存款402007年，A公司編制的會(huì)計(jì)分錄有：

借：銀行存款40

貸：實(shí)收資本402021-350長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，可以編制出甲公司和A公司2007年末的資產(chǎn)負(fù)債表如下：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表

A公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款60長期股權(quán)投資40實(shí)收資本100銀行存款40實(shí)收資本40資產(chǎn)總計(jì)100負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)100資產(chǎn)總計(jì)40負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)40不論是母公司還是子公司，都是老王投資100萬元的結(jié)果。但從這兩個(gè)公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表看出，甲公司資產(chǎn)100萬，A公司資產(chǎn)40萬，似乎老王因此投資導(dǎo)致其資產(chǎn)添加了40萬？2021-351長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方資產(chǎn)

銀行存款6040100

100長期股權(quán)投資40

40

40

0資產(chǎn)總計(jì)10040140

40

100負(fù)債及所有者權(quán)益

實(shí)收資本1004014040

100負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)1004014040

100甲公司對(duì)A公司的長期股權(quán)投資，其實(shí)只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，因此，應(yīng)將母公司的長期股權(quán)投資與A公司的一切者權(quán)益抵銷。抵銷分錄如下：

借：實(shí)收資本40

貸：長期股權(quán)投資40

2021-352長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲總結(jié)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序〔一〕設(shè)置合并任務(wù)底稿〔二〕將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入任務(wù)底稿并加總。將母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中納入合并任務(wù)底稿的各工程的金額過入合并任務(wù)底稿的相應(yīng)工程的對(duì)應(yīng)欄目，并計(jì)算加總金額。假設(shè)采用先調(diào)整母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，然后抵銷的方法，那么要先調(diào)整，再加總母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)。2021-353長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲〔三〕在合并任務(wù)底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為報(bào)告主體，而母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是分別以母公司和子公司作為報(bào)告主體的，這就必然導(dǎo)致兩類主體的財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面存在很多差別。2021-354長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲〔四〕計(jì)算合并金額在母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)各工程加總金額的根底上，加減“調(diào)整與抵銷分錄欄〞的金額，分別計(jì)算出各報(bào)表工程的合并金額，填入“合并金額〞欄。1、

收入類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2、

費(fèi)用類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2021-355長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲3、資產(chǎn)類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4、負(fù)債類工程和一切者權(quán)益類工程的合并金額，根據(jù)該工程的加總金額，減去該工程調(diào)整與抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該工程調(diào)整與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2021-356長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲5、股東權(quán)益〔或一切者權(quán)益〕變動(dòng)表的“未分配利潤〞部分，其中，“年初未分配利潤〞、“年末未分配利潤〞工程的合并金額確實(shí)定方法與一切者權(quán)益工程一樣，“提取盈余公積〞、“對(duì)股東的分配〞工程的合并金額確實(shí)定方法與資產(chǎn)類工程一樣。〔五〕填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并任務(wù)底稿中各報(bào)表工程的“合并金額〞欄的數(shù)據(jù)，填列正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2021-357長沙理工大學(xué)管理學(xué)院廖小菲第二節(jié)控制權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕購買法：1、子公司的可識(shí)別資產(chǎn)與負(fù)債按控制權(quán)獲得日的公允市價(jià)反映；2、