第八章會計政策,會計估計變更和差錯更正

高級財務(wù)會計第八章會計政策、會計估計變卦和過失更正內(nèi)容：會計政策及其變卦1會計估計及其變卦2前期過失更正3會計政策企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法會計原那么會計根底會計處置方法特定會計原那么eg：估計負債確實認條件計量根底eg：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值根據(jù)會計準那么規(guī)定或選擇的詳細會計處置方法。eg：建造合同中的完工百分比法企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為會計政策變卦會計政策變卦企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期該當堅持一致，不得隨意變卦。滿足以下條件之一的，企業(yè)可以變卦會計政策

法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦。

會計政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。如無充分、合理的證聽闡明會計政策變卦的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)同意擅自變卦會計政策的?；蛘哐永m(xù)、反復(fù)地自行變卦會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期過失更正的方法進展處置。會計政策變卦不屬于會計變卦的情形

本期發(fā)生的買賣或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

對初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項采用新的會計政策。會計估計會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性要素的影響進展會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為根底進展會計估計并不會減弱會計確認和計量的可靠性企業(yè)對其結(jié)果不確定的買賣或事項以最近可利用的信息為根底所作出的判別會計估計變卦企業(yè)據(jù)以進展估計的根底發(fā)生了變化，或者由于獲得新信息、積累更多閱歷以及后來的開展變化，能夠需求對會計估計進展修訂。會計估計變卦的根據(jù)該當真實、可靠。會計政策變卦會計政策變卦會計估計變卦由于資產(chǎn)和負債的當前情況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費金額進展調(diào)整。會計政策變卦與會計估計變卦的劃分以列報工程能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對列報工程的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。以計量根底能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對計量根底的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。以會計確認能否發(fā)生變卦作為判別根底普通地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變卦是會計政策變卦。根據(jù)會計確認、計量根底和列報工程所選擇的，為獲得與資產(chǎn)負債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值〔如估計運用壽命、凈殘值等〕所采用的處置方法是會計估計，其相應(yīng)的變卦是會計估計變卦。多項選擇題以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕。A.存貨跌價預(yù)備由按單項存貨計提變卦為按存貨類別計提B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變卦為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式變卦為公允價值方式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變卦為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計提壞賬預(yù)備由余額百分比法變卦為賬齡分析法答案：CD多項選擇題以下各項中，不屬于會計政策變卦的是〔〕A.縮短固定資產(chǎn)估計可運用年限B.所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計法C.建造合同的收入確認由完成合同法改為完工百分比法D.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法E.由于投資目的發(fā)生變化，企業(yè)將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)作短期投資核算答案：AE會計政策變卦的會計處置會計政策變卦會計處置方法的選擇：1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處置〔追溯到可追溯的最早期〕。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處置。對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務(wù)表表相關(guān)工程進展調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法未來適用法變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或事項，或者在會計估計變卦當期和未來期間確認會計估計變卦影響數(shù)的方法。追溯調(diào)整法調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)工程及其金額附注闡明編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄計算會計政策變卦的累積影響數(shù)[提示]會計政策變卦涉及損益調(diào)整的事項經(jīng)過“利潤分配—未分配利潤〞科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要過失和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。步驟會計政策變卦的累積影響數(shù)會計政策變卦會計政策變卦累積影響數(shù)按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。計算會計政策變卦的累積影響數(shù)4確定前期中每一期的稅后差別321計算差別的所得稅影響金額計算兩種會計政策下的差別根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項5步驟例題：甲公司2005年、2006年分別以450萬元和110萬元的價錢從股票市場購入A、B兩只以買賣為目的的股票〔假設(shè)不思索購入股票發(fā)生的買賣費用〕，市價不斷高于購入本錢。公司采用本錢與市價孰低法對購入股票進展計量。公司從2007年起對其以買賣為目的購入的股票由本錢與市價孰低改為公允價值計量，公司保管的會計資料比較齊備，可以經(jīng)過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取恣意盈余公積。兩種方法計量的買賣性金融資產(chǎn)賬面價值如下表所示：成本2005年年末公允價值2006年年末公允價值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000—1300000一、計算會計政策變卦的累積影響數(shù)時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2005年末510000045000006000001500004500002006年末64000005600000800000200000600000甲公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表列報最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年末采用兩種計量屬性的稅后差別為450000元，即為2006年期初由本錢與市價孰低法改為公允價值的累積影響數(shù)。甲公司在2006年末采用兩種計量屬性的稅后差別為600000元，其中450000元是調(diào)整2006年的累積影響數(shù)，150000元是調(diào)整2006年當期金額。二、編制相關(guān)調(diào)整分錄對20×5年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整會計政策變卦累積影響數(shù)：借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動600000 貸：利潤分配—未分配利潤450000 遞延所得稅負債150000②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取恣意盈余公積，合計提取盈余公積450000×15%=67500(元)。借：利潤分配—未分配利潤67500貸：盈余公積67500對20×6年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000 貸：利潤分配—未分配利潤150000 遞延所得稅負債50000②調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取恣意盈余公積，合計提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤分配—未分配利潤22500貸：盈余公積22500三、財務(wù)報表的調(diào)整和重述甲公司在列報2007年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表有關(guān)工程的年初余額、利潤表有關(guān)工程的上年金額及一切者權(quán)益變動表有關(guān)工程的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：調(diào)增買賣性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤年初余額510000元。

②利潤表工程的調(diào)整： 調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤上年金額150000元。③一切者權(quán)益變動表工程的調(diào)整：調(diào)增會計政策變卦工程中盈余公積上年金額67500元調(diào)增未分配利潤上年金額382500元；調(diào)增一切者權(quán)益合計上年金額450000元。 調(diào)增會計政策變卦工程中盈余公積本年金額22500元調(diào)增未分配利潤本年金額127500元；調(diào)增一切者權(quán)益合計本年金額150000元。

單項選擇題A公司所得稅稅率25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。2007年10月A公司以1000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按本錢法計價。A公司從2021年1月1日起，執(zhí)行新準那么，并按照新準那么的規(guī)定，將上述短期投資劃分為買賣性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變卦對A公司2021年的期初留存收益的影響為〔〕萬元。A.-300

B.-50

C.-150

D.-200答案：C單項選擇題采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變卦的累積影響數(shù)，該當〔〕。A.重新編制以前年度會計報表B.調(diào)整變卦當期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)工程的期初余額和上期金額C.調(diào)整或反映為變卦當期及未來各期會計報表相關(guān)工程的數(shù)字D.只需求在報表附注中闡明其累積影響答案：B未來適用法不計算會計政策變卦的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。應(yīng)計算確定會計政策變卦對當期凈利潤的影響數(shù)，在附注中闡明。例題：M公司原對存貨采用后進先出法，從2007年1月1日起根據(jù)新準那么的規(guī)定取消了后進先出法，改用先進先出法進展存貨計價。2007年1月1日存貨價值為250萬元，公司購入存貨實踐本錢為1800萬元，2007年12月31日按先進先出法計算的存貨價值為450萬元，當年銷售額為2500萬元，假設(shè)該年度其他費用為120萬元，所得稅稅率為25%。2007年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為220萬元。假定對該項會計政策變卦采用未來適用法進展處置，即對存貨采用先進先出法從20×7年及以后才適用，不需求計算20×7年1月1日以前按先進先出法計算存貨應(yīng)有的余額以及對留存收益的影響金額。計算會計政策變卦對當期凈利潤的影響數(shù)采用先進先出法的營業(yè)本錢=250+1800-450=1600萬元采用后進先出法的營業(yè)本錢=250+1800-220=1830萬元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入25002500減：營業(yè)成本16001830減：其他費用120120利潤總額780550減：所得稅195137.5凈利潤585412.5差額172.5由于會計政策變卦使公司當期凈利潤添加了172.5萬元[(1830-1600)×(1-25%)]，在財務(wù)報表附注中予以闡明。單項選擇題大華公司發(fā)出存貨按先進先出法計價，期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2021年1月1日將發(fā)出存貨由先進先出法改為加權(quán)平均法。2021年初存貨賬面價值為〔賬面余額等于賬面價值〕40000元、50千克，2021年1月、2月分別購入資料600千克、350千克，單價分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處置該項會計政策的變卦，假設(shè)期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為520000元，由于發(fā)出存貨計價方法的改動對期末計提存貨跌價預(yù)備的影響金額為〔〕元。A.6000B.8500C.7500D.8650答案：C會計政策變卦的披露該當在附注中披露以下信息：會計政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由。當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額。無法進展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。追溯調(diào)整法在報表附注中的闡明本公司2007年按照會計準那么規(guī)定，對買賣性金融資產(chǎn)計量由本錢與市價孰低改為以公允價值計量。此項會計政策變卦采用追溯調(diào)整法，2007年比較財務(wù)報表已重新表述。2006年期初運用新會計政策追溯計算的會計政策變卦累積影響數(shù)為450000元，調(diào)增2006年的期初留存收益450000元，其中調(diào)增未分配利潤382500元，調(diào)增盈余公積67500元。會計政策變卦對2006年度財務(wù)報表本年金額的影響為調(diào)增未分配利潤127500元，調(diào)增盈余公積22500元，調(diào)增凈利潤150000元。未來適用法在報表附注中的闡明本公司對存貨原采用后進先出法計價，由于施行新會計準那么，改用先進先出法計價。按照CAS38的規(guī)定，對該項會計政策變卦該當采用未來適用法。由于該項會計政策變卦，當期凈利潤添加172500元。會計估計變卦的會計處置采用未來適用法處置會計估計的變卦僅影響變卦當期的，其影響數(shù)該當在變卦當期予以確認會計估計的變卦既影響變卦當期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當在變卦當期和未來期間予以確認難以對某項變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦的，該當將其作為會計估計變卦處置例題：丙公司有一臺管理用設(shè)備，原價84000元，估計運用年限為8年，凈殘值4000元，自2004年1月1日起按直線法計提折舊。2021年1月由于新技術(shù)的開展，需求對原估計運用壽命和凈殘值做出修正，修正后的估計運用壽命為6年，凈殘值為2000元。公司所得稅稅率為25%，假定稅法允許按變卦后的折舊額在稅前扣除。1.分析丙公司對上述會計估計變卦的處置如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；〔2〕變卦日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新估計運用壽命提取折舊。2.計算按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，合計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元。改動估計運用壽命后，20×8年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元[(44000-2000)÷(6-4)]。20×8年不用對以前年度已提折舊進展調(diào)整，只需按重新估計的尚可運用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。3.編制會計分錄借：管理費用21000貸：累計折舊21000 此估計變卦影響本年度凈利潤減少數(shù)為8250[(21000-10000)×(1-25%)]元。

會計估計變卦的披露該當在附注中披露以下信息：會計估計變卦的內(nèi)容和緣由。會計估計變卦對當前和未來期間的影響數(shù)。會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實和緣由。會計估計變卦在報表附注中的闡明本公司一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計運用年限為8年，估計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于新技術(shù)的開展已不能繼續(xù)按原定運用年限計提折舊，本公司于2021年初變卦運用壽命為6年，估計凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實耐用壽命和凈殘值。此估計變卦影響本年度凈利潤減少數(shù)為8250元。多項選擇題以下會計處置中應(yīng)采用未來適用法處置的有〔〕A.當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行B.無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變卦C.固定資產(chǎn)估計運用年限發(fā)生變卦D.難以對某項變卦區(qū)分為會計政策變卦或會計估計變卦E.當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)可以合理確定答案：ABCD前期過失更正 前期過失，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表呵斥省略或錯報：前期財務(wù)報告同意報出時可以獲得的可靠信息。 編報前期財務(wù)報表時預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；010202常見的產(chǎn)生緣由：計算錯誤、運用會計政策錯誤、忽略或曲解現(xiàn)實、舞弊、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等前期過失更正的會計處置追溯重述法未來適用法重要的前期過失不重要前期過失適用追溯重述法但確定前期過失累積影響數(shù)不確實可行的

前期過失重要性程度：應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細判別

會計處置：影響損益的經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞核算，同時調(diào)整報表相關(guān)金額。

會計處置：不調(diào)整相關(guān)工程期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期一樣的相關(guān)工程。單項選擇題甲股份2021年實現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2021年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的以下買賣或事項中，會影響其年初未分配利潤的是〔〕。A.發(fā)現(xiàn)2007年少計財務(wù)費用300萬元B.為2007年售出的設(shè)備提供售后效力發(fā)生支出50萬元C.發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費用0.10萬元D.因客戶資信情況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備計提比例由20%改為5%答案：A重要的前期過失的會計處置乙公司20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年漏記了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報中未扣除了該項折舊。2005年適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積和恣意盈余公積。1.分析前期過失的影響數(shù)20×5年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500〔150000×25%〕元；多計凈利潤112500元；多計應(yīng)交稅費37500〔150000×25%〕元；多提法定盈余公積和恣意盈余公積11250〔112500×10%〕元和5625〔112500×5%〕元。 2.編制有關(guān)工程的調(diào)整分錄〔1〕補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000〔2〕調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅37500貸：以前年度損益調(diào)整37500〔3〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配—未分配利潤112500貸：以前年度損益調(diào)整112500〔4〕調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積16875貸：利潤分配—未分配利潤16875 3.財務(wù)報表調(diào)整和重述B公司在列報20×6年財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負債表有關(guān)工程的年初余額，利潤表有關(guān)工程及一切者權(quán)益變動表的上年金額也應(yīng)進展調(diào)整?！?〕資產(chǎn)負債表工程的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元?！?〕利潤表工程的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)本錢上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤上年金額112500元?！?〕一切者權(quán)益變動表工程的調(diào)整：調(diào)減前期過失更正工程中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，一切者權(quán)益合計上年金額112500元。不重要的前期過失的會計處置A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值9600元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開場計提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計入當期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計運用年限為4年，假設(shè)不思索凈殘值要素。20×6年12月31日更正此過失的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)9600