第28章會(huì)計(jì)循環(huán)

PPT經(jīng)濟(jì)根底知識(shí)〔中級(jí)〕會(huì)計(jì)循環(huán)28全國經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資歷考試公用教材PPT會(huì)計(jì)循環(huán)本章要點(diǎn)第二十八章第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告一、會(huì)計(jì)確認(rèn)〔一〕會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義和處理的問題會(huì)計(jì)循環(huán)指會(huì)計(jì)信息的循環(huán)，即經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告4個(gè)環(huán)節(jié)生成。會(huì)計(jì)確認(rèn)指將某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程，它需求確定以下3個(gè)問題。〔1〕某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否需求進(jìn)展確認(rèn)。〔2〕該業(yè)務(wù)應(yīng)在什么時(shí)候進(jìn)展確認(rèn)?！?〕該業(yè)務(wù)應(yīng)確以為哪個(gè)會(huì)計(jì)要素。一、會(huì)計(jì)確認(rèn)〔二〕會(huì)計(jì)確認(rèn)的規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)的普通規(guī)范如下?！?〕被確認(rèn)的工程產(chǎn)生于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其買賣性質(zhì)符合會(huì)計(jì)要素的要求。〔2〕與該工程有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可以明確評(píng)價(jià)能否流入或流出企業(yè)。〔3〕該工程有可以計(jì)量的屬性，并可以可靠計(jì)量。經(jīng)過以上規(guī)范，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、會(huì)計(jì)確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)收入和費(fèi)用，以及資產(chǎn)和負(fù)債的根底，詳細(xì)確認(rèn)要求如下。確認(rèn)

要求12345③收入和費(fèi)用。二者均是在繼續(xù)運(yùn)營和會(huì)計(jì)分期前提下按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。⑤負(fù)債。在確定負(fù)債成立的有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生之時(shí)確認(rèn)。②費(fèi)用。按收入和對(duì)應(yīng)費(fèi)用的配比要求，在承當(dāng)費(fèi)用的買賣或事項(xiàng)出現(xiàn)之時(shí)確認(rèn)。④資產(chǎn)。在獲得資產(chǎn)一切權(quán)的買賣發(fā)生之時(shí)確認(rèn)。①收入。按權(quán)責(zé)發(fā)生制，在獲得收入權(quán)益的買賣或事項(xiàng)發(fā)生之時(shí)確認(rèn)。PPT會(huì)計(jì)循環(huán)本章要點(diǎn)第二十八章第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告二、會(huì)計(jì)計(jì)量〔一〕會(huì)計(jì)計(jì)量的含義與目的會(huì)計(jì)計(jì)量就是確定會(huì)計(jì)要素詳細(xì)的貨幣金額的過程，是會(huì)計(jì)的中心問題，貫穿于會(huì)計(jì)從確認(rèn)、記錄到報(bào)告的全過程。目的是為了進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)要素變化的數(shù)量。二、會(huì)計(jì)計(jì)量〔二〕會(huì)計(jì)計(jì)量的單位和屬性會(huì)計(jì)的計(jì)量單位也稱計(jì)量尺度，普通以貨幣量度為主，各種實(shí)物量度為輔進(jìn)展計(jì)量。〔1〕會(huì)計(jì)計(jì)量的單位會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性也稱計(jì)量根底，主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)展計(jì)量。〔2〕會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性二、會(huì)計(jì)計(jì)量①歷史本錢歷史本錢又稱原始本錢，指以獲得資產(chǎn)時(shí)實(shí)踐發(fā)生的本錢作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)展計(jì)量時(shí)，普通該當(dāng)采用歷史本錢。在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如下表所示。會(huì)計(jì)要素計(jì)量方法資產(chǎn)①購置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額②購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值負(fù)債①因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)金額②承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額③日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額二、會(huì)計(jì)計(jì)量②重置本錢重置本錢指企業(yè)重新獲得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)一樣或功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)，需求支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。只需資產(chǎn)處于運(yùn)用形狀，且可以繼續(xù)運(yùn)用，對(duì)一切者具有運(yùn)用價(jià)值才適用重置本錢。在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如下。資產(chǎn)負(fù)債如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。二、會(huì)計(jì)計(jì)量③可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在日常的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)中，以估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢以及估計(jì)銷售所必需的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)應(yīng)按正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。按規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按照本錢和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、會(huì)計(jì)計(jì)量④現(xiàn)值現(xiàn)值指企業(yè)在正常的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)中，以估計(jì)的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，并用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量如下。資產(chǎn)負(fù)債估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額。估計(jì)期限內(nèi)需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額。二、會(huì)計(jì)計(jì)量⑤公允價(jià)值公允價(jià)值指在公平買賣中，買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按公平買賣時(shí)買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。PPT會(huì)計(jì)循環(huán)本章要點(diǎn)第二十八章第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告三、會(huì)計(jì)記錄〔一〕會(huì)計(jì)記錄的含義與目的會(huì)計(jì)記錄是對(duì)前面的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果進(jìn)展記錄的過程，目的在于為會(huì)計(jì)報(bào)告提供相關(guān)數(shù)據(jù)。三、會(huì)計(jì)記錄〔二〕會(huì)計(jì)記錄的方法會(huì)計(jì)記錄的方法主要包括有設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿?！?〕設(shè)置賬戶賬戶以會(huì)計(jì)要素劃分的會(huì)計(jì)科目來設(shè)置，是用于分類反映會(huì)計(jì)要素各工程增減變動(dòng)情況和結(jié)果的對(duì)象，具有一定的格式和構(gòu)造。其中，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素分類后的詳細(xì)工程，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。賬戶設(shè)置普通以會(huì)計(jì)科目作為它的稱號(hào)，與會(huì)計(jì)科目的級(jí)次相對(duì)應(yīng)。三、會(huì)計(jì)記錄①賬戶的分類賬戶可以按照不同的規(guī)范進(jìn)展分類。詳細(xì)如下表所示。分類標(biāo)準(zhǔn)具體類別賬戶所反映的會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、成本類、費(fèi)用類、損益類賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶三、會(huì)計(jì)記錄②賬戶的構(gòu)造賬戶的根本構(gòu)造由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決議。會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)包含添加和減少兩種情況，賬戶構(gòu)造也相應(yīng)地分為兩個(gè)根本部分，劃分為左方〔記賬符號(hào)為借〕、右方〔記賬符號(hào)為貸〕兩個(gè)方向，一方登記添加，另一方登記減少，詳細(xì)規(guī)那么如下。資產(chǎn)、本錢、費(fèi)用類賬戶，借方登記添加額、貸方登記減少額。負(fù)債、一切者權(quán)益、收入類賬戶，貸方登記添加額，借方登記減少額。三、會(huì)計(jì)記錄賬戶中登記本期添加的金額稱為本期添加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵后的差額稱為余額，余額分為期初余額和期末余額。這些對(duì)象的根本關(guān)系如下。 期末余額=期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額資產(chǎn)、本錢、費(fèi)用類賬戶的余額和發(fā)生額關(guān)系如下。 期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債、一切者權(quán)益、收入類賬戶的余額和發(fā)生額關(guān)系如下。 期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額三、會(huì)計(jì)記錄〔2〕復(fù)式記賬復(fù)式記賬指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。由于反映全面、便于檢查等特點(diǎn)，復(fù)式記賬法是公認(rèn)的一種科學(xué)記賬方法。復(fù)式記賬法包括借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中，借貸記賬法是被普遍接受并廣泛運(yùn)用的記賬方法。三、會(huì)計(jì)記錄①借貸記賬法借貸記賬法以“借〞“貸〞作為記賬符號(hào)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)工程普通列在左方，負(fù)債和一切者權(quán)益工程普通列在右方，詳細(xì)記賬規(guī)那么如以下圖所示。借賬戶名稱貸

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加資產(chǎn)的期初余額負(fù)債的期初余額資產(chǎn)的期末余額所有者權(quán)益的期初余額

負(fù)債的期末余額

所有者權(quán)益的期末余額三、會(huì)計(jì)記錄②借貸記賬法的規(guī)那么借貸記賬法的記賬規(guī)那么是“有借必有貸，借貸必相等〞。根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系和借貸記賬法的記賬規(guī)那么，可以在一定時(shí)期終了時(shí)檢查一切賬戶記錄能否正確，對(duì)賬戶記錄進(jìn)展試算平衡。三、會(huì)計(jì)記錄③試算平衡試算平衡經(jīng)過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)展，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡法公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)三、會(huì)計(jì)記錄〔3〕填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)任務(wù)的開場，也是登記賬簿的根據(jù)。按填制程序和用途不同，可將會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始

憑證記賬

憑證在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)獲得或填制的，可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，是記賬原始根據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的會(huì)計(jì)憑證，用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額。會(huì)計(jì)分錄是經(jīng)過填制記賬憑證來完成的。三、會(huì)計(jì)記錄〔4〕登記賬簿登記賬簿是將會(huì)計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定記入有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個(gè)賬戶。登記賬簿必需以憑證為根據(jù)。①賬簿的含義賬簿指由一定格式的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的根底。設(shè)置和登記賬簿是結(jié)合會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。②賬簿的分類和要求按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。登記賬簿時(shí)需求定期做好對(duì)賬任務(wù)〔至少每年進(jìn)展一次〕，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符。三、會(huì)計(jì)記錄〔三〕賬務(wù)處置程序賬務(wù)處置程序指從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。其根本方式為：原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表。三、會(huì)計(jì)記錄①記賬憑證賬務(wù)處置程序記賬憑證賬務(wù)處置程序是根本的賬務(wù)處置程序，指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處置程序。其流程如以下圖所示?！?〕主要的會(huì)計(jì)賬務(wù)處置程序記賬憑證賬務(wù)處置程序簡單明了，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。但缺陷是登記總分類賬的任務(wù)量較大，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。三、會(huì)計(jì)記錄②匯總記賬憑證賬務(wù)處置程序匯總記賬憑證賬務(wù)處置程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，并進(jìn)展匯總，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處置程序。其流程如以下圖所示。匯總記賬憑證賬務(wù)處置程序減輕了登記總分類賬的任務(wù)量，但缺陷是按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的程序，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。特別是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的任務(wù)量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。三、會(huì)計(jì)記錄③科目匯總表賬務(wù)處置程序科目匯總表賬務(wù)處置程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處置程序，是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處置程序。其流程如以下圖所示?？颇繀R總表賬務(wù)處置程序簡明易懂，方便易學(xué)不僅減輕了登記總分類賬的任務(wù)量，還能做到試算平衡，但缺陷是科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。三、會(huì)計(jì)記錄④多欄式日記賬賬務(wù)處置程序多欄式日記賬賬務(wù)處置程序是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，然后根據(jù)它們登記總分類賬的一種賬務(wù)處置程序。多欄式日記賬賬務(wù)處置程序的優(yōu)點(diǎn)是可以減少登記總分類賬的任務(wù)量。缺陷是假設(shè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，會(huì)呵斥日記賬欄目過多、賬頁龐大、容易串行串欄、不便于登記。適用于消費(fèi)運(yùn)營規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多，但運(yùn)用會(huì)計(jì)科目較少的單位。三、會(huì)計(jì)記錄⑤日記總賬賬務(wù)處置程序日記總賬賬務(wù)處置程序是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來，設(shè)置成一本結(jié)合的日記總賬，并將一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記在該賬簿上的一種賬務(wù)處置程序。日記總賬賬務(wù)處置程序的優(yōu)點(diǎn)是簡單易行。缺陷是一切科目都設(shè)在一張賬頁內(nèi)，導(dǎo)致賬頁過長，不便于記賬和查閱，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目較少的單位。三、會(huì)計(jì)記錄出納業(yè)務(wù)處置程序的根本流程如以下圖所示。對(duì)于轉(zhuǎn)賬投資有價(jià)證券業(yè)務(wù)，還應(yīng)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證登記有價(jià)證券明細(xì)分類賬等?！?〕出納業(yè)務(wù)處置程序PPT會(huì)計(jì)循環(huán)本章要點(diǎn)第二十八章第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量第三節(jié)會(huì)計(jì)記錄第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)告四、會(huì)計(jì)報(bào)告〔一〕會(huì)計(jì)報(bào)告的含義會(huì)計(jì)報(bào)告指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)情況和某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。為保證報(bào)告的數(shù)字真實(shí)可靠，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，必需進(jìn)展財(cái)富清查。四、會(huì)計(jì)報(bào)告〔二〕會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他該當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)和一定時(shí)斯財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果以及現(xiàn)金流量情況等的構(gòu)造性書面文件。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有以下規(guī)定?！?〕企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他附表等報(bào)