第6章責(zé)任會(huì)計(jì)

第六章責(zé)任會(huì)計(jì)

Responsibilityaccounting本章主要內(nèi)容：責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成及其構(gòu)建原那么責(zé)任中心的類型以及各類責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍和目的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的制定方法及其選擇責(zé)任報(bào)告體系的構(gòu)建作業(yè)理念對責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成為什么要分權(quán)？環(huán)境的變化鼓勵(lì)的要求把重點(diǎn)從匯報(bào)轉(zhuǎn)向管理的要求提高參與程度和運(yùn)營改良的要求6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成責(zé)任會(huì)計(jì)的含義1952年由美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家John.A.Higgins提出，至今沒有一致定義。主體：責(zé)任中心客體：權(quán)責(zé)履行情況目的：控制并改善過程6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成責(zé)任會(huì)計(jì)的含義靜態(tài)：責(zé)任單位動(dòng)態(tài)：責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任報(bào)告、責(zé)任考核6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成內(nèi)容：劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍確定責(zé)任目的，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢完善責(zé)任報(bào)告體系，有效反響責(zé)任業(yè)績6.1責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)成構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本原那么目的一致原那么責(zé)任鼓勵(lì)原那么可控性原那么小組討論：如何了解責(zé)任會(huì)計(jì)中的可控性原那么？他以為利潤中心管理人員是應(yīng)根據(jù)其發(fā)明的稅前利潤還是稅后利潤進(jìn)展運(yùn)營業(yè)績的評價(jià)？為什么？6.2構(gòu)建責(zé)任中心責(zé)任中心的含義：組織內(nèi)部具有一定權(quán)限，并能承當(dāng)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的單位。6.2構(gòu)建責(zé)任中心責(zé)任中心的條件擁有與企業(yè)總體管理目的相協(xié)調(diào)、且與其職能責(zé)任相順應(yīng)的運(yùn)營決策權(quán)承當(dāng)與其運(yùn)營決策權(quán)相順應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任責(zé)任中心的消費(fèi)運(yùn)營業(yè)績，必需可以明確劃分和識(shí)別6.2構(gòu)建責(zé)任中心責(zé)任中心的類型：6.2構(gòu)建責(zé)任中心投資中心具有投資決策權(quán)對收益與投入資本之比擔(dān)任適用于獨(dú)立法人或大型集團(tuán)公司的分部6.2構(gòu)建責(zé)任中心利潤中心具有運(yùn)營決策權(quán)對運(yùn)營收益〔利潤或奉獻(xiàn)毛益〕擔(dān)任適用于分廠、分公司等留意區(qū)分自然利潤中心和人為利潤中心6.2構(gòu)建責(zé)任中心本錢〔費(fèi)用〕中心具有本錢〔費(fèi)用〕控制權(quán)對可控本錢〔費(fèi)用〕擔(dān)任適用于基層作業(yè)或職能管理部門6.2構(gòu)建責(zé)任中心留意：責(zé)任中心所擔(dān)任的本錢必需是責(zé)任本錢責(zé)任本錢的歸集主體是責(zé)任中心核算原那么：誰擔(dān)任誰承當(dāng)。擔(dān)任的前提是可控所以責(zé)任本錢必需是可控本錢6.2構(gòu)建責(zé)任中心產(chǎn)品本錢與責(zé)任本錢的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)B產(chǎn)品本錢A產(chǎn)品本錢C產(chǎn)品本錢甲責(zé)任本錢丙責(zé)任本錢乙責(zé)任本錢甲乙丙責(zé)任中心A

BC產(chǎn)品中心6.2構(gòu)建責(zé)任中心責(zé)任本錢的歸集與分配可以直接判別責(zé)任歸屬的費(fèi)用工程，直接計(jì)入責(zé)任中心不能直接歸屬于個(gè)別責(zé)任中心的費(fèi)用，優(yōu)先采用責(zé)任根底分配與各中心的受害多少有關(guān)，可按受害根底分配難以斷定歸屬的，歸入某一個(gè)特定的責(zé)任中心不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定本錢，不進(jìn)展分?jǐn)?.2構(gòu)建責(zé)任中心可控本錢的判別根據(jù)責(zé)任中心能否能經(jīng)過本人的行為有效的影響該本錢的數(shù)額該本錢能否因責(zé)任中心全權(quán)運(yùn)用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)直接構(gòu)成能否該本錢責(zé)任人的直接納理者6.2構(gòu)建責(zé)任中心可控與否的相對論相對于特定責(zé)任中心和特定時(shí)期此責(zé)任中心可控那么應(yīng)彼責(zé)任中心不可控，但一切本錢均應(yīng)處于可控。此時(shí)不可控的本錢經(jīng)過計(jì)量方式的調(diào)整、控制制度的完善等成為彼時(shí)的可控本錢。系統(tǒng)設(shè)計(jì)的目的之一即盡能夠加強(qiáng)其可控性。小組討論：假設(shè)他是一家大型企業(yè)的管理睬計(jì)師，他將如何制定各層次責(zé)任中心的責(zé)任目的目的？為什么？6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的定義：企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體之間由于相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)展相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所運(yùn)用的價(jià)錢規(guī)范。6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的意義：企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的工具有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理落實(shí)有利于客觀評價(jià)各責(zé)任中心的任務(wù)業(yè)績有助于正確進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營決策有助于鼓勵(lì)任務(wù)績效6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的根本原那么要求：公平性全局性鼓勵(lì)性自主性6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的定價(jià)根據(jù)以本錢為根據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢以市價(jià)為根據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)以本錢為根據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢本錢可以是變動(dòng)本錢或完全本錢。詳細(xì)包括：實(shí)踐本錢定價(jià)規(guī)范本錢定價(jià)本錢加成定價(jià)6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)以市價(jià)為根據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢以公開市場上的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢的定價(jià)根據(jù)。適用于有外部市場、有市價(jià)可循的中間產(chǎn)品或勞務(wù)。6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)利弊比較定價(jià)本錢公允性鼓勵(lì)性穩(wěn)定性6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的根本方法時(shí)機(jī)本錢定價(jià)法協(xié)商定價(jià)法雙重價(jià)錢定價(jià)法6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)機(jī)本錢定價(jià)法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢＝單位支付本錢＋單位時(shí)機(jī)本錢可行的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢應(yīng)該介于供應(yīng)方的“最低可接受價(jià)錢〞和購買方的“最高可接受價(jià)錢〞之間時(shí)機(jī)本錢在計(jì)量和確定中的困難限制了時(shí)機(jī)本錢定價(jià)法的運(yùn)用6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)協(xié)商定價(jià)法供需雙方本著公平、自愿的原那么，經(jīng)過“討價(jià)討價(jià)〞而協(xié)商達(dá)成內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢。協(xié)商價(jià)錢通常介于市場價(jià)錢和本錢價(jià)錢之間。有利于企業(yè)整體利益最大化的實(shí)現(xiàn)，是一種最為普遍的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢定價(jià)方式。缺乏：“討價(jià)討價(jià)〞是一種低效行為。6.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)雙重價(jià)錢定價(jià)法產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入方分別按照不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢計(jì)價(jià)結(jié)算。詳細(xì)分為雙重市場價(jià)錢和雙重本錢價(jià)錢。實(shí)務(wù)中運(yùn)用比例越來越少，為什么？小組討論：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢確實(shí)定只是企業(yè)的利潤在各部門之間進(jìn)展重新分配的過程，這一過程并不會(huì)對企業(yè)的總利潤產(chǎn)生影響。他贊同以上觀念嗎？為什么？6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響責(zé)任報(bào)告的定義：為反映各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況及其責(zé)任業(yè)績而進(jìn)展的反響；通常以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為根底，將實(shí)踐完成情況與責(zé)任預(yù)算進(jìn)展比較，以反映其責(zé)任履行的好壞。6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響責(zé)任報(bào)告體系的設(shè)計(jì)要求內(nèi)容系統(tǒng)信息相關(guān)報(bào)告及時(shí)方式多樣某商業(yè)連鎖店責(zé)任報(bào)告銷售收入 $1,500 $2,500 $4,000可變本錢 1,200 2,060 3,260奉獻(xiàn)毛益 $300 $440 $740可控本錢 100 160 260部門奉獻(xiàn)毛益 $200 $280 $480分配的本錢 90 110 200收益 $110 $170 $280不可控本錢 100稅前收益 $180東部西部合計(jì)6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響本錢中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)反映責(zé)任本錢的預(yù)算額、實(shí)踐發(fā)生額及其差別額。按變動(dòng)責(zé)任本錢和固定責(zé)任本錢各自的構(gòu)成工程分別列示。6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響利潤中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)反映責(zé)任利潤的預(yù)算額、實(shí)踐發(fā)生額和差別額。報(bào)告內(nèi)容通常應(yīng)按利潤的構(gòu)成過程分項(xiàng)列示。6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響投資中心的責(zé)任報(bào)告重點(diǎn)主要反映投資收益預(yù)算的完成情況，包括責(zé)任利潤預(yù)算、投資收益率預(yù)算目的和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率目的的完成情況。應(yīng)對投資收益率預(yù)算的實(shí)現(xiàn)過程、影響投資收益率變動(dòng)的緣由進(jìn)展重點(diǎn)分析6.4責(zé)任業(yè)績報(bào)告與反響各層責(zé)任報(bào)告之間的關(guān)聯(lián)責(zé)任報(bào)告應(yīng)該逐級上報(bào)、匯總。各層級責(zé)任報(bào)告之間的流向及其數(shù)據(jù)之間具有勾稽關(guān)系。小組討論：1、設(shè)計(jì)一份有效的責(zé)任報(bào)告應(yīng)思索哪些要素？2、責(zé)任核算是責(zé)任報(bào)告的前提。根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有哪些區(qū)別？責(zé)任核算的要點(diǎn)是什么？6.5作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)作業(yè)理念對傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改善：資源動(dòng)因一樣或相近，責(zé)任劃分更明晰以流程為導(dǎo)向的、動(dòng)態(tài)的業(yè)績目的使得業(yè)績導(dǎo)向更明確引入更多的非價(jià)值目的，業(yè)績評價(jià)更全面鼓勵(lì)職工提高效率，報(bào)酬分配更合理6.5作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)以作業(yè)分析為根底，劃分責(zé)任中心經(jīng)過作業(yè)分析，識(shí)別企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的流程。對獨(dú)立的作業(yè)確定責(zé)任和權(quán)益：義務(wù)是可以界定的；資源耗費(fèi)可獨(dú)立計(jì)量。6.5作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中，進(jìn)展作業(yè)分析的兩種做法要點(diǎn)優(yōu)勢不足適用范圍第一種通過作業(yè)分析確定工作崗位較徹底的作業(yè)分析，更徹底的消除崗位、職責(zé)、目標(biāo)確定中不合理因素實(shí)施成本較高

新建企業(yè)、重大變革的企業(yè)及初編預(yù)算的企業(yè)等

第二種根據(jù)現(xiàn)有崗位及人員的分析不涉及組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和部門、人員的較大變動(dòng)，實(shí)施成本較低只能在崗位和部門整合好的基礎(chǔ)上實(shí)行

在我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境中可行性強(qiáng)6.5作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)以動(dòng)因分析為根底，確定責(zé)任業(yè)績目的動(dòng)因分析的目的是提示作業(yè)本錢的根本緣由，采取措施改善作業(yè)，提高運(yùn)營業(yè)績程度。有助于企業(yè)從源頭上減少浪費(fèi)、節(jié)約本錢?；鶎拥淖鳂I(yè)組織，責(zé)任業(yè)績目的采用非財(cái)務(wù)目的；高層次的作業(yè)組織，要求考核評價(jià)體系的綜合性。6.5作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)以作業(yè)預(yù)算為根底，優(yōu)化責(zé)任報(bào)告作業(yè)根底預(yù)算是一個(gè)與企業(yè)戰(zhàn)略目