【會(huì)計(jì)】浙江廣播電視大學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

責(zé)任教師：康萍:(0571)89983101:hzkangping@163kangp@會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么專題導(dǎo)學(xué)該準(zhǔn)那么所規(guī)范的主要內(nèi)容會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正的相關(guān)定義了解；會(huì)計(jì)政策變卦的詳細(xì)會(huì)計(jì)處置；會(huì)計(jì)估計(jì)變卦詳細(xì)會(huì)計(jì)處置；會(huì)計(jì)過失更正詳細(xì)會(huì)計(jì)處置；基于我國會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正準(zhǔn)那么的實(shí)際討論第十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦

和會(huì)計(jì)過失更正

重點(diǎn)與難點(diǎn)：本章的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正的相關(guān)定義和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)過失更正相關(guān)處置方法,難點(diǎn)是會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置和會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)處置。一、會(huì)計(jì)政策及變卦〔一〕會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。會(huì)計(jì)政策包含不同層次，涉及企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)根底、普通原那么、詳細(xì)原那么和會(huì)計(jì)處置方法。例如，企業(yè)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)政策，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性也屬于會(huì)計(jì)政策。又如，會(huì)計(jì)的普通原那么，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有客觀性、及時(shí)性、可比性等，這些普通原那么也在會(huì)計(jì)政策的范疇內(nèi)。此外，詳細(xì)會(huì)計(jì)原那么是指企業(yè)按照根本準(zhǔn)那么和詳細(xì)準(zhǔn)那么所制定的、適宜于本企業(yè)的會(huì)計(jì)原那么；詳細(xì)會(huì)計(jì)處置方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處置方法中所選擇的適宜于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處置方法。這表達(dá)了會(huì)計(jì)政策的不同層次。〔二〕會(huì)計(jì)政策變卦的含義及其條件會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對一樣的買賣或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。普通情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用一樣的會(huì)計(jì)政策，不能隨意變卦會(huì)計(jì)政策。但是，也不能以為會(huì)計(jì)政策不能變卦，符合以下條件之一，應(yīng)改動(dòng)原采用的會(huì)計(jì)政策：1.法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。2.會(huì)計(jì)政策的變卦可以提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下情況不屬于會(huì)計(jì)政策變卦：1.本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2.對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。二、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法的選擇會(huì)計(jì)政策變卦根據(jù)詳細(xì)情況，分別按照以下規(guī)定處置：1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦會(huì)計(jì)政策的，該當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。2.會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，該當(dāng)采用追溯調(diào)整法處置，將會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。 3.確定會(huì)計(jì)政策變卦對列報(bào)前期影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。

〔二〕追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)處置追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法，即將會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當(dāng)一并調(diào)整。追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；第二步，進(jìn)展相關(guān)的賬務(wù)處置；第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程；第四步，附注闡明。

〔三〕未來適用法會(huì)計(jì)處置未來適用法，是指對某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變卦當(dāng)期及未來期間所發(fā)生的買賣或事項(xiàng)的方法。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，也不用調(diào)整變卦當(dāng)年年初的留存收益。只在變卦當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。例2，丙公司按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從2004年1月1日起變卦存貨的計(jì)價(jià)方法，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。2004年1月1日的存貨價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨實(shí)踐本錢合計(jì)為18000000元,2004年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為2200000元，當(dāng)年銷售額為25000000元,假設(shè)該年度的其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為33%，稅法允許按后進(jìn)先出法計(jì)算的本錢在稅前扣除。假設(shè)2004年采用先進(jìn)先出法計(jì)算的2004年12月31日的存貨價(jià)值那么為4500000元。由于采用后進(jìn)先出法對2004年期初存貨不能合理進(jìn)展調(diào)整，因此，丙公司對上述會(huì)計(jì)政策變卦采用未來適用法進(jìn)展處置?！?〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。2004年改動(dòng)會(huì)計(jì)政策后丙公司的銷售本錢計(jì)算為：期初存貨＋購入存貨實(shí)踐本錢－期末存貨=2500000＋18000000－2200000=18300000〔元〕假設(shè)2004年丙公司沒有變卦會(huì)計(jì)政策，那么其銷售本錢計(jì)算為：期初存貨＋購入存貨實(shí)踐本錢－期末存貨=2500000＋18000000－4500000=16000000〔元〕兩者銷售本錢的差額為2300000元〔18300000－16000000〕，丙公司由于會(huì)計(jì)政策變卦使當(dāng)期利潤總額減少了2300000元。扣除所得稅的影響，使當(dāng)期凈利潤減少了1541000元〔2300000－2300000×33%〕?！?〕附注闡明。公司本年度按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變卦無法確定其累積影響數(shù)，會(huì)計(jì)政策變卦使當(dāng)期凈利潤減少了1541000元。兩種會(huì)計(jì)政策下的盈利情況對比方下：假設(shè)不變卦會(huì)計(jì)政策，那么丙公司的凈利潤為：5226000元變卦對當(dāng)期凈利潤的累積影響數(shù)-1541000元本年凈利潤3685000元本年利潤計(jì)算過程如表8-2所示：當(dāng)期凈利潤的累積影響數(shù)計(jì)算表表8-2單位：元工程先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法銷售收入2500000025000000減：銷售本錢1600000018300000主營業(yè)務(wù)利潤90000006700000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅25740001815000凈利潤52260003685000差額-1541000三、會(huì)計(jì)政策變卦的披露1.會(huì)計(jì)政策變卦的性質(zhì)、內(nèi)容和緣由，包括對會(huì)計(jì)政策變卦的簡要論述、變卦的日期、變卦前采用的會(huì)計(jì)政策和變卦后所采用的新會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變卦的緣由。2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程稱號(hào)和調(diào)整金額，包括以下幾個(gè)方面：〔1〕采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕會(huì)計(jì)政策變卦對本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；〔3〕比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3.無法進(jìn)展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實(shí)和緣由以及開場運(yùn)用變卦后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、詳細(xì)運(yùn)用情況。四、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)，通常是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底作的判別。需求進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)的工程通常有：壞賬；存貨蒙受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)；固定資產(chǎn)的運(yùn)用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受害期限；或有損失；收入確認(rèn)中的估計(jì)等?！捕硶?huì)計(jì)估計(jì)變卦會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展的重估和調(diào)整。通常，企業(yè)能夠由于以下緣由而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變卦：第一，賴以進(jìn)展估計(jì)的根底發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的根底。假設(shè)其所依賴的根底發(fā)生了變化，那么會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)相應(yīng)做出改動(dòng)。例如，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命估計(jì)為10年，攤銷年限就定為10年，以后發(fā)生的情況闡明，該資產(chǎn)的運(yùn)用壽命已缺乏10年，那么應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。第二，獲得了新的信息，積累了更多的閱歷。五、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法對于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，應(yīng)采用未來適用法。1.假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦僅影響變卦當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變卦的影呼應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。2.假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變卦的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變卦當(dāng)期與前期一樣的工程中。為了保證不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響假設(shè)以前包括在企業(yè)日常運(yùn)營活動(dòng)的損益中，那么以后也應(yīng)包括在相應(yīng)的損益類工程中；假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)以前包括在特殊工程中，那么以后也相應(yīng)作為特殊工程反映。六、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的披露企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的事項(xiàng)：1.會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的內(nèi)容和理由，包括變卦的內(nèi)容、變卦日期以及為什么要對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)展變卦。2.會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各工程的影響金額。3.會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的影響數(shù)不易確定的理由。例5，丁公司于2000年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)運(yùn)用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)等緣由，需求對原估計(jì)的運(yùn)用年限和凈殘值做出修正，修正后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變卦后的折舊額在稅前扣除。丁公司對上述估計(jì)變卦的處置如下：〔1〕不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；〔2〕變卦日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)運(yùn)用年限提取折舊；按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，合計(jì)40000元，固定資產(chǎn)賬面凈值為44000元。改動(dòng)估計(jì)運(yùn)用年限后，2004年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元［〔44000－2000〕÷〔6－4〕］。2004年不用對以前年度已提折舊進(jìn)展調(diào)整，只需按重新估計(jì)的尚可運(yùn)用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000附注闡明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84000元，原估計(jì)運(yùn)用年限為8年，估計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)的開展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)運(yùn)用年限計(jì)提折舊，本公司于2004年初變卦該設(shè)備的耐用年限為6年，估計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變卦影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元［〔21000-10000〕×〔1-33%〕］。七、關(guān)于會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的劃分企業(yè)該當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并按不同的方法進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)處置。但有時(shí)很難區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變卦和會(huì)計(jì)政策變卦，在這種情況下，假設(shè)不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變卦和會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，本準(zhǔn)那么規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，按會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展處置。九、前期過失及其更正〔一〕前期過失前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略漏或錯(cuò)報(bào)?！?〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息?！?〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。前期過失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、忽略或曲解現(xiàn)實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。〔二〕前期過失更正的會(huì)計(jì)處置 假設(shè)發(fā)生前期會(huì)計(jì)過失，企業(yè)區(qū)分重要的前期過失和不重要前期過失〔前期過失的重要程度應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細(xì)判別〕，按以下原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置： 1.企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。2.對于重要的前期過失，假設(shè)確定前期過失影響數(shù)不真實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開場調(diào)整留存收益的期初余額，3.對于不重要的前期過失，可以采用未來適用法更正。企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度重要的前期過失，如涉及損益，應(yīng)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目及其相關(guān)科目核算，并將調(diào)整的對凈損益的影響金額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤〞科目；如不影響損益，那么在相關(guān)科目中進(jìn)展調(diào)整。

例B公司在2007年發(fā)現(xiàn)2006年漏記管理人員工資1500元。假設(shè)該事項(xiàng)不具有重要性。分析：此會(huì)計(jì)過失是不重要的前期過失。對于不重要的前期過失，不需求調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益工程。故2007年B公司更正此過失的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1500貸：應(yīng)付職工薪酬1500例12-6D公司在2021年發(fā)現(xiàn)2007年有一項(xiàng)行政管理部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，數(shù)額為150000元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。D公司2007年適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定稅法允許