股權轉讓是否繳納增值稅

股權轉讓是否繳納增值稅

股權轉讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉讓股權（份額）對象的復雜性,做了一個列表，把四類持股主體，四類股權主體，共16種情況一一列明，對于資管計劃、資管計劃、信托計劃、契約型基金等金融商品，情況比較復雜，表格中的觀點主要根據(jù)實務總結，僅供參考，歡迎交流！

注：

*個人包括個體工商戶及其他個人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對于私募契約型基金、資管計劃、信托等，暫無明確規(guī)定，由于是非法人實體，實務中一般不交增值稅。

總局和各地相關政策：

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（二十二）規(guī)定，下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

稅總納便函【2016】71號：營改增后，企業(yè)買賣股票應如何納稅？

答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

江西：股權轉讓是否繳納增值稅？

答：非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票，其股權不屬于有價證券，轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征稅范圍；轉讓上市公司股權應按照金融商品轉讓稅目征收增值稅。此外，個人從事金融商品轉讓免征增值稅。

大連：在一級市場取得的股權，后來由于上市等原因，在二級市場進項交易賣出，按什么繳稅？是轉讓股票？還是股權轉讓免稅？

答：按照金融商品轉讓征稅。

大連：金融商品轉讓納稅問題。公司購入股票在營改增前，沒有進項稅額，營改增后，賣出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務處理時，按賣出做價稅分離有銷項稅，但成本并沒有進項稅，如何處理？如果股票在2014年購入，期間取得2015年取得股息收入，預計在2016年8月賣出，在營業(yè)稅時，股票持有期間取得的股息收入暫不交營業(yè)稅，等股票轉讓時，用股票賣出價減成本價加股息收入的余額（如果負數(shù)不交營業(yè)稅）交納營業(yè)稅，那么營改增后，這個業(yè)務如何處理？在增值稅申報表中如何填報？

答：金融商品轉讓都已做差額處理，不存在進項抵扣問題。

北京：營改增后，企業(yè)買賣股票應如何納稅？

答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

內蒙：營改增后企業(yè)買賣股票應如何納稅？

按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

上海：購買債券股票的手續(xù)費，是否屬于直接收費金融服務，可以抵扣進項稅？

購買債券股票支付的手續(xù)費，屬于證券公司等單位提供的直接收費金融服務，取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額。

新疆：企業(yè)買賣股票應如何納稅？

答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定，應按金融服務中的金融商品轉讓繳納增值稅。一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

廈門：納稅人轉讓理財產品、買賣股票收入是否計入應稅銷售額，判定是否超過一般納稅人標準？

答：轉讓理財產品、買賣股票屬于金融服務中的金融商品轉讓，屬于營改增應稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過一般納稅人認定標準時應包含轉讓理財產品、買賣股票的銷售額。

江西：轉讓金融商品的納稅義務時點如何確定？

答：納稅人買賣股票、債券等有價證券的，在有關有價證券所有權轉移的當天為納稅義務發(fā)生時間。納稅人購買基金、理財產品、信托計劃、資產管理計劃等各類資產管理產品的，在轉讓、贖回有關份額時，或有關投資合約到期收回時為納稅義務發(fā)生的時點。

河北：關于股權轉讓涉及的不動產是否繳納增值稅問題

在股權轉讓中，被轉讓企業(yè)的不動產并未發(fā)生所有權轉移，不繳納增值稅。股權轉讓過程中，轉讓方需要交納各種稅費。

當轉讓方是個人

如果轉讓方是個人，要交納個人所得稅，按照20%繳納。

當轉讓方是公司

如果轉讓方是公司，則需要涉及的稅費較多，詳見參考資料《公司股權轉讓的稅費處理》。具體如下:

(一)內資企業(yè)轉讓股權涉及的稅種公司將股權轉讓給某公司，該股權轉讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關問題：

1、企業(yè)所得稅

(1)企業(yè)在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2000)118號，廢止)有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。

(2)企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)(1998)97號，廢止)的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。

(3)按照《國家稅務總局關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2003)45號)第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司(或獨立核算的分公司)的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞帳準備等各項資產減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人(或投資方)按享有的權益份額確認為股息性質的所得。

企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理

(4)企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

(5)企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。

2、營業(yè)稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅191號)規(guī)定：

(一)以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

(二)自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

3、契稅

根據(jù)規(guī)定，在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征契稅;在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！?/p>

4、印花稅股權轉讓的征稅問題

股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

(二)內資企業(yè)股權轉讓的所得稅處理

根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)118號，廢止)的規(guī)定：

企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本;超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。股權轉讓分為公司股權轉讓和個人股權轉讓，以下分別分析兩種股權轉讓的稅費種類。1、公司轉讓股權涉及以下稅種：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅。2、個人股東轉讓股權繳納個人所得稅問題。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。《個人所得稅法》第六條規(guī)定：財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。第三條規(guī)定：財產轉讓所得適用比例稅率，稅率為20%。據(jù)此，轉讓股權所得屬于“財產轉讓所得”應稅項目，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按照20%的稅率計征個人所得稅。如果個人轉讓股權價格公允，與股權投資成本和合理費用之和持平，不繳納個人所得稅。若股權轉讓價不公允，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。伴隨高速公路投融資體制的發(fā)展和改革的進一步深化，如何在國家宏觀調控下，更好地發(fā)揮市場機制對經(jīng)濟的調節(jié)作用，確立企業(yè)的投資主體地位，規(guī)范政府投資行為，逐步建立投資主體自主決策、銀行獨立審貸、融資方式多樣、中介服務規(guī)范、政府宏觀調控有力的新型交通