財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第6章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的：經(jīng)過(guò)本章教學(xué)，熟習(xí)固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件，掌握不同途徑下獲得的固定資產(chǎn)初始計(jì)量，掌握固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法，掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算，掌握固定資產(chǎn)處置的核算。在全面掌握固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么的根底上，正確確定固定資產(chǎn)的本錢(qián)構(gòu)成，熟練進(jìn)展固定資產(chǎn)折舊計(jì)算，分清費(fèi)用化后續(xù)支出和資本化后續(xù)支出，提供企業(yè)固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)信息。第六章固定資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量6.3固定資產(chǎn)的折舊6.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.5固定資產(chǎn)的處置6.6固定資產(chǎn)的清查6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的概念和特征6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)6.1.3固定資產(chǎn)的分類6.1.4固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置6.1.1固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；〔2〕運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。運(yùn)用壽命，是指企業(yè)運(yùn)用規(guī)定資產(chǎn)的估計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。從這一定義可以看出，某一資產(chǎn)工程，要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理的需求，而不像商品一樣為了對(duì)外出賣。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。第二，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，運(yùn)用壽命普通超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征闡明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超越一年，能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)發(fā)明經(jīng)濟(jì)利益。6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔一〕固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才干予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)在實(shí)務(wù)任務(wù)中，確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，首先需求判別該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能否很能夠流入企業(yè)。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很能夠流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確以為固定資產(chǎn)；假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)，并同時(shí)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確以為固定資產(chǎn)。通常情況下，獲得固定資產(chǎn)的一切權(quán)是判別與固定資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。有時(shí)，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一切權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)可以控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以以為與固定資產(chǎn)一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬本質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，融資租入固定資產(chǎn)。6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)2．該固定資產(chǎn)的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量本錢(qián)可以可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)根本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，其為獲得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必需可以可靠地計(jì)量。假設(shè)固定資產(chǎn)的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否那么，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。

6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)3.在務(wù)虛中，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)展確認(rèn)時(shí)，還需求留意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同運(yùn)用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的、該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)〔二〕固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用在固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)過(guò)程中，有的資產(chǎn)運(yùn)用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，例如企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和平安設(shè)備等。對(duì)于這類設(shè)備，企業(yè)也應(yīng)將其確以為固定資產(chǎn)。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確以為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需求與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揚(yáng)成效的，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，該當(dāng)確以為固定資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，假設(shè)各自具有不同的運(yùn)用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用于不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，該各組成部分實(shí)踐上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，企業(yè)該當(dāng)將其各組成部分單獨(dú)確以為固定資產(chǎn)。6.1.2固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)企業(yè)在確定固定資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)，有時(shí)需求根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的本錢(qián)進(jìn)展合理的估計(jì)。比如，企業(yè)對(duì)于已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的固定資產(chǎn)，在尚未辦理開(kāi)工決算前，需求根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程實(shí)踐發(fā)生的本錢(qián)等資料，按估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)的本錢(qián)，待辦理開(kāi)工決算后，再按實(shí)踐本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理器具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模版、擋板、架料等周轉(zhuǎn)資料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)實(shí)踐情況進(jìn)展核算和管理。假設(shè)這些資產(chǎn)工程符合固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，就該當(dāng)確以為固定資產(chǎn)；假設(shè)這些資產(chǎn)工程不符合固定資產(chǎn)的定義或不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，就不該當(dāng)確以為固定資產(chǎn)，而該當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)展核算和管理。6.1.3固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算，有必要對(duì)其進(jìn)展科學(xué)、合理的分類。根據(jù)不同的管理需求和核算要求以及不同的分類規(guī)范，可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展不同的分類，主要有以下幾種分類方法：〔一〕按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)。1．消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指直接效力于企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2．非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指不直接效力于消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等運(yùn)用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)按照經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映和監(jiān)視企業(yè)消費(fèi)經(jīng)用固定資產(chǎn)和非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)之間，以及消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揚(yáng)其成效。

6.1.3固定資產(chǎn)的分類〔二〕按固定資產(chǎn)的運(yùn)用情況分類，可分為運(yùn)用中的固定資產(chǎn)、為運(yùn)用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。1．運(yùn)用中的固定資產(chǎn)，是指正在運(yùn)用中的運(yùn)營(yíng)性和非運(yùn)營(yíng)性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性運(yùn)營(yíng)或大修繕等緣由，暫時(shí)停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)運(yùn)用中的固定資產(chǎn)。企業(yè)出租給其他單位運(yùn)用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部交換運(yùn)用的固定資產(chǎn)也屬于運(yùn)用中的固定資產(chǎn)。2．未運(yùn)用的固定資產(chǎn)，是指曾經(jīng)完工或曾經(jīng)購(gòu)建的尚未交付運(yùn)用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)展改建、擴(kuò)建等緣由暫停運(yùn)用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)建的尚待安裝的固定資產(chǎn)等。3．不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的，需求調(diào)配處置的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按照運(yùn)用情況分類，有利于反映固定資產(chǎn)的運(yùn)用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，發(fā)掘固定資產(chǎn)的運(yùn)用潛力，促使企業(yè)合理地運(yùn)用固定資產(chǎn)。6.1.3固定資產(chǎn)的分類〔三〕按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：1．消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)；2．非消費(fèi)運(yùn)營(yíng)用固定資產(chǎn)；3．租出固定資產(chǎn)〔指在運(yùn)營(yíng)租賃方式下出租給外單位運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕；4．不需用固定資產(chǎn)；5．未運(yùn)用固定資產(chǎn)；6．土地〔指過(guò)去曾經(jīng)評(píng)價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理〕；7．融資租入固定資產(chǎn)〔指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)展管理〕。

6.1.4固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)〞科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。借方登記企業(yè)添加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞，按固定資產(chǎn)類別、運(yùn)用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)展明細(xì)核算“累計(jì)折舊〞科目，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的增減變化情況。貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊，期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。固定資產(chǎn)賬戶的借方余額減去累計(jì)折舊賬戶的貸方余額的差額，即為固定資產(chǎn)的凈值。

6.1.4固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“在建工程〞科目，用于核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)踐支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的本錢(qián)，期末余額在借方反映企業(yè)尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的在建工程的實(shí)踐本錢(qián)。“工程物資〞科目，用于核算企業(yè)為在建工程而預(yù)備的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。該科目借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的實(shí)踐本錢(qián)，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)踐本錢(qián)，期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的實(shí)踐本錢(qián)。

6.1.4固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理〞科目，它屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)因出賣、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出等緣由轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用、稅金等。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記收回出賣固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承當(dāng)?shù)膿p失等，期末假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)尚未清理終了的固定資產(chǎn)清理凈損失；假設(shè)為貸方余額，反映企業(yè)尚未其理終了的固定資產(chǎn)清理凈收益。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還該當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞、“在建工程減值預(yù)備〞、“工程物資減值預(yù)備〞等科目進(jìn)展核算。

6.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量6.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)6.2.3投資者投入的固定資產(chǎn)6.2.4融資租入的固定資產(chǎn)6.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等?！惨弧迟?gòu)入不需求安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需求安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。6.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-1】2007年1月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)復(fù)印機(jī)，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為430000元，增值稅額為73100元，另支付運(yùn)雜費(fèi)200元，款項(xiàng)以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)503300貸：銀行存款5033006.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)〔二〕購(gòu)入需求安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需求安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)獲得本錢(qián)的根底上加上安裝調(diào)試本錢(qián)等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)。會(huì)計(jì)上先經(jīng)過(guò)“在建工程〞科目核算，待安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再由“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其它相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；支付安裝費(fèi)用等時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，按其實(shí)踐本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。6.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)【例6-2】甲公司購(gòu)入一臺(tái)需求安裝的設(shè)備，增值稅稅公用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程244000貸：銀行存款244000

6.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)〔2〕支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000〔3〕設(shè)備安裝終了交付運(yùn)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)274000貸：在建工程2740006.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)〔三〕購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。某企業(yè)一次購(gòu)置了一座實(shí)驗(yàn)大樓，包括房屋、實(shí)驗(yàn)設(shè)備和其他設(shè)備，總價(jià)為3000000元，用銀行存款支付，并已交付運(yùn)用。假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為2000000元、1800000元和200000元，詳細(xì)分配額哦方法及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：分配率=3000000÷〔2000000+1800000+200000〕=0.75房屋應(yīng)分?jǐn)偙惧X(qián)=2000000×0.75=1500000實(shí)驗(yàn)設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偙惧X(qián)=1800000×0.75=0000其他設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X(qián)=200000×0.75=150000借：固定資產(chǎn)—房屋1500000—實(shí)驗(yàn)設(shè)備0000—其他設(shè)備150000貸：銀行存款30000006.2.2自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的本錢(qián)入賬。其中，“建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出〞包括工程所用物資的本錢(qián)、人工本錢(qián)、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)踐本錢(qián)，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)展明細(xì)核算。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先經(jīng)過(guò)“在建工程〞科目核算。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建立方式不同，其會(huì)計(jì)處置也不同。企業(yè)的自營(yíng)工程該當(dāng)按照直接資料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量；設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程本錢(qián)。6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)〔一〕自營(yíng)工程自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程采購(gòu)，自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。工程工程較多且工程支出較大的企業(yè)，該當(dāng)按照工程工程的性質(zhì)分別核算各工程工程的本錢(qián)。企業(yè)為工程購(gòu)入工程物資時(shí)，按照實(shí)踐支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)踐本錢(qián)，借記“工程物資〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“原資料〞科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原資料時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“原資料〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的商品時(shí)，借記“在建工程〞科目，貸記“庫(kù)存商品〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用〔如分配工程人員工資等〕，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)自營(yíng)工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，以其實(shí)踐本錢(qián)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。工程完工后剩余的工程物資，假設(shè)轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存資料，按其實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存資料，借記“原資料〞科目，貸記“工程物資〞科目；假設(shè)資料存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“原資料〞、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)〞科目，貸記“工程物資〞科目。盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，應(yīng)分別情況處置：假設(shè)工程工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程工程的本錢(qián)；假設(shè)工程工程曾經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)的在建工程在到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前，因進(jìn)展試運(yùn)轉(zhuǎn)而構(gòu)成的、可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢(qián)記入在建工程本錢(qián)，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)踐銷售收入或估計(jì)收入沖減在建工程本錢(qián)。所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開(kāi)工決算的，該當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)踐本錢(qián)等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理開(kāi)工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)【例6-3】某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，購(gòu)入為工程預(yù)備的各種物資〔含增值稅〕495萬(wàn)元，全部用于工程建立。領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的水泥一批，實(shí)踐本錢(qián)為80萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)錢(qián)為100萬(wàn)元，增值稅稅率17%：工程人員應(yīng)計(jì)工資12萬(wàn)元；工程期間應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息為37萬(wàn)元；以銀行存款支付的其他費(fèi)用3萬(wàn)元。工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。會(huì)計(jì)處置如下：〔1〕購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資495000貸：銀行存款49500006.2.2自行建造的固定資產(chǎn)〔2〕工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程4950000貸：工程物資4950000〔3〕工程領(lǐng)用本企業(yè)消費(fèi)的水泥時(shí)：借：在建工程970000貸：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕170000〔4〕分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程120000貸：應(yīng)付職工薪酬1200006.2.2自行建造的固定資產(chǎn)〔5〕工程期間應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息：借：在建工程370000貸：應(yīng)付利息370000〔6〕支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000〔7〕工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)6440000貸：在建工程6440000

(8)工程領(lǐng)用原資料借：在建工程貸:原資料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〔9〕剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原資料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：工程物資6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)〔二〕出包工程出包工程是指企業(yè)經(jīng)過(guò)招標(biāo)等方式將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)展的固定資產(chǎn)工程，其工程的詳細(xì)支出由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程〞科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程本錢(qián)，經(jīng)過(guò)“在建工程〞科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程〞科目，貸記“銀行存款〞等科目；工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，按其本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“在建工程〞科目。6.2.2自行建造的固定資產(chǎn)【例6-4】某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定，工程開(kāi)工時(shí)向丙公司預(yù)付工程款320000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款260000元，工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：〔1〕按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程320000貸：銀行存款3200006.2.2自行建造的固定資產(chǎn)〔2〕補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程260000貸：銀行存款260000〔3〕工程完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)：借：固定資產(chǎn)580000貸：在建工程5800006.2.3投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值〔但投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值部公允的除外〕，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“實(shí)收資本〔或股本〕〞等科目?！纠?-5】某有限責(zé)任公司成立時(shí)收到投資人作為資本投入的不需求安裝的設(shè)備一臺(tái)，合同商定該設(shè)備的價(jià)值為702000元，假定合同商定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不思索其他要素。借：固定資產(chǎn)702000貸：實(shí)收資本7020006.2.4融資租入的固定資產(chǎn)企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，按照本質(zhì)重于方式要求，企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。在融資租賃方式下，承租人應(yīng)于租賃開(kāi)場(chǎng)日，將租賃開(kāi)場(chǎng)日租入固定資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)〞科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目，按其差額，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞。6.2.4融資租入的固定資產(chǎn)【例6-6】2006年12月8日，偉星公司與星輝公司簽署了一項(xiàng)大型設(shè)備租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)場(chǎng)日為2007年1月1日，租賃期3年，每年年末支付租賃1000000元。租賃期滿后，該租賃設(shè)備退回星輝公司，偉星公司擔(dān)保余值400000元。該設(shè)備與2006年12月25日運(yùn)到偉星公司，當(dāng)日投入運(yùn)用。租賃開(kāi)場(chǎng)日，該設(shè)備的公允價(jià)值為3200000元，租賃時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。偉星公司的會(huì)計(jì)處置如下：6.2.4融資租入的固定資產(chǎn)最低租賃付款額＝1000000×3＋400000＝3400000〔元〕租賃設(shè)備的公允價(jià)值＝3200000〔元〕最低租賃付款額現(xiàn)值＝1000000×2.673＋400000×0.8396＝3008840〔元〕固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝3008840〔元〕未確認(rèn)融資費(fèi)用＝3400000－3008840＝391160〔元〕借：固定資產(chǎn)3008840未確認(rèn)融資費(fèi)用391160貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款34000006.3固定資產(chǎn)的折舊6.3.1固定資產(chǎn)折舊概述6.3.2影響折舊的要素6.3.3固定資產(chǎn)的折舊范圍6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法6.3.5固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核6.3.6固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置

6.3.1固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)展的系統(tǒng)分?jǐn)?，即固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，包括有形損耗和無(wú)形損耗。其中：應(yīng)計(jì)折舊額是指該當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其估計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)還該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)的折舊按期轉(zhuǎn)入本錢(qián)和費(fèi)用，并隨著產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)，收回貨款，彌補(bǔ)本錢(qián)費(fèi)用，從而使這部分價(jià)值損耗得到補(bǔ)償。由此可見(jiàn)，正確計(jì)算和提取固定資產(chǎn)折舊，不僅影響本錢(qián)、費(fèi)用和企業(yè)盈虧的正確計(jì)算，而且也是保證固定資產(chǎn)再消費(fèi)資金來(lái)源的重要手段。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變卦。上述事項(xiàng)在報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理〔廠長(zhǎng)〕會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)同意后，作為計(jì)提折舊的根據(jù)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算主要涉及計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍、估計(jì)固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命應(yīng)思索的要素、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇以及對(duì)估計(jì)運(yùn)用壽命和折舊方法的復(fù)核等問(wèn)題。6.3.2影響折舊的要素影響折舊的要素主要有以下幾個(gè)方面：〔一〕固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的本錢(qián)?！捕彻烙?jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命已滿并處于壽命終了時(shí)的預(yù)期形狀，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)處置費(fèi)用后的金額。〔三〕固定資產(chǎn)減值預(yù)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。〔四〕固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命，是指企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)的估計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。6.3.3固定資產(chǎn)的折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)該當(dāng)對(duì)一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：〔一〕已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；〔二〕單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：1．固定資產(chǎn)該當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。6.3.3固定資產(chǎn)的折舊范圍2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指曾經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3．已到達(dá)預(yù)定或運(yùn)用形狀但尚未辦理開(kāi)工決算的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢(qián)，并計(jì)提折舊；待辦理開(kāi)工決算后，再按實(shí)踐本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4．處于更新改造過(guò)程停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用壽命計(jì)提折舊。5.因進(jìn)展大修繕而停用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、任務(wù)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法和任務(wù)量法均屬于直線法范疇，固定資產(chǎn)折舊會(huì)隨著其運(yùn)用年限的延伸或任務(wù)量的添加而添加。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是常見(jiàn)的加速折舊法，其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)運(yùn)用前期提取的折舊多，運(yùn)用后期提取的折舊逐年減少。為了堅(jiān)持固定資產(chǎn)折舊方法的相對(duì)穩(wěn)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法〔一〕年限平均法年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額和規(guī)定的折舊年限來(lái)平均計(jì)算折舊的方法。其特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額都是相等的。固定資產(chǎn)折舊率包括個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率?，F(xiàn)行制度規(guī)定按分類折舊率計(jì)提折舊。分類折舊率是指把性質(zhì)、構(gòu)造類似，運(yùn)用年限大致一樣的固定資產(chǎn)歸為一類，分類計(jì)算的平均折舊率。年限平均法的計(jì)算公式如下：年折舊率＝〔1-估計(jì)凈殘值率〕/估計(jì)運(yùn)用壽命〔年〕×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法【例6-7】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為2000000元，估計(jì)可運(yùn)用20年，估計(jì)凈殘值率為4%。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下；年折舊率=〔1-4%〕÷20×100%=4.8%月折舊率=4.8%÷12=0.4%月折舊額=2000000×0.4%=8000〔元〕采用年限平均法計(jì)算比較簡(jiǎn)單，但是當(dāng)固定資產(chǎn)在各個(gè)運(yùn)用期間的損耗程度不同時(shí)，將應(yīng)計(jì)折舊總額平均分?jǐn)偟礁髌诰筒缓侠怼Ｒ虼?，這種方法適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)運(yùn)用期間的損耗較平衡的情況。6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法〔二〕任務(wù)量法任務(wù)量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)激折舊額和估計(jì)在運(yùn)用壽命內(nèi)的任務(wù)量〔如行駛里程、任務(wù)小時(shí)等〕來(lái)計(jì)算折舊的方法。任務(wù)量法的根本計(jì)算公式如下：每單位任務(wù)量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×〔1-估計(jì)凈殘值率〕/估計(jì)總?cè)蝿?wù)量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月任務(wù)量×單位任務(wù)量折舊額

6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法【例6-8】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，估計(jì)總行駛里程為500000公里，估計(jì)凈殘值率5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=600000×〔1-5%〕÷500000=1.14〔元/公里〕本月折舊額=4000×1.14=4560〔元〕采用任務(wù)量法，固定資產(chǎn)的折舊額與其損耗程度相符，所以費(fèi)用分?jǐn)傒^為合理。但是，這種方法只注重固定資產(chǎn)的運(yùn)用程度，忽略了其自然侵蝕的影響。這種方法適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)運(yùn)用期間的損耗程度不平衡的情況。6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法〔三〕雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不思索固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。同時(shí)，在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除估計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。采用這種方法時(shí)折舊率是固定不變的，而折舊額逐年遞減。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷估計(jì)運(yùn)用壽命〔年〕×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法【例6-9】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，估計(jì)運(yùn)用年限為5年，估計(jì)凈殘值為50000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下；年折舊率=2÷5×100%=40%第1年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝1000000×40%＝400000〔元〕第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝〔1000000-400000〕×40%＝240000〔元〕第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝〔1000000-400000-240000〕×40%＝144000〔元〕從第4年起改用年限平均法〔直線法〕計(jì)提折舊，即：第4年、第5年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[〔1000000-400000-240000-144000〕-4000]÷2＝10600〔元〕每年各月折舊額根據(jù)年折舊額再除以12來(lái)計(jì)算。6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法〔四〕年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去估計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年折舊額的一種方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用壽命，分母代表估計(jì)運(yùn)用壽命逐年數(shù)字總和。這種方法下，折舊率是逐年遞減的，而計(jì)提折舊的基數(shù)是固定不變的。其計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可運(yùn)用年限÷估計(jì)運(yùn)用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)凈殘值〕×月折舊率6.3.4固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法【例6-10】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為30000元，估計(jì)運(yùn)用年限為5年，估計(jì)凈殘值為3000元。那么每年折舊的計(jì)算如下表：年份原價(jià)-凈殘值尚可運(yùn)用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊12700055/159000900022700044/1572001620032700033/1554002160042700022/1536002520052700011年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。6.3.5固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)展復(fù)核。在固定資產(chǎn)運(yùn)用過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境等客觀情況的改動(dòng)，使原有的固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法曾經(jīng)不能恰當(dāng)?shù)胤从称鋵?shí)踐情況，運(yùn)用壽命估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命；估計(jì)凈殘值估計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，該當(dāng)調(diào)整估計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。經(jīng)過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整，使固定資產(chǎn)信息更加真實(shí)，也更加有助于會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。6.3.6固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置企業(yè)每月計(jì)提的折舊額，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的用途和運(yùn)用部門(mén)，分別計(jì)入不同的本錢(qián)費(fèi)用賬戶。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“在建工程〞科目；根本消費(fèi)車間所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用〞科目；管理部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用〞科目；銷售部門(mén)所運(yùn)用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用〞科目；運(yùn)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目；閑置不用的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用〞科目。6.3.5固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處置【例6-11】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2007年2月份固定資產(chǎn)折舊如下：一車間760000元，二車間640000元，廠部500000元，銷售部200000元，在建工程480000元。會(huì)計(jì)處置如下：借：制造費(fèi)用—一車間760000—二車間640000管理費(fèi)用500000銷售費(fèi)用200000在建工程480000貸：累計(jì)折舊25800006.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6.4.1資本化的后續(xù)支出6.4.2費(fèi)用化的后續(xù)支出

6.4.1資本化的后續(xù)支出在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停頓計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，經(jīng)過(guò)“在建工程〞科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超越其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目，并按重新確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。6.4.1資本化的后續(xù)支出【例6-12】某企業(yè)一條消費(fèi)線原價(jià)480000元，估計(jì)凈殘值率4%，估計(jì)運(yùn)用6年，已運(yùn)用了2年，采用年限平均法計(jì)提折舊。因消費(fèi)需求，2007年1月2日決議對(duì)該消費(fèi)線進(jìn)展改擴(kuò)建，歷時(shí)2個(gè)月，共發(fā)生改擴(kuò)建支出120000元，全部以銀行存款支付，2007年2月28日改擴(kuò)建完成。該消費(fèi)線改擴(kuò)建到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，大大提高了消費(fèi)才干，估計(jì)尚可運(yùn)用7年10個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的消費(fèi)線估計(jì)凈殘值率為3%，折舊方法不變。不思索其他稅費(fèi)?！?〕2007年1月2日，消費(fèi)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：該消費(fèi)線已計(jì)提折舊額=480000×〔1-4%〕÷6×2=153600〔元〕借：在建工程326400累計(jì)折舊153600貸：固定資產(chǎn)4800006.4.1資本化的后續(xù)支出〔2〕2007年1月2日至2月28日，發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：借：在建工程120000貸：銀行存款120000〔3〕2007年2月28日，改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)：借：固定資產(chǎn)——新消費(fèi)線446400貸：在建工程4464006.4.2費(fèi)用化的后續(xù)支出普通情況下，固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后，由于磨損、各組成部分的耐用程度不同，能夠會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的部分損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和運(yùn)用，充分發(fā)揚(yáng)其運(yùn)用效能，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常任務(wù)情況，通常不滿足資本化支出確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化處置，計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用待攤或預(yù)提的方式處置。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的部門(mén)，分別計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目。6.4.2費(fèi)用化的后續(xù)支出【例6-13】2007年6月1日，甲公司對(duì)廠部現(xiàn)有的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)展日常修繕，修繕過(guò)程中發(fā)生的資料費(fèi)100000元，應(yīng)支付的維修人員工資為20000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置：借：管理費(fèi)用120000貸：原資料100000應(yīng)付職工薪酬200006.5固定資產(chǎn)處置6.5.1固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢和毀損的會(huì)計(jì)處置6.5.2其他方式減少的固定資產(chǎn)

6.5.1固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢和毀損的會(huì)計(jì)處置處置固定資產(chǎn)應(yīng)經(jīng)過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目核算。詳細(xì)包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：〔一〕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；〔二〕發(fā)生的清理費(fèi)用；〔三〕收回出賣固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入或保險(xiǎn)賠償；〔四〕清理凈損益的處置。6.5.1固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢和毀損的會(huì)計(jì)處置【例6-14】甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)毀損，原價(jià)為540000元，估計(jì)凈殘值率5%，估計(jì)運(yùn)用壽命為10年，曾經(jīng)運(yùn)用7年6個(gè)月，以銀行存款支付清理費(fèi)用2000元，殘料價(jià)值3000元，未計(jì)提減值預(yù)備，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款2600元。假定固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊?！?〕將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：已計(jì)提折舊=540000×〔1-5%〕÷10÷12×〔7×12+6〕=384750〔元〕借：固定資產(chǎn)清理155250累計(jì)折舊384750貸：固定資產(chǎn)5400006.5.1固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢和毀損的會(huì)計(jì)處置〔2〕支付清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000〔3〕收回殘料入庫(kù)：借：原資料3000貸：固定資產(chǎn)清理3000〔4〕應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款：借：其他應(yīng)收款2600貸：固定資產(chǎn)清理2600〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出151650貸：固定資產(chǎn)清理1516506.5.2其他方式減少的固定資產(chǎn)

其他方式減少的固定資產(chǎn)，如以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)買賣換出固定資產(chǎn)等，分別在以后的章節(jié)中予以引見(jiàn)。6.6固定資產(chǎn)的清查6.6.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈6.6.2固定資產(chǎn)盤(pán)虧6.6.3固定資產(chǎn)減值

6.6.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)富清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期過(guò)失處置。企業(yè)在財(cái)富清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)同意處置前應(yīng)先經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按以下順序確定：假好像類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；假好像類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

6.6.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈【例6-15】企業(yè)在財(cái)富清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)賬外設(shè)備，同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為500000元，估計(jì)8成新〔假定與其計(jì)稅根底不存在差別〕。企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積?！?〕盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)400000貸：以前年度損益調(diào)整400000〔2〕確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整132000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅1320006.6.1固定資產(chǎn)盤(pán)盈〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整26800貸：盈余公積26800〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整241200貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)