財務(wù)會計第十章流動負(fù)債

流動負(fù)債第十章流動負(fù)債學(xué)習(xí)目的：經(jīng)過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解流動負(fù)債的概念及其特征、分類，熟習(xí)應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的核算以及預(yù)收賬款的核算，掌握短期借款的核算，掌握應(yīng)付票據(jù)的核算，掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算。重點：短期借款的核算；應(yīng)付賬款的核算；應(yīng)付票據(jù)的核算；應(yīng)交增值稅的核算；應(yīng)交消費稅以及應(yīng)交營業(yè)稅的核算是教學(xué)的重點。難點：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅的核算。第十章流動負(fù)債

流動負(fù)債概述應(yīng)交稅費的核算應(yīng)付職工薪酬其他流動負(fù)債的核算第一節(jié)流動負(fù)債概述流動負(fù)債的概念和特征主要內(nèi)容流動負(fù)債的內(nèi)容和分類

流動負(fù)債的計價流動負(fù)債是指企業(yè)在1年〔含1年〕或超越1年的一個營業(yè)周期內(nèi)必需以流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來歸還的債務(wù)。流動負(fù)債的概念及特點

流動負(fù)債的種類金額應(yīng)予以估計的流動負(fù)債金額視運營情況而定的流動負(fù)債流動負(fù)債的計價由于流動負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時存在未來歸還的經(jīng)濟義務(wù)，從實際上講，應(yīng)按未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計價計量第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念范圍主要內(nèi)容職工薪酬的會計處置職工薪酬范圍工資、獎金津和貼職工福利和保險住房公積金非貨幣性福利職工薪酬的概念范圍職工薪酬的會計處置

計提職工薪酬借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

發(fā)

放

時借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

其他應(yīng)付款

上交“五險一金借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險——住房公積金

貸：銀行存款工資、職工福利、社會保險、住房公積金、工會會費、職工教育經(jīng)費等第三節(jié)應(yīng)交稅費的核算應(yīng)交稅費概述主要內(nèi)容應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅其他應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費概述應(yīng)交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)向國家交納的各種稅金應(yīng)交增值稅的核算普通納稅人應(yīng)交增值稅的核算1應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額進項稅額為納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付給銷貨方的稅款，為銷項稅額的抵扣款項。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于以下增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；(1)從銷貨方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)進口貨物時從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收買廢舊物資，按稅務(wù)機關(guān)同意的收買憑證上注明的價款或收買金額的一定比率計算的進項稅額。應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算2應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，假設(shè)企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，應(yīng)將混合銷售額按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1+征收率)〞復(fù)原為不含稅銷售額計算。應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算2應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。應(yīng)交增值稅的核算普通購銷業(yè)務(wù)1攤銷未確認(rèn)融資費用【例１】某企業(yè)購入一批原資料，公用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅額為85000元，貨款已付，資料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷貨收入為1000000元，增值稅額為170000元，貨款尚未收到。會計分錄借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費

——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000應(yīng)交增值稅的核算視同銷售2【例2】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物180000元用于非應(yīng)稅工程，其中100000元用于對外投資，80000元用于集體福利設(shè)備建立。增值稅率為17％。會計分錄用于對外投資部分，雙方協(xié)議按本錢作價，假設(shè)計稅價錢為130000元。借：長期股權(quán)投資122100貸：庫存商品100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)22100應(yīng)交增值稅的核算不予抵扣工程3【例3】某企業(yè)購入資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元，價款為80000元，資料已入庫，貨款曾經(jīng)支付。會計分錄假設(shè)該資料購入時已確定將用于基建工程：借：工程物資93600貸：銀行存款93600應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅企業(yè)4【例4】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入原資料，獲得的增值稅公用發(fā)票上記錄的價款為400000元，增值稅額為68000元，資料已入庫，開出并承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價為900000元，增值稅率為6％，貨款尚未收到。會計分錄購進貨物時：借：原資料468000貸：應(yīng)付票據(jù)468000

應(yīng)交消費稅的核算從價定率1應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率銷售額是納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所獲得的全部收入，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括從購買方收取的增值稅稅款。應(yīng)交消費稅的核算從量定額2應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量是指應(yīng)納稅的消費品數(shù)量。應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。應(yīng)交營業(yè)稅的核算例5某工業(yè)企業(yè)附營修繕業(yè)務(wù)，收入12萬元，營業(yè)稅率為5％。會計分錄借：其他業(yè)務(wù)本錢6000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6000第四節(jié)其他流動負(fù)債應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)主要內(nèi)容短期借款、預(yù)收賬款應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)區(qū)別不同情況進展處置：1物資和發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。2物資或發(fā)票不是同時到達，假設(shè)貨物先到發(fā)票賬單后到，暫時不做賬務(wù)處置，待收到發(fā)票賬單時再入賬；假設(shè)要間隔很長時間發(fā)票賬單才干到達，由于這項負(fù)債曾經(jīng)成立可以在月份終了按暫估價入賬。應(yīng)付賬款

【例6】某工業(yè)企業(yè)購入原資料一批，發(fā)票價錢為60000元，進項稅額為10200元，合計70200元，付款條件為2／10，ｎ／30。采用總價法進展賬務(wù)處置。會計分錄企業(yè)購入資料時：借：原資料60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200貸：應(yīng)付賬款70200應(yīng)付賬款

假設(shè)在10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款70200貸：財務(wù)費用1404銀行存款68796假設(shè)10天后付款：借：應(yīng)付賬款70200貸：銀行存款70200會計分錄預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位或勞務(wù)接受單位預(yù)先收取的款項。概念1企業(yè)在發(fā)貨或提供勞務(wù)前收取的貨款，闡明了企業(yè)承當(dāng)了會在未來導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的應(yīng)履行的義務(wù)，就成為企業(yè)的一項負(fù)債2與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)