《IPO審計(jì)失敗的原因案例分析》5200字

IPO審計(jì)失敗的原因案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u19702IPO審計(jì)失敗的原因案例分析 1257271.1主體概況介紹 1138961.1.1登云股份及其舞弊概況 1180341.1.2信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介 2228711.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程及其審計(jì)程序分析 268291.2.1未有效執(zhí)行函證程序 2235601.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費(fèi)用 2280481.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位 3182091.3信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因分析 389891.3.1注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失 3234391.3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善 3311661.3.3連續(xù)審計(jì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失 4656第2章防范IPO審計(jì)失敗的相關(guān)措施 5205255.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范IPO審計(jì)失敗的對策 5144765.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序 5121585.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí) 539425.2注冊會(huì)計(jì)師防范IPO審計(jì)失敗的對策 6252505.2.1加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn) 632015.2.2加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng) 6283805.3外部管理防范IPO審計(jì)失敗的對策 720055.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境 774195.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計(jì)費(fèi)用支付主體 773675.3.3推行連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度 71.1主體概況介紹1.1.1登云股份及其舞弊概況（1）登云股份概況懷集市登云汽車配件有限公司是一家老字號(hào)制造企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)節(jié)氣門，其前身是懷集汽車配件廠。登云公司的主營業(yè)務(wù)是汽車發(fā)動(dòng)機(jī)進(jìn)排氣門的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前登云股份的資產(chǎn)總量、生產(chǎn)效率、年銷量、營業(yè)收入與凈利潤指標(biāo)都很高，在國內(nèi)同行業(yè)中名列前茅。（2）舞弊概況登云汽配股份有限公司于2014年在中小板成功上市，證監(jiān)會(huì)于2017年經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)其IPO審計(jì)報(bào)告存在重大造假舞弊：登云股份2013-2015年的報(bào)告都出現(xiàn)了虛假記載、重大漏記的情況。2017年證監(jiān)會(huì)責(zé)令登云股份改正，并處以60萬元罰款，對涉事人員分別處以5-30萬不等罰款。1.1.2信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介信永中和是中國本土成立最早的事務(wù)所之一，伴隨著改革開放的進(jìn)程，信永中和一步一步做大做強(qiáng)，秉承著走正道、守正業(yè)的原則，一直致力于建設(shè)和發(fā)展公平可持續(xù)的市場環(huán)境。現(xiàn)在信永中和有一支上千人的隊(duì)伍，年收入幾億元，國內(nèi)外市場同時(shí)開拓，是一家規(guī)模大、信譽(yù)好的綜合性會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在審計(jì)登云股份失敗案件中，信永中和未勤勉盡職，出具了不合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，2017年證監(jiān)會(huì)責(zé)令信永中和改正，沒收其業(yè)務(wù)收入32萬元和違法所得188萬元，并處以220萬元罰款，對兩位簽字會(huì)計(jì)師各處以5萬元罰款；責(zé)令登云股份改正并處以60萬元罰款。1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程及其審計(jì)程序分析1.2.1未有效執(zhí)行函證程序三包索賠費(fèi)與登云股份的應(yīng)收賬款及收入直接相關(guān)，2011年登云公司三包索賠費(fèi)突然大幅增長，2012年至2013年6月底，三包索賠費(fèi)又驟然下降。雖然信永中和在審計(jì)過程中注意到了三包索賠費(fèi)用的異常波動(dòng)，但其分析程序的分析性描述并不能為這種變化提供有用的客觀證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師也沒有進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序；濰柴備品的詢證函簽章不是其親自蓋的，而是由濰柴配送代蓋的，然而有關(guān)材料顯示，濰柴配送并不知悉濰柴備品采購、銷售退回、三包索賠費(fèi)以及與登云股份往來的準(zhǔn)確金額，注冊會(huì)計(jì)師對于蓋章差異這一明顯異常未進(jìn)行核查；登云股份提供了八張與廣西玉柴回函中137萬元的差異金額相近的發(fā)票來回應(yīng)這一差異，并解釋是由于登云股份與廣西玉柴的入賬時(shí)間差異才造成了回函差異，注冊會(huì)計(jì)師對此沒有進(jìn)一步核實(shí)，就直接接受了這一解釋。1.2.2未充分關(guān)注貼現(xiàn)費(fèi)用2013年登云股份在申源特鋼采購了3258萬元的產(chǎn)品，雙方約定以銀行承兌匯票來支付，但銀行匯票支付的金額不超過總采購額的70%，注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)了該業(yè)務(wù)的真實(shí)性并通過函證確認(rèn)往來金額無誤。然而，登云股份從2013年1月到6月、2014年為止，用承兌匯票支付的金額都超過了購買全額，注冊會(huì)計(jì)師們對此都沒有充分的關(guān)注，也沒有充分了解登云股份支付給申源特鋼的非采購款性質(zhì)、背景以其雙方的融資性業(yè)務(wù)，未查出登云股份使用超額的匯票支付額來變相讓申源特鋼代為貼現(xiàn)票據(jù)的情況。1.2.3關(guān)聯(lián)方核查不到位在IPO審計(jì)的三年期間，登云股份董事長歐洪先先生對廣州富匡全、山東旺特、山東富美達(dá)和肇慶大美都擁有直接或間接的控制權(quán)，然而這四家公司并未被作為關(guān)聯(lián)方在其財(cái)務(wù)資料中被及時(shí)披露。據(jù)信永中和審計(jì)底稿顯示，山東旺特原是登云集團(tuán)在山東的汽車銷售公司，注冊會(huì)計(jì)師對此未予以充分關(guān)注；之后注冊會(huì)計(jì)師還發(fā)現(xiàn)山東富美達(dá)接替兩名自然人成為山東旺特法人的股東，注冊會(huì)計(jì)師也沒有追加核查山東富美達(dá)的股東資料。同時(shí)，登云股份的另外兩個(gè)對外關(guān)聯(lián)方也未披露，在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師取得了登云股份出具的承諾書和聲明，表明9名一致行動(dòng)人及其近親屬均未對外持股。不過，信永中和未獲得其副總經(jīng)理王某樞的承諾書。根據(jù)APC公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓律師函，2010年1月以前，王某樞還是APC公司股東，但在此之后，APC公司股東名單不再有王某樞，通過調(diào)查后發(fā)現(xiàn)APC企業(yè)部分工作人員的聯(lián)系方式和信息跟美國的登云公司一致，并且在APC客戶訂單信息上的相關(guān)聯(lián)系人為美國登云的總經(jīng)理。信永中和沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎來核查這兩個(gè)涉外關(guān)聯(lián)方，未對相關(guān)公司進(jìn)行充分核查或增加必要的審計(jì)程序。1.3信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)失敗的原因分析1.3.1注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失在信永中和審計(jì)登云股份的過程中，登云股份和申源特鋼之間的資金往來基本都是通過承兌匯票來進(jìn)行，有變相貼現(xiàn)的嫌疑；另外，登云股份某些年份的三包索賠費(fèi)有變化異常，有虛增利潤的嫌疑；函證環(huán)節(jié)中，登云股份對廣西玉柴的差異解釋過度信賴；在對三包索賠費(fèi)用和往來的應(yīng)收賬款進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)其回函信息中存在明顯的異常，可是注冊會(huì)計(jì)師并沒有實(shí)施替代程序或進(jìn)一步調(diào)查，這都體現(xiàn)出了注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑態(tài)度嚴(yán)重缺失，在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)失敗。1.3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理模式和質(zhì)量控制體系不完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核制度，為的是審核審計(jì)工作底稿，保證審計(jì)質(zhì)量。在本案中，信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有對該項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的調(diào)查和評估。在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師與項(xiàng)目經(jīng)理在項(xiàng)目組內(nèi)部并沒有建立有效的溝通，未能有效執(zhí)行內(nèi)部審核程序?qū)徍烁暹M(jìn)行審核，最終導(dǎo)致審核失敗。1.3.3連續(xù)審計(jì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失在登云股份IPO審計(jì)失敗案例中，雙方連續(xù)五年建立了委托關(guān)系，在五年的長期合作期間，信永中和與登云股份的員工很可能逐漸熟絡(luò)，彼此建立起信任關(guān)系，使得注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)逐漸喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，在審計(jì)工作過程中產(chǎn)生惰性，出現(xiàn)對被審單位信賴過度的情況，影響其原本應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷能力，所以連續(xù)審計(jì)在一定程度上導(dǎo)致了IPO審計(jì)的失敗。

第5章防范IPO審計(jì)失敗的相關(guān)措施5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范IPO審計(jì)失敗的對策5.1.1完善IPO業(yè)務(wù)承接程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)前，必須審慎地評估自身的執(zhí)業(yè)能力和對方企業(yè)的誠信狀況，不得承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)承辦的標(biāo)準(zhǔn)要求：承接方具有足夠的專業(yè)能力完成業(yè)務(wù)，并有相應(yīng)的素質(zhì)、時(shí)間和資源來執(zhí)行該業(yè)務(wù)，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮客戶的誠信。

因此，在承接IPO審計(jì)項(xiàng)目以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序，考查客戶的誠信是否良好，對擬上市企業(yè)的內(nèi)部控制流程、日常經(jīng)營與盈利水平以及其關(guān)聯(lián)方相關(guān)的往來信息做一個(gè)大概的了解，從而檢驗(yàn)本所是否具有相應(yīng)的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平來勝任該項(xiàng)目。業(yè)務(wù)承接是一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的首要階段，在承接階段合理對審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)作出較為準(zhǔn)確的評估，挑選出優(yōu)質(zhì)低風(fēng)險(xiǎn)的客戶有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，樹立良好的社會(huì)形象，獲得公眾的信任。5.1.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的落實(shí)我國的審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)過程中的質(zhì)量控制作出了明確的要求，在實(shí)務(wù)工作中，出于人手緊缺或者成本效益等原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)在審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中讓缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生來完成一些比較初級(jí)的工作，例如填寫審計(jì)工作底稿、核對函證信息等，實(shí)際上，這些基礎(chǔ)性工作雖然操作簡單，其重要性卻不容小覷，實(shí)習(xí)生缺乏實(shí)踐中應(yīng)有的職業(yè)懷疑能力，很容易忽視可能舞弊的事項(xiàng)，然而審計(jì)工作通常時(shí)間緊、任務(wù)重，因此最終的簽字注冊會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理通常會(huì)疏忽對許多基礎(chǔ)工作的復(fù)核與監(jiān)督，沒有有效執(zhí)行內(nèi)部控制步驟，如此一來便提高了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。信用中和對登云股份IPO審計(jì)失敗的原因之一就是基礎(chǔ)的函證程序執(zhí)行不到位，小錯(cuò)釀成大禍，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，例如對各級(jí)審計(jì)人員之間的復(fù)核工作作出明確的要求，加強(qiáng)對審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)督力度，層層分工簽字認(rèn)責(zé)，針對每一個(gè)審計(jì)程序都能夠準(zhǔn)確的定位責(zé)任到個(gè)人身上，從而能在保證效率的前提下，盡最大可能減少審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的疏漏，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。5.2注冊會(huì)計(jì)師防范IPO審計(jì)失敗的對策5.2.1加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)隨著我國資本市場規(guī)模日益擴(kuò)大，作為我國證券市場當(dāng)中的重要第三方，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力也應(yīng)當(dāng)隨之不斷提高，緊跟時(shí)代潮流與趨勢，深入把握我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢和各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀，在扎實(shí)掌握基本審計(jì)知識(shí)以及相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)，不斷擴(kuò)充自己的知識(shí)儲(chǔ)備，提高在工作中的專業(yè)敏銳度，為完成審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在信永中和審計(jì)登云股份的案例中，未充分執(zhí)行審計(jì)程序一定程度上是由于審計(jì)人員缺乏專業(yè)能力，從而忽略了應(yīng)予以關(guān)注的異常問題，更不用說進(jìn)一步追加審計(jì)程序去核查異常了。因此，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的培訓(xùn)與監(jiān)督是十分必要的。有時(shí)出于成本效益原則，一些風(fēng)險(xiǎn)較低的審計(jì)項(xiàng)目通常會(huì)聘用較多的實(shí)習(xí)生，而實(shí)習(xí)生的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)水平往往比較低，所以，為了保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘用實(shí)習(xí)生時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)定一定的測試門檻，在確定聘用以后，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)的培訓(xùn)，培養(yǎng)實(shí)習(xí)生的專業(yè)勝任能力。5.2.2加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑能力培養(yǎng)本質(zhì)上，職業(yè)懷疑態(tài)度是要求注冊會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的思維，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于注冊會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的始終，如果失去了這一態(tài)度，審計(jì)工作也就失去了意義。掌握專業(yè)理論知識(shí)是培養(yǎng)職業(yè)懷疑態(tài)度的前提，現(xiàn)實(shí)中，一些注冊會(huì)計(jì)師缺乏足夠的理論學(xué)習(xí)，對于審計(jì)過程中需要人為判斷的事項(xiàng)不熟悉，或者即使注冊會(huì)計(jì)師掌握了足夠的理論知識(shí)，卻仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，不能正確指導(dǎo)審計(jì)程序的選擇與執(zhí)行。注冊會(huì)計(jì)師為了更好地加強(qiáng)自身的職業(yè)懷疑能力，首先要根據(jù)業(yè)務(wù)需要完善自身知識(shí)體系，其次，在業(yè)務(wù)分配時(shí)一定要選擇與自身專長相匹配的IPO項(xiàng)目，選擇自己熟悉的領(lǐng)域的項(xiàng)目，最后，注冊會(huì)計(jì)師之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)交流，分享最新的風(fēng)險(xiǎn)評估案例，提升自身作為注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏感度。5.3外部管理防范IPO審計(jì)失敗的對策5.3.1優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境資本市場的發(fā)展壯大需要良好的競爭環(huán)境，公開、公正的市場環(huán)境才能創(chuàng)造投資者與融資者雙贏的局面，這不僅僅是靠企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理就能夠達(dá)到的，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能勤勉完成業(yè)務(wù)，如果某些事務(wù)所為了爭奪業(yè)務(wù)采取不合規(guī)的競爭手段，例如“賣報(bào)告”，那么就會(huì)造成劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，久而久之，將會(huì)對資本市場會(huì)產(chǎn)生極其惡劣且不可扭轉(zhuǎn)的影響。為了營造良好穩(wěn)定的市場競爭環(huán)境，國家部門和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分擔(dān)任起對審計(jì)行業(yè)監(jiān)管的責(zé)任，進(jìn)一步明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)利與責(zé)任，建立有效溝通渠道，及時(shí)地接受社會(huì)公眾和企業(yè)的反饋，提高監(jiān)管的效率；同時(shí)應(yīng)當(dāng)制定明晰的懲罰條例，對于違規(guī)違法的審計(jì)行為加強(qiáng)懲罰的力度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的違規(guī)成本，優(yōu)化行業(yè)監(jiān)管環(huán)境。5.3.2轉(zhuǎn)變IPO審計(jì)費(fèi)用支付主體獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，我國的IPO審計(jì)費(fèi)用都是由被審計(jì)單位直接支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這嚴(yán)重地影響了審計(jì)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為盈利的組織，履行為客戶提供審計(jì)報(bào)告的義務(wù)，接受被審單位支付的報(bào)酬。由于支付報(bào)酬的主動(dòng)權(quán)在被審單位方，這在很大程度上決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審單位交涉的環(huán)節(jié)中無法占據(jù)主動(dòng)地位，若會(huì)計(jì)事務(wù)所擔(dān)心審計(jì)報(bào)酬以及后續(xù)審計(jì)工作項(xiàng)目的續(xù)訂問題，注冊會(huì)計(jì)師在工作中很可能會(huì)選擇喪失一定的獨(dú)立性。因此，如果能夠轉(zhuǎn)換審計(jì)費(fèi)用的支付主體，由證監(jiān)會(huì)這種與審計(jì)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的第三方來支付IPO審計(jì)的費(fèi)用，或者在簽訂業(yè)務(wù)時(shí)先將審計(jì)費(fèi)用交付給第三方平臺(tái)保管，待出具審計(jì)報(bào)告以后再轉(zhuǎn)付到會(huì)計(jì)師事務(wù)所手中，消除會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審單位之間直接的利益往來，提高被審單位投機(jī)的難度，那么審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性會(huì)得到更好的保障，有利于提高IPO審計(jì)成功的概率，規(guī)范資本市場。5.3.3推行連續(xù)審計(jì)強(qiáng)制輪換制度目前我國審計(jì)行業(yè)競爭十分激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所把較大的心思花費(fèi)在爭奪業(yè)務(wù)上，比如幫助擬上市公司IPO審計(jì)成功后，事務(wù)所可能會(huì)爭取接手該上市公司的后續(xù)年度審計(jì)業(yè)務(wù)，為了爭取連續(xù)為該客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師將很可能在