個人所得稅應(yīng)稅所得項目綜合所得

第5章所得稅法律制度知識點5.2.2：

個人所得稅應(yīng)稅所得

——綜合所得《經(jīng)濟法》主講人：周曉丹0302小結(jié)綜合所得各項目綜合所得概述01學(xué)習(xí)導(dǎo)航綜合所得概述一、1.綜合所得項目（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得。2.計稅規(guī)定居民個人按納稅年度“合并計算”個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。綜合所得項目二、工資、薪金所得——是指個人因任職或者受雇而取得的工資（包括加班工資、崗位工資、工齡補貼）、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（非獨立個人勞動所得）（一）工資、薪金所得【提示1】津貼、補貼規(guī)定（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）差旅費津貼、誤餐補助（不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼）（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼不征稅按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼免征二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示2】人離開的情況解除勞動關(guān)系一次性補償收入當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)免稅超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分√內(nèi)部退養(yǎng)（未辦理退休，提前離崗）達(dá)到法定離退休年齡前從原任職單位取得的工資、薪金或一次性收入√提前退休一次性補貼收入√離退休人員離退休工資或生活補助

免稅

享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得（視同離休、退休工資）免稅再任職取得的收入（符合相關(guān)條件的，減除稅法規(guī)定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）√（工資薪金）原單位福利（補貼、獎金、實物）√（工資薪金）

二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目“三險”（基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)）+住房公積金繳付時不超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的免稅（可扣除）超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分√（超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入）領(lǐng)取個人領(lǐng)取原提存的三險一金免稅“三險”以外的其他保險向保險公司繳付時√（并入員工當(dāng)期的工資、薪金收入）【提示3】保險金、公積金二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示4】企業(yè)年金（職業(yè)年金）繳費時單位繳費未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)暫不繳納超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

√個人繳費不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分

暫從個人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%的部分√分紅時年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時

暫不繳納

領(lǐng)取時分期達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡√一次性出國定居、個人死亡√除上述特殊原因以外二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目【提示5】按“工資、薪金所得”繳稅

公務(wù)交通、通訊補貼收入（扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用）個人因任職、受雇上市公司取得的股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵兼職律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入【提示】兼職律師應(yīng)自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅。非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵（減按50%計入當(dāng)月工資薪金收入）二、（一）工資、薪金所得綜合所得項目二、（二）勞務(wù)報酬所得綜合所得項目勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)。二、（二）勞務(wù)報酬所得綜合所得項目“勞務(wù)報酬所得”VS“工資、薪金所得”職業(yè)收入來源稅目老師、演員在單位授課、演出取得所得工資、薪金所得在外授課、演出取得所得勞務(wù)報酬所得或經(jīng)營所得個人兼職所得勞務(wù)報酬所得受雇于律師個人為律師個人工作取得所得勞務(wù)報酬所得（由該律師代扣代繳）證券經(jīng)紀(jì)人、保險營銷員取得傭金勞務(wù)報酬所得（扣除25%的展業(yè)成本）二、（三）稿酬所得綜合所得項目稿酬所得是指個人因其作品（文字、書畫、攝影以及其他作品）以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。包括：作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。單位人員應(yīng)稅項目報社雜志社記者、編輯等專業(yè)人員（本職工作）工資、薪金所得其他人員稿酬所得出版社專業(yè)作者（撰寫、編寫、翻譯）稿酬所得發(fā)表作品二、（四）特許權(quán)使用費所得綜合所得項目特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得（提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得）包括：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得包括：個人取得經(jīng)濟專利賠償所得包括：編劇從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費小試牛刀——例題1【例題1·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民個人的下列所得中，不屬于綜合所得的是（

）。A.特許權(quán)使用費所得B.偶然所得C.勞務(wù)報酬所得D.稿酬所得【答案】B【解析】綜合所得項目包括：工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得。小試牛刀——例題2【例題2·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于“工資、薪金所得”的有（

）。A.個人因公出差取得的符合標(biāo)準(zhǔn)的差旅費津貼B.個人因公務(wù)用車改革而取得的公務(wù)用車補貼收入C.保險營銷員取得的傭金收入D.退休人員再任職取得的收入【答案】BD【解析】選項A，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼，不征收個人所得稅；選項C，屬于“勞務(wù)報酬所得”。小試牛刀——例題3【例題3·多選題】下列收入中，按照“特許權(quán)使用費所得”稅目繳納個人所得稅的有（

）。A.提供商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)收入B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入D.