現(xiàn)金流量表間接法

主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法根本原理間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法目錄221現(xiàn)金流量表間接法簡介33現(xiàn)金流量表間接法簡介我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的正表部分要求采用直接法，在編制報(bào)表時(shí)詳細(xì)又有多種方法可以分析計(jì)算得到數(shù)據(jù)并且各工程數(shù)據(jù)遵照一個(gè)方向的原那么，即是除由計(jì)算而得的三類現(xiàn)金凈流量能夠?yàn)樨?fù)數(shù)外，正式的工程都用正數(shù)列示，比較容易了解和運(yùn)用。補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)理為運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量〞的填列采用間接法，主要是用計(jì)算方法得到各工程金額。在填列調(diào)整工程時(shí)，同一工程中有時(shí)是調(diào)整添加，有時(shí)又是調(diào)整減少，不好了解和掌握，實(shí)踐任務(wù)中容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。如何了解和掌握？44掌握間接法的原理，對(duì)于處理上述問題有很大協(xié)助。由于間接法是根據(jù)凈利潤和運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量之間內(nèi)在聯(lián)絡(luò)設(shè)計(jì)的，以凈利潤為起點(diǎn)計(jì)算得到運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。首先假設(shè)現(xiàn)金流量表正表的現(xiàn)金流量表間接法簡介“運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞=利潤表的“凈利潤〞但實(shí)踐上是不相等的，由于凈利潤按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么計(jì)算，會(huì)有許多沒有收到現(xiàn)金的收入，也有不用支付現(xiàn)金的本錢費(fèi)用，凈利潤中還有由投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)影響的部分。55現(xiàn)金流量表間接法簡介“運(yùn)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞=“凈利潤〞±“調(diào)整工程〞這個(gè)等式中，“調(diào)整工程〞就是補(bǔ)充資料要填列的工程，也只需“調(diào)整工程〞會(huì)變動(dòng)，其他兩項(xiàng)在現(xiàn)金流量表和利潤表中分別確定了，這是了解間接法的關(guān)鍵。所以，要在凈利潤根底上進(jìn)展調(diào)整，上式變?yōu)椋?62現(xiàn)金流量表間接法根本原理77一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法根本原理能否影響凈利潤？能否同時(shí)涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務(wù)？能否影響凈利潤？僅涉及單個(gè)調(diào)整工程，應(yīng)剔除同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表工程需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整工程與調(diào)整工程有關(guān)，需調(diào)整該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不用調(diào)整否是是否是是否否88一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不用調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法根本原理第一層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量又影響凈利潤，那么，凈利潤與運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量曾經(jīng)相等，符合上述第一個(gè)假設(shè)等式了，不用調(diào)整，也可了解為調(diào)整工程為零。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)同時(shí)影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量和凈利潤，無須調(diào)整。99一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不用調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)本期支付辦理銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000

1010一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？與調(diào)整工程有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第二層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤，那么，其一定會(huì)與調(diào)整工程有關(guān)，因此，要在凈利潤的根底上進(jìn)展調(diào)整。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，未涉及凈利潤，須調(diào)整。1111一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？與調(diào)整工程有關(guān)，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)外購原資料80000元，會(huì)計(jì)分錄為借：原資料(存貨)80000貸：銀行存款80000

1212一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整工程是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第三層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，但影響了凈利潤，那么，也必需進(jìn)展調(diào)整，而且應(yīng)找到相應(yīng)的調(diào)整工程，假設(shè)報(bào)表中未列有相應(yīng)的調(diào)整工程，那么在“其他〞工程填列。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)影響凈利潤，未涉及運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，須調(diào)整。1313一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應(yīng)調(diào)整工程是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)一批電腦設(shè)備，原值150000元，已提折舊40000元，會(huì)計(jì)分錄合并后為借：營業(yè)外支出110000累計(jì)折舊40000貸:固定資產(chǎn)1500001414一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否同時(shí)涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務(wù)？能否影響凈利潤？同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表工程否是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第四層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，也沒有影響凈利潤，但同時(shí)影響到調(diào)整工程之間的一增一減，那么，應(yīng)同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表工程。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，但同時(shí)涉及調(diào)整工程間增減變動(dòng)。須調(diào)整。1515一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否同時(shí)涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務(wù)？能否影響凈利潤？同時(shí)調(diào)增和調(diào)減報(bào)表工程否是否例：企業(yè)本年核銷某公司一筆壞賬5000元，會(huì)計(jì)分錄為借：壞賬預(yù)備5000貸：應(yīng)收賬款5000

現(xiàn)金流量表間接法根本原理1616一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否同時(shí)涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務(wù)？能否影響凈利潤？僅涉及單個(gè)調(diào)整工程，應(yīng)剔除否否否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第五層次：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既不影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，又不影響凈利潤，只涉及單個(gè)調(diào)整工程，那么，在這個(gè)調(diào)整工程中剔除這筆業(yè)務(wù)的金額。這種情況簡記為：一筆業(yè)務(wù)不影響凈利潤和運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，僅涉及單個(gè)調(diào)整工程，應(yīng)剔除。1717一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量？能否同時(shí)涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務(wù)？能否影響凈利潤？僅涉及單個(gè)調(diào)整工程，應(yīng)剔除否否否例：企業(yè)接受投資者投入一批原資料200000元(不思索增值稅)，會(huì)計(jì)分錄為借：原資料(存貨)200000貸：實(shí)收資本200000現(xiàn)金流量表間接法根本原理18183間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法1919根據(jù)上述原理，我們可以快速判別哪些工程需求調(diào)整，并且能準(zhǔn)確確定金額方向。補(bǔ)充資料各工程詳細(xì)填列方法如下：1、運(yùn)營性應(yīng)收工程的減少(減：添加)2．運(yùn)營性應(yīng)付工程的添加(減：減少)3．固定資產(chǎn)折舊4．存貨的減少(減：添加)5．待攤費(fèi)用減少(減：添加)6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷7．預(yù)提費(fèi)用添加(減：減少)8．計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)10．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失11．投資損失(減：收益)12．財(cái)務(wù)費(fèi)用13．遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))14．其他間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法20201．運(yùn)營性應(yīng)收工程的減少(減：添加)即是“運(yùn)營性應(yīng)收工程的余額減少(減：添加)〞。運(yùn)營性應(yīng)收工程，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，不包括應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。這些工程添加，與其對(duì)應(yīng)的普通是收入有關(guān)工程，添加了凈利潤但不涉及現(xiàn)金流量；當(dāng)收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，有現(xiàn)金流量而不涉及凈利潤。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法21211．運(yùn)營性應(yīng)收工程的減少(減：添加)間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法例1：企業(yè)銷售商品收到一張120000元的商業(yè)承兌匯票(不思索增值稅)。借：應(yīng)收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200O0

例2：企業(yè)本期收回甲公司貨款23400元。會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款23400

222．運(yùn)營性應(yīng)付工程的添加(減：減少)本工程包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款。其填列方法與“運(yùn)營性應(yīng)收工程〞相反，期末數(shù)大于期初數(shù)應(yīng)填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。實(shí)踐任務(wù)中，把運(yùn)營性應(yīng)付工程涉及的賬戶期末余額相加，期初余額相加，再把期末合計(jì)數(shù)減期初合計(jì)數(shù)，假設(shè)期末大于期初，填正數(shù)，期末小于期初填負(fù)數(shù)間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法23233．固定資產(chǎn)折舊

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，曾經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，作為期間費(fèi)用列入當(dāng)期利潤表或經(jīng)過存貨計(jì)入商品銷售本錢列入利潤表，沖減了當(dāng)期利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要加回。普通的會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)貸：累計(jì)折舊

間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法24244．存貨的減少(減：添加)即是“存貨余額的減少(減：添加)〞。存貨減少，比如銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，減少了凈利潤，未影響運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。所以，假設(shè)存貨添加，就使得凈利潤大于運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，反之就使得凈利潤小于運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)將本期存貨的凈添加數(shù)填列負(fù)數(shù)，以便與運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量相等，反之，應(yīng)將本期的凈減少額填列正數(shù)，以便與運(yùn)營活動(dòng)現(xiàn)金流量相對(duì)等。本工程根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞期末數(shù)和期初數(shù)的差額填列，期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，那么以負(fù)數(shù)填列。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法25255．待攤費(fèi)用減少(減：添加)對(duì)于“待攤費(fèi)用〞能夠有添加和減少，該當(dāng)詳細(xì)分析例：企業(yè)本年支付待攤費(fèi)用20000元，會(huì)計(jì)分錄為借：待攤費(fèi)用200O0貸：銀行存款20000同時(shí)，本年攤銷待攤費(fèi)用10000元，會(huì)計(jì)分錄為借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用)10000貸：待攤費(fèi)用10000

間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法26266．無形資產(chǎn)攤銷、長等待攤費(fèi)用攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用；長等待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用等，沖減了當(dāng)期利潤，但實(shí)踐沒有現(xiàn)金流出，應(yīng)加回。原理與“固定資產(chǎn)折舊〞一樣。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法27277．預(yù)提費(fèi)用添加(減：減少)實(shí)踐上是指與運(yùn)營活動(dòng)有關(guān)的預(yù)提費(fèi)用部分，預(yù)提借款利息已在“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞調(diào)整。例：企業(yè)預(yù)提租入辦公樓的租金50000元。借：管理費(fèi)用5O0O0貸：預(yù)提費(fèi)用50000假設(shè)當(dāng)企業(yè)實(shí)踐支付預(yù)提的費(fèi)用40000元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：預(yù)提費(fèi)用40000貸：銀行存款40O00

間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法28288、計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備當(dāng)期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備，如固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)入了營業(yè)外支出沖減利潤，但實(shí)踐沒有現(xiàn)金流出，所以要調(diào)整。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法例：企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備1000元借：管理費(fèi)用1000貸：存貨跌價(jià)預(yù)備100029299．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)以處置固定資產(chǎn)為例，當(dāng)最后處置終了時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法303010．固定資產(chǎn)報(bào)廢損失原理與上述第9項(xiàng){處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)}一樣。固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失，屬于投資活動(dòng)的損益。假設(shè)為凈損失，沖減了當(dāng)期凈利潤，應(yīng)加回。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法313111．投資損失(減：收益)屬于投資活動(dòng)的損益，應(yīng)予以調(diào)整。假設(shè)為損失沖減了凈利潤，應(yīng)加回；假設(shè)為收益，那么填負(fù)數(shù)。應(yīng)留意的是，提取的“短期投資跌價(jià)預(yù)備〞、“長期投資減值預(yù)備〞和“委托貸款減值預(yù)備〞計(jì)入了“投資收益〞，但不應(yīng)包含在本工程。由于，已在上面“計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備〞工程中填列了。間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法323212．財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用能夠?qū)儆谶\(yùn)營活動(dòng)，或者投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。屬于運(yùn)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用并且收支現(xiàn)金的，不用調(diào)整；屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的，應(yīng)予以調(diào)整。假設(shè)財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌資活動(dòng)中發(fā)生的，其已沖減了凈利潤，不論能否支付款項(xiàng)，都應(yīng)調(diào)整。在實(shí)踐任務(wù)中，企業(yè)存款利息收入屬于運(yùn)營活動(dòng)，收到利息也不用調(diào)整。例：企業(yè)支付銀行借款利息10000元，會(huì)計(jì)分錄為借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款10000

間接法補(bǔ)充資料各工程的簡易填列方法3333在納稅影響會(huì)計(jì)法下，本期應(yīng)交所得稅借記遞延稅款大于貸記遞延稅款的差額。例：本期企業(yè)會(huì)計(jì)利潤1000000元，應(yīng)納稅所得額1100000元(其中100000元為時(shí)間性差別)，所得稅稅率為33％，會(huì)計(jì)分錄為借：所得稅330000遞延稅款33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅363000當(dāng)企業(yè)據(jù)此交納所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅363000貸：