稅收籌劃 第六講 營業(yè)稅的籌劃

營業(yè)稅的稅收謀劃納稅人的稅收謀劃納稅范圍的稅收謀劃計稅根據(jù)的稅收謀劃稅率的稅收謀劃1中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程納稅人的稅收謀劃納稅人的法律界定納稅人的稅收謀劃納稅人之間合并合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供效力的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不交納營業(yè)稅的利用兼營銷售與混合銷售2中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程利用境外子公司進展節(jié)稅根據(jù)國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設計開場前派員來我國進展現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進展，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國獲得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。例如，B公司擬進展一項工程建立，它先委托國內建筑企業(yè)A為其設計圖紙。雙方就此事簽署合同，合同金額為100萬元。獲得收入后，A應納的營業(yè)稅額為100×3%=3〔萬元〕假設A進展納稅謀劃，在香港設立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽署設計合同。終了之后，B付給C設計費100萬元，根據(jù)有關規(guī)定，在這種情況下，C不負有營業(yè)稅納稅義務。于是，經(jīng)過謀劃，可少交納3萬元的稅款。3中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程“料〞“工〞分別稅負能降低湖北省某有限責任公司是一家綜合性運營企業(yè)〔增值稅普通納稅人〕，下設3個非獨立核算的業(yè)務運營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩個部門主要是消費和銷售貨物，工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設、改造和輸電設備的安裝、維修等工程作業(yè)，并且此安裝工程所用的設備和資料，都是由A企業(yè)提供應委托方的，即人們通常所稱的包工包料式的安裝。4中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構成，它都是由銷售貨物—設備和資料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費兩部分收入合成的。這正好符合<增值稅暫行條例實施細那么>第5條關于混合銷售的定義，即一項銷售行為，假設既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售?；旌箱N售收入按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定該當按“運營主業(yè)〞征收增值稅或營業(yè)稅。根據(jù)我國<增值稅暫行條例實施細那么>規(guī)定：“從事貨物的消費、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體運營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，該當征收增值稅。〞該公司明顯屬于這類企業(yè)。因此這部分收入應一并征收增值稅。這樣一來由于這部分收入可抵扣的進項稅額相對比較少，稅負明顯加重。公司經(jīng)過稅收謀劃，進展了企業(yè)改制分立，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照、單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅納稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務收入應納3%的營業(yè)稅，這比原按17%交納增值稅，會降低稅負。5中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程假設公司2000年度獲得包工包料安裝收入203萬元，其中設備及資料價款132萬元，可抵扣進項稅額為17萬元，安裝工時費收入71萬元。施工隊獨立前，應按混合銷售交納增值稅：銷項稅額=203÷〔1+17%〕×17%－17=12.5〔萬元〕稅負率=12.5÷203×100%=6.16%6中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程假設備工隊獨立后，設備和資料的供應問題，施工隊可不論此事，它只擔任承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時費收入71萬元單獨開票收款，并按營業(yè)稅納稅規(guī)定計稅。此時及資料價款132萬元，那么由原企業(yè)交納增值稅，即應納增值稅=132÷〔1+17%〕×17%－17=2.18〔萬元〕施工費收入71萬元，應納營業(yè)稅=71×3%=2.13(萬元)公司總計應納稅額=2.18+2.13=4.31〔萬元〕稅負率=4.31÷203×100%=2.12%由此可見，這家公司經(jīng)過謀劃后，總體稅負下降，獲得了節(jié)稅收益。7中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程納稅范圍的稅收謀劃納稅范圍的法律界定納稅范圍的稅收謀劃建筑業(yè)的稅收謀劃納稅人可以經(jīng)過謀劃，使其運營工程排除在營業(yè)稅的納稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。選擇合理的協(xié)作建房方式8中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程案例A、B兩企業(yè)協(xié)作建房，A提供土地運用權，B提供資金。A、B兩企業(yè)商定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關部門評價，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。9中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)經(jīng)過轉讓土地運用權而擁有了部分新建房屋的一切權，從而產(chǎn)生了轉讓無形資產(chǎn)應交納營業(yè)稅的義務。此時其轉讓土地運用權的營業(yè)額為500萬元，A應納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。10中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程假設A企業(yè)進展稅收謀劃，那么可以不交納營業(yè)稅。詳細操作過程如下：A企業(yè)以土地運用權、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，協(xié)作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地運用權是無形資產(chǎn)，因此，無須交納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。11中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程選擇合理的資料供應方式<營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括工程所用原資料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以經(jīng)過控制工程原料的預算開支，減少應計稅營業(yè)額。<營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建立單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只擔任安裝，獲得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而到達節(jié)稅的目的。12中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程案例某安裝企業(yè)承包根本建立單位傳動設備的安裝工程，原方案由安裝企業(yè)提供設備并擔任安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務謀劃后，決議改為只擔任安裝業(yè)務，收取安裝費20萬元，設備由建立單位自行采購提供。安裝企業(yè)提供設備應納營業(yè)稅=200×3%=6〔萬元〕安裝企業(yè)不提供設備應納營業(yè)稅=20×35=0.6〔萬元〕13中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程計稅根據(jù)的稅收謀劃計稅根據(jù)的法律界定計稅根據(jù)的稅收謀劃加大稅前扣除工程分解營業(yè)額14中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程案例北京某展覽公司的主要業(yè)務是協(xié)助外地客商在北京舉行各種展覽會，在北京市推銷其商品，是一家中介效力公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉行了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入合計200萬元。中介效力屬于“效力業(yè)〞稅目，應納營業(yè)稅：200×5%=10〔萬元〕15中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程實踐上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但交納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率交納營業(yè)稅5萬元。假設分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉行展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應納營業(yè)稅就變?yōu)椋?00×5%=5〔萬元〕經(jīng)過謀劃，稅負減輕5萬元。16中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負比較企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進展投資，現(xiàn)已成為一種普遍的投資方式。房地產(chǎn)投資，采取不同的投資方式，所涉及的稅種不同，所承當?shù)亩愅脖厝徊煌?。企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種：出租獲得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤。這兩種方式所涉稅種及稅負各不一樣?，F(xiàn)舉例分析如下：17中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程假設位于市區(qū)的A企業(yè)有一處空置房產(chǎn)，其原值為K，假設出租那么每年可獲得租金收入X?，用于聯(lián)營，那么預期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤中A企業(yè)所占份額為X2，出租和聯(lián)營的稅負分別為Y1、Y2。(1)采取出租方式應承當?shù)亩愗撚嬎闳缦拢籂I業(yè)稅：房屋租賃屬效力業(yè)，按租金收入的5%納稅，那么為5%X1；房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入計算交納，稅率為12%，那么房產(chǎn)稅稅負為12%X1；城市維護建立稅：城市維護稅的稅率市區(qū)為7%，以其交納的營業(yè)稅稅額為計稅根據(jù)，那么城建稅稅負為7%×5%X1=0.35%X1教育費附加：3%×5%X1=0.15%X1印花稅：訂立合同時必需求交納印花稅，<印花稅暫行條例>規(guī)定，按租賃金額1‰貼花，因此印花稅稅負為0.1%X1；18中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程所得稅：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加可在稅前扣除，租金收入應納所得稅為：〔X1－5%X1－0.5%X1〕×33%=31%X1總體稅負Y1=營業(yè)稅稅負+房產(chǎn)稅稅負+城建稅稅負+印花稅稅負+所得稅稅負+教育費附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X119中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程(2)采取聯(lián)營方式應承當?shù)亩愗撚嬎闳缦拢悍慨a(chǎn)稅：房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%的余值計稅，稅率為1.2%.假設減除比例為30%，那么房產(chǎn)稅為：K〔1－30%〕×1.2%=0.84%K土地運用稅：此稅從量定額征收，各地規(guī)范不一，假設該房產(chǎn)運用面積為L平方米，地域單位稅額為0.7元/平方米，應納土地運用稅=0.7L所得稅：X2×33%總體稅負Y2=房產(chǎn)稅+土地運用稅+所得稅=0.84%K+0.7L+33%X220中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程(3)設企業(yè)以房地產(chǎn)出租和聯(lián)營所承當?shù)亩愗撓嗟?，那么：Y1=Y248.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L由于租金收入相對固定，而且在出租之前往往可以商議確定，而聯(lián)營的收入那么因影響要素多，不可確定性要更大，所以可以用租金來預測聯(lián)營收入。假設聯(lián)營的收入X2＞48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L時，該項房產(chǎn)采取聯(lián)營方式稅負輕于采取租賃方式，從稅收的角度思索宜采用聯(lián)營方式，反之，那么采取租賃方式。當然，企業(yè)利用房地產(chǎn)進展投資還涉及其他眾多方面，因此必需思索實踐投資前景、投資環(huán)境、客戶信譽以及風險等，綜合思索進展決策。21中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程稅率的稅收謀劃稅率的法律界定稅率的稅收謀劃工程承包適用稅率對工程承包與建立單位能否簽署承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，效力業(yè)適用的稅率是5%。22中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程兼營不同稅率的應稅工程納稅人兼營不同稅率的應稅工程，應分別核算各自的營業(yè)額。防止從高適用稅率的情況。如餐廳既運營飲食業(yè)又運營文娛業(yè)，而文娛業(yè)適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業(yè)額，就應按文娛業(yè)適用的稅率納稅。23中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程充分利用稅收優(yōu)惠B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬元，職工張某經(jīng)過競標以年租金30萬元獲得5年承租權，按雙方事先商定，張某在財務上獨立核算，享有獨立的消費運營權。經(jīng)過稅收謀劃，賓館要求張某不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機構稅務登記，改上交租金為上交利潤，仍以賓館名義對外運營。這樣謀劃的根據(jù)為，稅法對特定運營行為納稅義務人的界定，是以當事人能否領取營業(yè)執(zhí)照為規(guī)范。24中央財經(jīng)大學MBA稅收謀劃課程<關于企業(yè)出租不動產(chǎn)獲得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復>〔國稅函[2001]78號〕規(guī)定，企業(yè)以承包或承租方式，將資產(chǎn)提供應內部職工運營，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產(chǎn)，并收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款的前提下，假設承包者或承租者領取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)和其他資產(chǎn)，不論款項稱號如何，均屬于從事租賃業(yè)務獲得的收入，應交納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，屬房屋出租的還應交納出租房產(chǎn)稅。而假設承包者或