審計證據(jù)和審計工作底稿

審計證據(jù)〔AuditEvidence〕和審計任務(wù)底稿〔AuditWorkingPapers〕第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計任務(wù)底稿第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義二、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的特性四、審計證據(jù)的獲取五、審計證據(jù)的整理與分析證據(jù)種類與詳細審計目的的關(guān)系證據(jù)種類審計目標總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類實物證據(jù)√√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)√審計證據(jù)的特性〔一〕審計證據(jù)的充分性主要思索：1、審計風險2、詳細審計工程的重要性3、注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計閱歷4、審計過程能否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊5、審計證據(jù)的類型與獲取途徑審計證據(jù)的特性〔續(xù)〕〔二〕審計證據(jù)的適當性1、審計證據(jù)的相關(guān)性2、審計證據(jù)的可靠性附：本錢效益原那么審計證據(jù)的可靠性〔1〕以書面文件為方式的書面證據(jù)，比經(jīng)由對有關(guān)人員口頭訊問而得來的口頭證據(jù)可靠；〔2〕取自被審計單位以外的獨立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨立的第三者確認的內(nèi)部證據(jù)可靠；〔3〕注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；審計證據(jù)的可靠性〔續(xù)〕〔4〕被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部控制較差所提供的內(nèi)部控制可靠；〔5〕不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性；反之，假設(shè)經(jīng)過某一來源所獲取的證據(jù)與經(jīng)過其他來源所獲取的證據(jù)不一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時，那么注冊會計師就需進一步審計。另外，越及時的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比客觀證據(jù)可靠。單項審計程序的歸類單項審計程序?qū)徲嫵绦蝾悇e檢查監(jiān)盤察看查詢及函證計算分析性復核對內(nèi)部控制獲得了解的程序符合性測試程序本質(zhì)性測試程序?qū)徲嬜C據(jù)的整理與分析〔一〕意義〔二〕方法1、分類2、計算3、比較4、小結(jié)5、綜合審計證據(jù)的整理與分析〔續(xù)〕〔三〕應(yīng)留意的幾個問題1、審計證據(jù)的取舍取舍規(guī)范〔1〕金額大??；〔2〕問題性質(zhì)的嚴重程度。2、分清現(xiàn)實的景象與本質(zhì)第二節(jié)審計任務(wù)底稿一、審計任務(wù)底稿的定義、分類及作用二、審計任務(wù)底稿的構(gòu)成與復核三、審計檔案的管理

一、審計任務(wù)底稿的定義、分類及作用〔一〕審計任務(wù)底稿的定義〔二〕審計任務(wù)底稿的分類〔三〕審計任務(wù)底稿的作用二、審計任務(wù)底稿的構(gòu)成與復核〔一〕審計任務(wù)底稿的構(gòu)成1、審計任務(wù)底稿的根本要素2、構(gòu)成審計任務(wù)底稿的根本要素〔1〕編制審計任務(wù)底稿的根本要求〔2〕獲取審計任務(wù)底稿的根本要求〔3〕審計任務(wù)底稿繁簡程度的思索要素3、常用的審計任務(wù)底稿類型〔二〕審計任務(wù)底稿的復核1、復核的作用2、審計任務(wù)底稿的復核要點〔1〕所援用的有關(guān)資料能否翔實、可靠；〔2〕所獲取的審計證據(jù)能否充分、適當；〔3〕審計判別能否有理有據(jù)；〔4〕審計結(jié)論能否恰當。3、審計任務(wù)底稿復核的三級復核制度

三、審計檔案的管理〔一〕審計檔案的分類〔二〕審計檔案的一切權(quán)與保管〔三〕審計檔案的嚴密與調(diào)閱審計任務(wù)底稿的勾稽關(guān)系各會計報表工程審計任務(wù)底稿之間各會計報表工程審計任務(wù)底稿與試算平衡表之間各會計報表工程審計任務(wù)底稿與被審計單位未審會計報表之間審計任務(wù)底稿勾稽關(guān)系〔續(xù)〕勾稽關(guān)系圖示以存貨工程為例，演示其審計任務(wù)底稿的勾稽關(guān)系各會計報表工程審計任務(wù)底稿之間的勾稽關(guān)系注冊會計師必需經(jīng)過交叉索引及備注闡明等方式反映相關(guān)審計任務(wù)底稿之間的勾稽關(guān)系。各會計報表工程審計任務(wù)底稿之間的勾稽關(guān)系交叉索引是指注冊會計師在某一審計任務(wù)底稿中援用其他審計任務(wù)底稿上的資料或數(shù)據(jù)時，在兩張任務(wù)底稿上同時注明對方任務(wù)底稿索引號的一種方法。即在援用其他任務(wù)底稿數(shù)據(jù)的任務(wù)底稿上援用的數(shù)據(jù)前，注明被援用任務(wù)底稿的索引號〔表示數(shù)據(jù)來源〕；被援用任務(wù)底稿上被援用數(shù)據(jù)后，注明援用任務(wù)底稿索引號〔表示去向〕。各會計報表工程審計任務(wù)底稿與試算平衡表之間勾稽關(guān)系當注冊會計師按照審計方案完成審計業(yè)務(wù)商定書中商定的全部審計事項后，應(yīng)將詳細審計工程任務(wù)底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進展歸類匯總，編制試算平衡表，上述審計任務(wù)底稿經(jīng)復核無誤后，才干編制審計報告。試算平衡表應(yīng)控制各會計報表工程審計任務(wù)底稿，并經(jīng)過交叉索引得以明確反映。各會計報表工程審計任務(wù)底稿與被審計單位未審會計報表之間勾稽關(guān)系按照有關(guān)會計報表工程、會計科目或詳細審計工程編制的審計任務(wù)底稿所記載的內(nèi)容和數(shù)據(jù)〔未審數(shù)〕，應(yīng)與被審計單位未審計會計報表、帳簿、憑證等直接對應(yīng)，并經(jīng)過交叉索引或備注闡明予以反映。勾稽關(guān)系圖示：審計風險影響要素：固有風險和控制風險詳細受以下要素的影響：〔1〕工程的性質(zhì)〔2〕內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱〔3〕業(yè)務(wù)運營性質(zhì)〔4〕管理當局的可信任程度〔5〕財務(wù)情況〔6〕時常改換會計師事務(wù)所審計任務(wù)底稿的分類：審計任務(wù)底稿綜合類任務(wù)底稿業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿備查類任務(wù)底稿綜合類任務(wù)底稿：是指注冊會計師在審計方案和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計任務(wù)，并發(fā)表審計意見所構(gòu)成的審計任務(wù)底稿。該類任務(wù)底稿主要包括審計業(yè)務(wù)商定書、審計方案、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等綜合性審計任務(wù)記錄。業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿：是指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行詳細審計程序所編制和獲得的任務(wù)底稿。該類任務(wù)底稿主要包括注冊會計師在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和本質(zhì)性測試等審計程序時所構(gòu)成的任務(wù)底稿。備查類任務(wù)底稿：是指注冊會計師在審計過程中構(gòu)成的，對審計任務(wù)僅具有備查作用的審計任務(wù)底稿。該類任務(wù)底稿主要包括與審計商定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。獲取審計任務(wù)底稿的根本要求：注明資料來源實施必要的審計程序，如對有關(guān)法律性文件的復印件審閱并同原件核對一致；構(gòu)成相應(yīng)的審計記錄。常用的審計任務(wù)底稿類型：與被審計單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立同意證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議與章程等文件或變卦文件的復印件；與被審計單位組織機構(gòu)及管理層人員構(gòu)造有關(guān)的資料；重要的法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本；被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制的研討與評價記錄；審計業(yè)務(wù)商定書6、被審計單位的未審計會計報表及審計差別調(diào)整表；7、審計方案；8、實施詳細審計程序的記錄和資料；9、與被審計單位、其他注冊會計師、專家和其他有關(guān)人員的談判記錄、往來函件；10、被審計單位管理當局聲明書；11、審計報告、管理建議書底稿及副本；12、審計商定事項完成后的任務(wù)總結(jié)；13、其他與完成審計商定事項有關(guān)的資料，包括有關(guān)報刊對被審計單位的宣傳引見等。審計任務(wù)底稿三級復核制度：是會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理〔或簽字注冊會計師〕和工程經(jīng)理為復核人，對審計任務(wù)底稿進展逐級復核的一種復核制度。工程經(jīng)理〔或工程擔任人〕復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核。它要求工程經(jīng)理對下屬審計助理人員構(gòu)成的審計任務(wù)底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修正完善。審計任務(wù)底稿三級復核制度〔續(xù)〕：部門經(jīng)理〔或簽字注冊會計師〕是三級復核制度中的第二級，稱為普通復核。它是在工程經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計任務(wù)底稿中重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進展復核。主任會計師〔或合伙人〕復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的艱苦會計審計問題、艱苦審計調(diào)整事項及重要的審計任務(wù)底稿所進展的復核。審計檔案的分類：審計檔案按其運用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案。永久性檔案是指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期運用價值，并對以后審計任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計任務(wù)底稿所組成的審計檔案。普通由綜合類和備查類任務(wù)底稿組成。

審計檔案的分類〔續(xù)〕：當期檔案又稱普通檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當期審計運用和下期審計參考的審計任務(wù)底稿所組成的審計檔案。普通由業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿組成。審計檔案的保管年限：對于永久性檔案，該當長期保管。假設(shè)會計師事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計效力，那么，其永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限一樣。對當期檔案，會計師事務(wù)所該當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保管10年。即使會計師事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計效力，其當期檔案的保管年限也不得恣意縮減。審計檔案的嚴密與調(diào)閱：除以下情況外，會計師事務(wù)所不得對外泄露審計檔案中涉及的商業(yè)及有關(guān)內(nèi)容：1、法院、檢察院及其他部門因任務(wù)需求，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關(guān)審計任務(wù)底稿；2、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進展檢查時，可查閱審計檔