成本性態(tài)分析

第二章本錢性態(tài)分析

與變動本錢法第一節(jié)本錢性態(tài)分析第二節(jié)本錢按其性態(tài)分類第三節(jié)本錢性態(tài)分析的程序和方法本章重點問題第一節(jié)本錢性態(tài)分析★本錢按其性態(tài)分類◎固定本錢◎變動本錢◎混合本錢管理會計中最重要的分類一、本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)〔CostBehavior〕是指本錢總額與特定業(yè)務量〔Volume〕之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為本錢習性。業(yè)務量表現(xiàn)形式業(yè)務量（x）絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示業(yè)務量通常是指生產(chǎn)量或銷售量本錢總額包括：全部生產(chǎn)本錢和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產(chǎn)本錢。用y表示二、固定本錢固定本錢的定義固定本錢的內(nèi)容固定本錢的特點及其性態(tài)模型固定本錢的進一步分類固定本錢水平的表現(xiàn)形式固定本錢的定義固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。固定本錢的內(nèi)容固定本錢一般包括以下內(nèi)容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。固定本錢的特點及其性態(tài)模型固定本錢總額(用a表示)的不變性y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定本錢的特點及其性態(tài)模型單位固定本錢(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定本錢的進一步分類約束性固定本錢酌量性固定本錢按其是否受管理當局短期決策行為分類約束性固定本錢是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那局部固定本錢。又稱經(jīng)營能力本錢廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類本錢只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位本錢。酌量性固定本錢是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定本錢。對于這局部固定本錢可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

固定本錢水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定本錢的水平一般是以其總額表現(xiàn)三、變動本錢變動本錢的定義變動本錢的內(nèi)容變動本錢的特點及其性態(tài)模型變動本錢的進一步分類變動本錢水平的表現(xiàn)形式變動本錢的定義變動本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那局部本錢，又稱可變本錢。變動本錢的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)本錢中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動本錢的特點及其性態(tài)模型變動本錢總額(用bx表示)的正比例變動性x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動本錢的特點及其性態(tài)模型單位變動本錢(用b表示)的不變性x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動本錢的進一步分類按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動本錢■酌量性變動本錢技術(shù)性變動本錢是指在其單位本錢受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那局部變動本錢。酌量性變動本錢是指在單耗受客觀因素決定，其單位本錢主要受企業(yè)管理部門決策影響的那局部變動本錢。變動本錢水平的表現(xiàn)形式◎變動本錢的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎颖惧X就應從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手四、混合本錢混合本錢的定義混合本錢存在的必然性混合本錢的進一步分類混合本錢分解的數(shù)學依據(jù)混合本錢的定義混合本錢是指介于固定本錢和變動本錢之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分本錢?；旌媳惧X存在的必然性本錢按其性態(tài)分類，采用了“是否變動〞與“是否正比例變動〞雙重分類標志；不管哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定本錢也不是變動本錢，游離于兩者之間的混合本錢。總成本是否變動？固定不變－即固定本錢是否正比例變動？正比例變動－即變動本錢混合本錢混合本錢的進一步分類階梯式混合本錢標準式混合本錢低坡式混合本錢曲線式混合本錢階梯式混合本錢▲階梯式混合本錢又稱半固定本錢?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其本錢不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定本錢，當業(yè)務量突破這一范圍，本錢就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合本錢性態(tài)模型圖示x業(yè)務量y成本標準式混合本錢又稱半變動本錢，它是由明顯的固定和變動兩部分本錢合成的。如費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。x業(yè)務量y成本低坡式混合本錢其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額局部的本錢就相當于變動本錢。x業(yè)務量y成本如超定額工資、浮開工資、加班工資等曲線式混合本錢曲線式混合本錢通常有一個初始量，一般不變，相當于固定本錢；在這個初始量的根底上，本錢隨業(yè)務量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合本錢特點是：本錢的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，本錢的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。x業(yè)務量y成本如熱處理的預熱前后耗電本錢遞增型混合本錢特點是：本錢的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，本錢的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。x業(yè)務量y成本如違約金、罰金等混合本錢分解的數(shù)學依據(jù)●混合本錢分解是指按照一定方法將混合本錢區(qū)分為固定局部和變動局部的過程。●各類混合本錢都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。五、本錢性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本六、相關(guān)范圍對本錢性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義固定本錢的相關(guān)范圍變動本錢的相關(guān)范圍相關(guān)范圍的意義相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定本錢和變動本錢性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。固定本錢的相關(guān)范圍020040060080010001200業(yè)務量（件）x

固定成本與業(yè)務量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000變動本錢的相關(guān)范圍變動本錢同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動本錢也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務量（件）xy單位成本(元／件)相關(guān)范圍的意義

由于固定本錢和變動本錢相關(guān)范圍的存在，使得各項本錢的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應該對本錢性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié)混合本錢的分解一、本錢性態(tài)分析的涵義本錢性態(tài)分析是指在明確各種本錢的性態(tài)的根底上，按照一定的程序和方法，最終將全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩大類，并建立相應本錢函數(shù)模型y=a+bx的過程。本錢性態(tài)分析可以應用于變動本錢法、本量利分析、預測分析、短期決策、全面預算、標準本錢控制和責任會計二、本錢性態(tài)分析與本錢按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系〔1〕兩者的對象相同〔2〕開展本錢性態(tài)分析要以明確本錢按性態(tài)分類為前提區(qū)別〔1〕兩者的性質(zhì)不同〔2〕兩者的最終結(jié)果不同三、本錢性態(tài)分析的根本假設相關(guān)范圍假設假定固定本錢和變動本錢總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變本錢性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設假定總本錢可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。四、本錢性態(tài)分析的程序五、本錢性態(tài)分析的方法技術(shù)測定法

直接分析法歷史資料分析法

★上下點法★散布圖法★一元直線回歸法

方法

適用企業(yè)及范圍

技術(shù)測定法投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要本錢直接分析法有根底的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

上下點法上下點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關(guān)本錢所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出上下兩點坐標，并據(jù)此來推算固定本錢和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。上下點法上下點法的具體步驟〔1〕確定上下點坐標〔2〕計算b值〔3〕計算a值〔4〕建立本錢性態(tài)模型選擇上下點坐標應按自變量－業(yè)務量x的上下為標準，而不是按應變量－本錢y的上下來選擇注意上下點法a＝高點本錢－b×高點業(yè)務量=y高-bx高＝低點本錢－b×低點業(yè)務量=y低-bx低散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將假設干期業(yè)務量和本錢的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定本錢ａ和單位變動本錢ｂ的一種本錢性態(tài)分析方法。散布圖法散布圖法的具體步驟〔1〕標出散布點〔2〕劃線〔3〕讀出a值〔4〕任選一點〔5〕求b〔6〕建立本錢性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對假設干期全部業(yè)務量與本錢的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定本錢a和單位變動本錢b的一種本錢性態(tài)分析方法。一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟〔1〕列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2〔2〕計算相關(guān)系數(shù)r〔3〕計算回歸系數(shù)a和b的值〔4〕建立本錢性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法要求業(yè)務量x與本錢y之間根本上保持線性關(guān)系！否那么研究無意義！注意相關(guān)系數(shù)〔用r表示〕r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個數(shù)學參數(shù)。r→＋1計算才有意義一元直線回歸法第四節(jié)變動本錢法概述變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法的歷史沿革變動本錢法的理論前提一、變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按奉獻式損益確定程序計量損益的一種本錢計算模式。完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計算過程中，以本錢按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種本錢計算模式。二、變動本錢法的歷史沿革關(guān)于變動本錢法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊際本錢法目前也有這種稱法三、變動本錢法的理論前提★重新認識產(chǎn)品本錢和期間本錢的概念★說明產(chǎn)品本錢只包括變動生產(chǎn)本錢的依據(jù)★說明固定性制造費用作為期間本錢的依據(jù)需要答復以下三個問題變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別應用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨本錢及存貨本錢的水平不同銷貨本錢的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進行本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同非生產(chǎn)本錢：管理費用銷售費用財務費用共同的產(chǎn)品本錢變動生產(chǎn)本錢：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間本錢兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產(chǎn)品本錢處理變法做為期間本錢處理固定性制造費用即固定生產(chǎn)本錢三、銷貨本錢及存貨本錢的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的水平不同完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費用注意四、銷貨本錢的計算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計算！變法可以采用此公式計算！變法下：期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢＝b生完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計算！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費用即非生產(chǎn)本錢變法采用完法采用營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動本錢法使用奉獻式利潤表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻式利潤表標準式變通式簡捷式奉獻式利潤表的中間指標是“奉獻邊際〞傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利〞◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看P131例4比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！記住！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！六、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能揭示外界公認的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動本錢法提供的信息：2.有助于加強本錢管理，強化預測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學反映本錢與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動本錢法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全本錢法下：不能，會出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實到有關(guān)責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么可能歪曲各部門努力降低本錢的真實業(yè)績。從降低本錢的角度看：兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)本錢、變動生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢等因素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價和銷售量均為常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下