《成本計算與管理》 課件 項目二 核算要素費用（第5版）

《成本計算與管理》（第5版）項目二核算要素費用職業(yè)能力目標(biāo)會對制造企業(yè)發(fā)生的要素費用進(jìn)行確認(rèn)、計量、分配和核算；會填制與要求費用分配相關(guān)的原始憑證；能編制各種費用分配表，并根據(jù)費用憑證或費用分配表編制記賬憑證；能開設(shè)與登記“生產(chǎn)成本”和“制造費用”明細(xì)賬戶；能對確認(rèn)的生產(chǎn)費用在不同的成本計算對象中進(jìn)行正確的歸集。本項目學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的確認(rèn)任務(wù)二材料及動力費用的核算任務(wù)三人工費用的核算任務(wù)四輔助生產(chǎn)費用的核算任務(wù)五生產(chǎn)損失的核算任務(wù)六制造費用的核算任務(wù)一

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的確認(rèn)本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成二、生產(chǎn)費用的處置企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用就是生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用是制造企業(yè)在一定期間歸集的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的要素費用。制造企業(yè)需要將所有為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的要素費用按不同的成本計算對象進(jìn)行歸集，并以一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，最終計算出產(chǎn)品成本?？梢姡a(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的最終歸宿。成本的構(gòu)成

要正確計算產(chǎn)品成本，就必須明確產(chǎn)品成本構(gòu)成的內(nèi)容，構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容是：材料費用人工費用燃料動力費用輔助生產(chǎn)費用制造費用材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的費用。材料費用原材料輔助材料修理用備件外購半成品周轉(zhuǎn)材料直接材料成本項目原材料是指企業(yè)從外部采購或以其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。如用于紡紗的棉花、用于紡織的棉紗、用于冶煉的礦石、用于加工機械的鋼材等。輔助材料是指從企業(yè)外部購進(jìn)或通過其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成產(chǎn)品實體，有助于產(chǎn)品形成的物品，如催化劑、潤滑劑、染色劑等。修理用備件是指企業(yè)為了維護生產(chǎn)設(shè)備的正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件，如齒輪、軸承、三角皮帶、螺絲螺帽等。外購半成品是指企業(yè)從外部購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)品組成部分的物品，如裝配在洗衣機上的微型電動機等。周轉(zhuǎn)材料包括低值易耗品和包裝物。低值易耗品是指企業(yè)從外部購入、自制或委托加工等方式形成的，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。包裝物是指企業(yè)從外部購入、自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。燃料和動力費用燃料是指企業(yè)從外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種固體、液體、氣體燃料；動力是指企業(yè)從外部購入的電力與蒸汽等。燃料和動力費用外購燃料外購動力處理方式合并列入“燃料和動力”成本項目燃料列“直接材料”動力列“制造費用”人工費用

是指按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給生產(chǎn)工人的工資總額、按工資總額的一定比例提取繳納的職工社會保險費用及其他相關(guān)費用。人工費用全部勞動報酬五險一金工資總額社會保險費直接人工成本項目工資總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的全部勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和非勞動時間支付的工資。職工社會保險費是按工資總額的一定比例提取并繳納的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等。其他相關(guān)費用是企業(yè)按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例繳納的住房公積金和按一定標(biāo)準(zhǔn)提取的工會經(jīng)費、按控制比例開支的職工教育經(jīng)費以及支付給職工的非貨幣性福利、辭退福利等支出。企業(yè)對發(fā)生的職工工資及社會保險與其他相關(guān)費用，要按照生產(chǎn)工人所在車間及工作崗位的不同，按不同的方式計入產(chǎn)品成本：對在基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的人工費用，計入“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的“直接人工”成本項目；對在輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人的人工費用，計入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的“直接人工”成本項目。輔助生產(chǎn)費用

是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費用。輔助生產(chǎn)費用供電車間供水車間鍋爐車間模具車間機修車間運輸部門電水汽模修運按受益程度和性質(zhì)，分別計入相關(guān)的成本、費用項目?；旧a(chǎn)車間接受機修車間所提供的機修勞務(wù)屬于設(shè)備修理費用的記入“管理費用”賬戶屬于設(shè)備的日常維護費用的記入“制造費用”賬戶。運輸部門所提供的運輸勞務(wù)則按運輸物品的性質(zhì)，分別計作材料成本、銷售費用等。制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間）在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生但不能直接歸屬到所制造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用。制造費用直接用于生產(chǎn)過程而未單獨設(shè)置成本項目間接服務(wù)于生產(chǎn)的費用車間管理部門的管理費用包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費用，如機器設(shè)備的折舊費、保險費、車間領(lǐng)用低值易耗品的攤銷費、圖紙設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷費、廢品損失、停工損失等；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如生產(chǎn)車間房屋建筑物的折舊費、保險費、租賃費，機物料消耗，車間照明費、取暖費、降溫費，勞動保護費，國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用等；車間管理部門的管理費用，如車間管理人員的人工費用、出差費用、辦公費用，管理用固定資產(chǎn)的折舊費、保險費、租賃費以及按受益程度分配由車間承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用等。二、生產(chǎn)費用的處置

生產(chǎn)單一產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)費用的歸集不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果一個車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都應(yīng)當(dāng)由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在生產(chǎn)費用發(fā)生時直接計入該產(chǎn)品成本。費用分配率＝分配標(biāo)準(zhǔn)之和被分配費用同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生生產(chǎn)費用的歸集直接歸屬于某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用——直接認(rèn)定；由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用——比例分配。其基本公式：二、生產(chǎn)費用的處置共同費用的比例分配被分配費用是指某項需要由若干受益對象共同承擔(dān)的費用；分配標(biāo)準(zhǔn)之和是指各個受益對象作為費用受益程度的衡量標(biāo)準(zhǔn)相加之和。制定分配標(biāo)準(zhǔn)的要考慮：與所發(fā)生費用的相關(guān)性；標(biāo)準(zhǔn)取得的難易程度和生產(chǎn)費用分配結(jié)果的正確性。費用分配率＝分配標(biāo)準(zhǔn)之和被分配費用生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)一覽表生產(chǎn)費用項目分配標(biāo)準(zhǔn)資料來源材料費用實際耗用量每種產(chǎn)品的原材料投料記錄定額耗用量每種產(chǎn)品單位消耗定量×產(chǎn)品產(chǎn)量

完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品入庫記錄

完工產(chǎn)品重量每種產(chǎn)品單位重量×產(chǎn)品產(chǎn)量人工費用實際工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄定額工時每種產(chǎn)品單位工時定額×產(chǎn)品產(chǎn)量外購動力費用儀表記錄分儀表記錄馬力機時機器動力標(biāo)準(zhǔn)×機器工作小時輔助生產(chǎn)費用受益程度各種儀表記錄或其他原始記錄計劃成本計劃輔助生產(chǎn)費用÷計劃提供勞務(wù)數(shù)量制造費用生產(chǎn)工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄

生產(chǎn)工人工資工資結(jié)算表記錄機器工時機器工時記錄計劃分配率年度計劃制造費用額÷年度計劃工時（等）生產(chǎn)費用分配表的編制表２－２

費用分配表年月日金額單位：元應(yīng)借賬戶成本項目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額總賬賬戶二級賬戶明細(xì)賬戶合計會計主管：復(fù)核：制單：生產(chǎn)費用分配表的編制生產(chǎn)費用分配表編制程序①確定各個生產(chǎn)費用受益對象（成本計算對象或受益部門）分配標(biāo)準(zhǔn)；②確定被分配費用的金額；③計算費用分配率；④計算每一受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用金額；⑤根據(jù)分配結(jié)果，編制生產(chǎn)費用分配表。［例2－1］某企業(yè)20×3年１月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料5000千克，每千克實際成本10元。本月完工Ａ產(chǎn)品300件，完工Ｂ產(chǎn)品500件，A、B產(chǎn)品的甲材料單位消耗定額分別為10千克和４千克。期初、期末均無在產(chǎn)品。計算結(jié)果和生產(chǎn)費用分配表見P.28－29任務(wù)二

材料及動力費用的核算本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容一、材料的收發(fā)與計價*二、材料費用的分配與核算三、動力費用的分配與核算一、材料的收發(fā)與計價*材料的作用在于構(gòu)成產(chǎn)品的實體，動力的作用在于傳動機器設(shè)備，使之作用于材料以形成產(chǎn)品。因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，材料及動力費用是必定會發(fā)生的。在產(chǎn)品成本計算過程中，需要將發(fā)生的材料費用在“直接材料”成本項目中歸集；發(fā)生的燃料和動力，可以在“燃料和動力”成本項目中歸集。若燃料動力費用不多而不單設(shè)“燃料和動力”成本項目，則將發(fā)生的燃料費用在“直接材料”成本項目中歸集，發(fā)生的動力費用先在“制造費用”賬戶中歸集，到月末分配后再計入產(chǎn)品成本。材料收入與計價企業(yè)的材料包括原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、低值易耗品和包裝物等。取得材料的方式有：采購、接受投資、接受捐贈、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。材料收入的計價方法：按實際成本計價；按計劃成本計價。材料按實際成本計價外購材料實際成本＝買價＋運雜費＋合理的途中損耗＋入庫前的挑選整理費＋應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金自制材料實際成本＝直接材料費用＋直接人工費用＋應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費用委托加工材料實際成本＝加工中消耗的材料成本＋支付的加工費＋往返運費＋應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額＋支付的運輸費＋保險費＋應(yīng)繳納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票中列示的增值稅）或按同類物資的市價入賬投入材料實際成本＝投資合同或協(xié)議確認(rèn)的公允價值非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本一般按照材料的公允價值計價。借方在途物資貸方企業(yè)已經(jīng)支付價款或已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票的材料的實際成本。驗收入庫材料的實際成本。已付款或簽發(fā)商業(yè)匯票而未入庫材料的實際采購成本。借方原材料

貸方驗收入庫材料實際成本發(fā)出材料實際成本庫存材料實際成本材料按實際成本計價進(jìn)行核算的賬戶設(shè)置收入材料按實際成本計價的核算

采用不同的方式取得材料，在核算上有所區(qū)別，以購進(jìn)業(yè)務(wù)為例說明收入材料按實際成本計價下的會計核算。［例2－2］長江公司為一般納稅人企業(yè)，20×4年1月25日購入材料一批，買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元，增值稅33元。解析：材料購進(jìn)有三種情況：單貨同到、單到貨未到、貨到單未到，分別列示如后。收入材料按實際成本計價的核算（圖2－1）實際成本計價下材料購進(jìn)的核算單貨同到單到貨未到貨到單未到借：原材料――××材料10300應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1733貸：銀行存款12033單到付款貨到入庫月末單到次月付款月末無單暫估入賬借：在途物資10300應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1733貸：銀行存款12000借：原材料――××材料10300貸：在途物資10300借：原材料――××材料10300應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1733貸：應(yīng)付賬款――供貨方12033借：應(yīng)付賬款――供貨方12033

貸：銀行存款12033月末：借：原材料（暫估價）貸：應(yīng)付賬款――供貨方（暫估價）次月初：借：原材料（暫估價）貸：應(yīng)付賬款――供貨方（暫估價）付款時：作“單貨同到”處理。材料按計劃成本計價

收入材料計劃成本的確定在每一年度開始之前就確定各種材料的計劃成本。制定材料計劃成本要考慮因素：各種材料基期年度的實際平均成本；計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢；計算成本計算是否便捷。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。借方材料采購貸方購入材料的實際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異。驗收入庫材料的計劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異。已付款或簽發(fā)商業(yè)匯票而未入庫材料的實際采購成本。借方原材料貸方驗收入庫材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本庫存材料計劃成本材料按計劃成本計價進(jìn)行核算的賬戶設(shè)置會計期末，“原材料”賬戶余額加上“材料成本差異”賬戶的借方余額，或減去“材料成本差異”賬戶的貸方余額后，為企業(yè)庫存材料的實際成本。借方材料成本差異貸方從“材料采購”賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異。從“材料采購”賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。

超支凈差異。

節(jié)約凈差異。收入材料按計劃成本計價的核算

［例2－3］長江公司為一般納稅人企業(yè)，20×4年1月25日購入材料一批，買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元，增值稅33元。假定該批材料的計劃成本為10000元。針對單貨同到、單到貨未到、貨到單未到，分別列示如后。計劃成本計價下材料購進(jìn)的核算單貨同到與單到貨未到貨到單未到借：材料采購10300應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1733貸：銀行存款12033月末單到次月付款月末無單暫估入賬借：原材料――××材料10000貸：材料采購10000借：材料采購10300應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1733貸：應(yīng)付賬款――供貨方12033借：原材料――××材料10000貸：材料采購10000借：材料成本差異300

貸：材料采購300借：應(yīng)付賬款――供貨方12033

貸：銀行存款12033月末：借：原材料（暫估價）貸：應(yīng)付賬款――供貨方（暫估價）次月初：借：原材料（暫估價）貸：應(yīng)付賬款――供貨方（暫估價）付款時：作“單貨同到”處理。支付貨款時驗收入庫時借：材料成本差異300貸：材料采購300月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異超支差異超支差異若是節(jié)約差異，作與超支差異相反分錄按實際成本計價時對發(fā)出材料的計價方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計價法按計劃成本計價時對發(fā)出材料的計價方法按計劃成本發(fā)出月末調(diào)整成本差異材料發(fā)出與計價分配程序原材料費用的分配與核算確定被分配的原材料費用數(shù)額確定各受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)計算原材料費用的分配率計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用編制材料費用分配表根據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理二、材料費用的分配與核算分配方法定額耗用量分配法定額費用分配法實際耗用量分配法受益產(chǎn)品定額耗用量＝受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某受益產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用＝受益產(chǎn)品定額耗用量×原材料費用分配率原材料費用分配率＝舉例見：教材P.35例2－7定額耗用量分配法的計算公式受益產(chǎn)品定額耗用量＝受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額費用某受益產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用＝該受益產(chǎn)品材料定額費用×原材料費用分配率原材料費用分配率＝舉例見：教材P.35例2－8定額費用分配法的計算公式某受益產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費用＝該受益產(chǎn)品材料實際耗用量×原材料費用分配率原材料費用分配率＝舉例見：教材P.36例2－9實際耗用量分配法的計算公式材料費用的賬務(wù)處理倉庫部門依據(jù)相關(guān)原始憑證確定材料實際發(fā)出數(shù)量財會據(jù)倉庫提供的發(fā)料明細(xì)及產(chǎn)量、定額等資料分配材料費用，編制分配表財會部門根據(jù)“原材料”費用分配表，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿［例2－10］長江公司20×4年3月的發(fā)出材料明細(xì)表如表2－5所示。表2－5

長江公司發(fā)出材料明細(xì)表

附領(lǐng)料單×張

20×4年3月金額單位：元材料類別品名發(fā)出數(shù)量單位成本金額用途原材料甲材料7560千克10.075600A、B產(chǎn)品耗用原材料乙材料3500千克12.543750B產(chǎn)品領(lǐng)用原材料丙材料3000千克55.0165000A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料丙材料100千克55.05500公司辦公室領(lǐng)用燃料大同煤30噸420.012600供汽車間領(lǐng)用輔助材料潤滑劑10千克30.0300機修車間領(lǐng)用輔助材料101材料500千克8.04000機修車間領(lǐng)用輔助材料102材料50千克12.0600一車間消耗合計307350倉庫主任：李一天

復(fù)核：張帆制單：鄭梅根據(jù)例2－10編制原材料費用分配表（P.37表2－6）根據(jù)分配結(jié)果編制會計分錄（P.37）假定該公司按計劃成本計價，則需要計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（P.38例2－11及處理）根據(jù)會計憑證，登記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。燃料費用的分配與核算燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算基本相同。對燃料費用發(fā)生較少的企業(yè)，其燃料費用可以并入原材料費用統(tǒng)一核算，對發(fā)生的燃料費用連同原材料費用經(jīng)分配后一并計入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”的“直接材料”成本項目即可。如果燃料費用發(fā)生額較大，企業(yè)需要對其加強管理，則對購進(jìn)的燃料可以單設(shè)“燃料”賬戶進(jìn)行核算，對發(fā)生并由基本生產(chǎn)承擔(dān)的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單設(shè)“燃料和動力”成本項目予以反映。例2－12（P.40-41）包裝物費用的分配與核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因使用包裝物品形成包裝物費用。根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認(rèn)方式的不同，包裝物費用的分配與核算也有所不同：在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，直接計入“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的“直接材料”成本項目。在產(chǎn)品銷售時領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售的包裝物，按其是否單獨計價作不同的處理：對不單獨計價的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售費用，計入“銷售費用”賬戶的“包裝費”費用項目；對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“其他業(yè)務(wù)成本”處理。低值易耗品費用的分配與核算低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值?，F(xiàn)行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。采用一次轉(zhuǎn)銷法時，將領(lǐng)用的低值易耗品價值一次計入有關(guān)的成本費用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用。采用五五攤銷法時，在領(lǐng)用低值易耗品時，先將一半的價值計入當(dāng)月的成本費用；報廢時，再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當(dāng)月的成本費用。當(dāng)期發(fā)生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定應(yīng)計入的成本費用項目。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的，計入“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的“直接材料”成本項目；屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的，計入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的“直接材料”成本項目；屬于車間管理部門耗用的，先記入“制造費用”賬戶，再分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。三、動力費用的分配與核算

動力費用分配的特殊性核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程；動力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確；費用分配期與外購動力付款期不一致，通常是先使用動力，后支付價款，因此動力費用分配在月末進(jìn)行，而外購動力款在次月初支付，對當(dāng)月應(yīng)付的外購動力款項，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；動力費用的分配率通常高于外購動力的單價，其原因是分配動力費用的依據(jù)為分儀表記錄，而支付動力款則應(yīng)依據(jù)總儀表記錄，由于動力的使用存在正常損耗或其他消耗，因此分儀表記錄數(shù)額之和往往會小于總儀表記錄的數(shù)額。動力費用的分配方法對動力費用進(jìn)行分配的方法，類同于多種產(chǎn)品共同消耗原材料的分配方式。其分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄。如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機器工時（機器功率×機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動力費用，計入“燃料和動力”成本項目，在不單設(shè)“燃料和動力”成本項目的企業(yè)，可將各生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的動力費用直接記入“制造費用”賬戶，再分配計入各產(chǎn)品成本計算單中的“制造費用”成本項目。核算舉例見例2－14（P.43）任務(wù)三人工費用的核算一、人工費用的構(gòu)成與確認(rèn)二、人工費用的分配與核算一、人工費用的構(gòu)成與確認(rèn)

人工費用的構(gòu)成人工費用包括職工工資和企業(yè)為職工支付的社會保險費等支出。工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬，是企業(yè)對職工在工作中使用知識、技能、消耗時間、精力等而給予的一種補償。企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的勞動報酬總額稱為工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。企業(yè)為職工支付的社會保險費，則是企業(yè)為了保障員工在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法能從國家和社會獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利而承擔(dān)的社會責(zé)任。人工費用往往與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，需要進(jìn)行計算和確認(rèn)。應(yīng)付工資計算方法計時工資計算計件工資計算月薪制日薪制個人計件工資集體計件工資應(yīng)付工資的計算方法計時工資的計算

月薪制特點：不考慮當(dāng)月實際日歷天數(shù)；全勤全發(fā)，缺勤扣薪。故稱“扣缺勤法”。計算公式：應(yīng)付計時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例日工資＝

工作天數(shù)確定：按日歷平均天數(shù)30天計算；或按月平均工作天數(shù)20.8天計算。缺勤扣薪：事假按日工資的100%扣發(fā)工資；曠工按由企業(yè)自行規(guī)定扣發(fā)比例；病假按連續(xù)請假時間的長短，將連續(xù)請假不足6個月者歸為短病假；超過6個月者歸為長病假。其工資扣發(fā)方法也不同。病假工資扣發(fā)方法見教材P.46表2－18及說明。計算見例2－15日薪制特點：按出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計算，稱為“出勤工資累計法”計算公式：應(yīng)付計時工資＝出勤天數(shù)×日工資＋病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資＝病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例工作天數(shù)確定：按日歷平均天數(shù)30天計算；或按月平均工作天數(shù)20.8天計算。日工資的計算方法與月薪制相同；缺勤扣薪方法與月薪制相同，不同的是月薪制是在月標(biāo)準(zhǔn)工資基礎(chǔ)上扣除扣發(fā)工資；而日薪制則是在出勤應(yīng)發(fā)工資基礎(chǔ)上加病假期間應(yīng)發(fā)工資作為職工的當(dāng)月應(yīng)得工資。例題見P.47例2－16計件工資的計算

個人計件工資一個人單獨完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)過程，有單獨的產(chǎn)量記錄和計件工資標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的料廢品應(yīng)當(dāng)計算計件工資；出現(xiàn)的工廢品不得計算計件工資。計算公式：個人計件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×單位計件工資］例題見P.47例2－17集體計件工資需要兩人以上共同完成產(chǎn)品或零部件的生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品處理與個人計件工資處理相同。計算公式：①計算集體計件工資，計算公式與個人計件工資計算公式相同；②計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前所述；③計算計件工資分配率：計件工資分配率＝④計算每人應(yīng)得計件工資：某人應(yīng)得計件工資＝該人計時工資×計件工資分配率例題見P.48例2－18其他應(yīng)付工資的計算其他應(yīng)付工資包括獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。獎金的計算每個企業(yè)都各不相同，通常采用獎分制計獎或通過一定標(biāo)準(zhǔn)評定獎金。津貼與補貼按國家或企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)確定。雙休日或節(jié)假日加班，按國務(wù)院規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算加班工資。其他時間加班，不足８小時為加點。采用計件工資制企業(yè)的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算；采用計時工資制企業(yè)的職工加點，按下列公式計算：加點工資＝加點時數(shù)×小時工資率小時工資率＝實發(fā)工資的計算計算確認(rèn)的應(yīng)付工資表明企業(yè)在一定時期中（通常為一個月）應(yīng)當(dāng)支付給職工的勞動報酬。企業(yè)通常是將本月工資計算出來后，在次月約定的時間支付給每個職工。在實際發(fā)放工資時，往往會扣除應(yīng)當(dāng)由職工承擔(dān)或支付的款項，如個人所得稅、房租費、水電費、工會費、伙食費等，應(yīng)付工資扣除應(yīng)扣款項后，形成實發(fā)工資。實發(fā)工資＝應(yīng)付工資－代扣款項（個人所得稅、房租費、水電費、工會費、伙食費等）實發(fā)工資的具體計算，在《中級財務(wù)會計》課程中說明，本教材從略。社會保險費及住房公積金的計算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和職工住房公積金，以及工會經(jīng)費及職工教育費，均由企業(yè)按國家規(guī)定的比例計算提取。社會保險金和住房公積金要按規(guī)定繳納給社會勞動保障機構(gòu)及住房公積金管理部門，工會經(jīng)費及職工教育費按規(guī)定處理。上述各項費用的計算比較簡單，只要以工資總額乘以規(guī)定比例即可?；旧a(chǎn)車間工人工資輔助生產(chǎn)車間工人工資基本生產(chǎn)車間管理人員工資基本建設(shè)工作人員工資產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資企業(yè)管理部門人員工資企業(yè)福利機構(gòu)人員工資基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程制造費用管理費用銷售費用固定資產(chǎn)本年利潤管理費用工資費用分配關(guān)系圖二、人工費用的分配與核算計時工資的分配與核算生產(chǎn)單一產(chǎn)品，將生產(chǎn)工人的工資直接計入該產(chǎn)品的成本計算單；生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，將生產(chǎn)工人的工資按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各該產(chǎn)品成本。工資費用分配率＝某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費用＝該產(chǎn)品實際（定額）工時×工資費用分配率舉例見P.50例2－19計件工資的分配與核算計件工資制只適用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的計算，因此，計件工資的分配只涉及基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資分配。無論是個人計件工資還是集體計件工資，都能夠分清受益產(chǎn)品，可以將計件工資計算結(jié)果直接計入各該產(chǎn)品成本計算單的“直接人工”成本項目。對生產(chǎn)工人的獎金、補貼、津貼及特殊情況下支付的工資，比照計時工資分配方法進(jìn)行分配后，再計入各產(chǎn)品的成本之中。計件工資制下工資費用的分配及會計處理類同于計時工資制下的工資分配及核算，同樣要編制“工資費用分配表”，并根據(jù)分配結(jié)果編制會計分錄，記入相關(guān)的成本費用賬戶。社會保險費及住房公積金的核算社會保險費及住房公積金的核算包括計提與繳納兩個方面，本教材只說明社會保險費及住房公積金計提的核算，因為社會保險費及住房公積金的計提與成本費用的處理相關(guān)。社會保險費用交納及其他費用處置核算參見《中級財務(wù)會計》教材相關(guān)內(nèi)容。計提舉例見教材P.52例2－20任務(wù)四輔助生產(chǎn)費用的核算一、輔助生產(chǎn)費用的確認(rèn)與歸集二、輔助生產(chǎn)費用的分配制造企業(yè)的輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)或產(chǎn)品而進(jìn)行的生產(chǎn)活動。從事輔助生產(chǎn)活動的車間稱為輔助生產(chǎn)車間，一般包括供電、供水、供汽、供風(fēng)、機修、運輸和工具模具生產(chǎn)等車間。輔助生產(chǎn)與基本生產(chǎn)的最大區(qū)別是生產(chǎn)產(chǎn)品的目的不同?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是對外銷售的，而輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)主要是對內(nèi)服務(wù)的。一、輔助生產(chǎn)費用的確認(rèn)與歸集基本生產(chǎn)車間接受輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，成為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品成本的組成部分，有關(guān)部門接受輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，形成其他成本費用。輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品可能同時為若干個基本生產(chǎn)車間及管理部門提供勞務(wù)，為了正確計算輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，以便在受益產(chǎn)品或部門進(jìn)行合理分配，需要明確輔助生產(chǎn)費用的構(gòu)成。輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，構(gòu)成這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用、動力費用、人工費用、制造費用等，構(gòu)成了企業(yè)的輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用的構(gòu)成輔助生產(chǎn)費用核算賬戶的設(shè)置輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，要設(shè)置“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶，通過該賬戶歸集分配輔助生產(chǎn)費用，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了反映各個輔助生產(chǎn)車間費用的發(fā)生情況，在“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本”賬戶下，按不同的輔助生產(chǎn)車間分戶，進(jìn)行輔助生產(chǎn)的明細(xì)分類核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用是否通過“制造費用”賬戶核算，沒有統(tǒng)一要求，企業(yè)可以按照輔助生產(chǎn)車間規(guī)模的大小，制造費用的多少，以及輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)是否單一等情況自行確定。輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用歸集的核算比較簡單，對不設(shè)置“制造費用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間，只要將發(fā)生在某個輔助生產(chǎn)車間的全部生產(chǎn)費用記入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本———××輔助生產(chǎn)車間”賬戶即可。對制造費用進(jìn)行單獨核算的輔助生產(chǎn)車間，將制造費用以外的生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本———××輔助生產(chǎn)車間”賬戶，將制造費用通過歸集并分配后記入“生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本———××輔助生產(chǎn)車間”賬戶。舉例見P.55例2－21輔助生產(chǎn)費用的分配方法輔助生產(chǎn)費用分配方法直接分配法交互分配法順序分配法代數(shù)分配法計劃分配率分配法二、輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法直接分配法是一種“團結(jié)一致，共同對外”的分配方法，即對歸集的輔助生產(chǎn)費用只對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象進(jìn)行分配。其特點是：輔助生產(chǎn)車間互相消耗的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)不承擔(dān)費用，將所歸集的輔助生產(chǎn)費用全部由輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象承擔(dān)。直接分配法的計算公式：某輔助車間費用分配率＝該輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用各輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象接受該輔助車間的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用＝該受益對象接受的勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間費用分配率直接分配法的運用舉例：P.57例2－22第一步：計算各輔助車間對外分配率；第二步：計算各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用；第三步：編制輔助生產(chǎn)費用分配表；第四步：進(jìn)行賬務(wù)處理。交互分配法是一種“親兄弟，明算賬；算賬后，再對外”的分配方法。即對歸集的輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，計算出交互分配后的輔助生產(chǎn)費用，再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配。其特點是：對發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用要經(jīng)過兩次分配，第一次分配是在輔助生產(chǎn)車間之間，按照互相提供的勞務(wù)量進(jìn)行交互分配；第二次分配是將交互分配后形成的實際輔助生產(chǎn)費用，在外部受益對象之間按受益情況進(jìn)行分配。交互分配法

交互分配法的計算公式交互分配率＝某輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用＝該受益對象接受的勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間對外分配率某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)交互費用＝該輔助生產(chǎn)車間消耗某輔助車間的勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車間的交互分配率×對外分配率＝某輔助生產(chǎn)車間交互后歸集的實際生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際輔助生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)車間交互前的生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間交互轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間交互轉(zhuǎn)入生產(chǎn)費用－＋P.59例2－23每一步：計算出各輔助車間的交互分配率；第二步：計算出各輔助車間交互分出費用；第三步：計算出各輔助車間交互后的實際費用；第四步：計算出各輔助車間對外分配率；第五步：計算出輔助車間以外各受益對象負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用；第六步：編制輔助生產(chǎn)費用分配表；第七步：進(jìn)行賬務(wù)處理。順序分配法順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。即先按各輔助生產(chǎn)車間相互受益額的多少進(jìn)行排列，受益少的輔助生產(chǎn)車間排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車間排列在后。在分配時，只對尚未分配的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配，不再對已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。其特點是：分配順序按受益的勞務(wù)金額從小到大排列，分配的過程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車間被分配的輔助生產(chǎn)費用是本車間歸集的輔助生產(chǎn)費用加上其他輔助生產(chǎn)車間分來的生產(chǎn)費用。這種方法適用于輔助生產(chǎn)車間較多，相互耗用的勞務(wù)金額相差較大的企業(yè)。順序分配法的運用舉例：P.62例2－24第一步：根據(jù)受益多少對輔助車間分配順序進(jìn)行排列；第二步：將排列在第一分配序列的輔助車間生產(chǎn)費用在所有受益對象中進(jìn)行分配；第三步：將排列在第二分配序列的輔助車間生產(chǎn)費用在除第一序列已分配的輔助車間外的受益對象進(jìn)行分配；第四步：比照第三步對排列在后的輔助車間進(jìn)行分配，并確認(rèn)各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用；第五步：編制輔助生產(chǎn)費用分配表；第六步：進(jìn)行賬務(wù)處理。順序分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法是一種“運用數(shù)學(xué)方法，準(zhǔn)確分配費用”的分配方法。即設(shè)分配率為未知數(shù)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的交互服務(wù)關(guān)系建立聯(lián)立方程式求解，再按各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費用。其特點是：運用數(shù)學(xué)方法求得輔助生產(chǎn)費用的分配率，計算結(jié)果最準(zhǔn)確，但計算過程比較復(fù)雜。這種方法適用于實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)。代數(shù)分配法舉例P.63例2－25第一步：將費用分配率設(shè)為未知數(shù)，并建立聯(lián)立方程式；第二步：通過計算，求得未知數(shù)的數(shù)值；第三步：計算出分配結(jié)果；第四步：根據(jù)計算結(jié)果編制輔助生產(chǎn)費用分配表；第五步：進(jìn)行賬務(wù)處理。代數(shù)分配法計劃分配率分配法是一種“先分配費用、再調(diào)整差額”的分配方法。即根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量，按事先確定的計劃分配率先在各受益部門間分配，再將產(chǎn)生的勞務(wù)成本差異，在輔助車間以外的受益部門中進(jìn)行分配。實際工作中，為了簡化核算手續(xù)，可以將勞務(wù)成本差異全部列為當(dāng)月的管理費用。其特點是：對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行兩次分配，第一次根據(jù)輔助生產(chǎn)車間的提供勞務(wù)總量，按計劃分配率進(jìn)行分配；第二次對勞務(wù)成本差異采用直接分配法，在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門中進(jìn)行分配，或全部列為管理費用。這種方法適用于計劃分配率比較正確的企業(yè)。計劃分配率分配法計劃分配率分配法計劃分配率分配法舉例P.64例2－26第一步：按事先確定的計劃分配率結(jié)合實際受益情況進(jìn)行分配；第二步：計算出勞務(wù)成本差異（即計劃分配率分配的輔助生產(chǎn)費用與實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用之間的差額）；第三步：編制輔助生產(chǎn)費用分配表；第四步：進(jìn)行賬務(wù)處理。任務(wù)五生產(chǎn)損失的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容一、廢品損失的核算二、停工損失的核算生產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中不能正常生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的耗費，包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的正常損耗、產(chǎn)生的邊角廢料、不符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的廢品損失、因各種原因停工而造成的損失等。生產(chǎn)過程中發(fā)生的正常損耗及邊角廢料，在產(chǎn)品成本計算中一并考慮，這里所講的生產(chǎn)損失主要是指廢品損失和停工損失。廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品。廢品按照是否可以修復(fù)，分為可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品兩類?？尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過加工修理后可以按原定用途使用，而且在經(jīng)濟上是合算的廢品；不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上無法修復(fù)，或修復(fù)成本過大，在經(jīng)濟上不合算而放棄修復(fù)的廢品。一、廢品損失的核算廢品損失是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因出現(xiàn)廢品而發(fā)生的耗費。對于可修復(fù)廢品，廢品損失是追加的修復(fù)成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額。對于不可修復(fù)的廢品，廢品損失是廢品成本扣除收回的廢品殘值及責(zé)任人賠款后的差額。廢品損失原則上由本期的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品通常不承擔(dān)廢品損失。企業(yè)對廢品損失的具體處理方法有兩種：廢品損失數(shù)額如果不大，可在“制造費用”賬戶中核算；廢品損失數(shù)額如果較大，為了加強對廢品損失的管理，可以增設(shè)“廢品損失”賬戶，單獨核算廢品損失?！皬U品損失”賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本，貸方登記廢品殘料收回價值、責(zé)任人賠款及分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失，月末轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額?！皬U品損失”賬戶按生產(chǎn)車間或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?？尚迯?fù)廢品損失主要是指對廢品進(jìn)行修復(fù)所支付的修復(fù)費用。經(jīng)修復(fù)后，其產(chǎn)品成本由原生產(chǎn)成本和修復(fù)費用構(gòu)成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復(fù)廢品的損失。可修復(fù)廢品損失在廢品進(jìn)行修復(fù)時歸集。其計算公式如下：可修復(fù)廢品損失＝修復(fù)廢品材料費用修復(fù)廢品人工費用++修復(fù)廢品制造費用－收回的殘值及賠償收入修復(fù)廢品時發(fā)生的修復(fù)費用，從各種費用分配表中取得，并據(jù)以編制如下會計分錄：（1）發(fā)生修復(fù)廢品的材料費用（人工費用、制造費用）時：借：廢品損失———××產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）（2）收回廢品殘值或確定責(zé)任人賠償款時：借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失———××產(chǎn)品（3）結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失時：借：生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本———××產(chǎn)品貸：廢品損失———××產(chǎn)品可修復(fù)廢品的核算不可修復(fù)廢品損失的核算需要解決兩個問題：一是確定不可修復(fù)廢品的損失；二是計算廢品凈損失。計算不可修復(fù)廢品的損失，就是要將廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用從全部生產(chǎn)費用中分離出來。具體有兩種方法：按實際成本計算按定額成本計算。不可修復(fù)廢品的核算按實際成本計算即將生產(chǎn)費用按其成本項目在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配，其公式：廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料（人工、制造）費用＝

某產(chǎn)品的全部材料（人工、制造）費用合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)產(chǎn)量×廢品約當(dāng)產(chǎn)量特別說明：如有在產(chǎn)品，分母中應(yīng)增加在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。舉例P.67例2－27不可修復(fù)廢品的核算按定額成本計算這種方法是按廢品數(shù)量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責(zé)任人賠償款后確定廢品凈損失的方法。其特點是不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)成本。舉例P.69例2－28二、停工損失的核算停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災(zāi)害或事故、計劃減產(chǎn)等。停工損失由停工期間消耗的燃料和動力、職工薪酬和制造費用等構(gòu)成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工不足1個工作日的，通常不計算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間相關(guān)人員將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。為了單獨核算停工損失，可以專設(shè)“停工損失”賬戶，并在產(chǎn)品成本計算單中增設(shè)“停工損失”成本項目。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業(yè)外支出”；對于其他原因引起的停工損失，計入產(chǎn)品成本。停工損失歸集與分配的會計處理如下：（1）發(fā)生各種停工損失時：借：停工損失———×車間貸：生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）（2）分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時：借：生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本———×產(chǎn)品（其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出）貸：停工損失———×車間任務(wù)六制造費用的核算學(xué)習(xí)內(nèi)容一、制造費用的確認(rèn)二、制造費用的歸集與核算三、制造費用的分配與核算企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中，除了消耗原材料、燃料和動力、人工費用、接受輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)外，還會發(fā)生其他有關(guān)費用。如車間管理人員的工資，廠房、機器、設(shè)備的折舊，車間管理部門為管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的其他管理費用等。在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到所制造產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用稱為制造費用。制造費用是為保證產(chǎn)品生產(chǎn)的順利進(jìn)行而發(fā)生的，因而是產(chǎn)品成本的組成部分。隨著整個社會科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)自動化程度的不斷提高，生產(chǎn)管理手段的不斷更新，企業(yè)的制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重也會不斷上升，對制造費用的管理和核算也顯得越來越重要。一、制造費用的確認(rèn)制造費用的范圍1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用如：未單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目的動力費用；專門用于某產(chǎn)品生產(chǎn)的機器設(shè)備的折舊費、租賃費、保險費；生產(chǎn)車間的低值易耗品攤銷費；圖紙設(shè)計費和產(chǎn)品試驗檢驗費用等。2.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單獨設(shè)置成本項目的費用通常包括生產(chǎn)用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備的折舊費用，保險費用及租賃費用；機物料消耗費用；車間的照明、取暖、降溫、通風(fēng)、除塵等費用；工人的勞動保護費用；季節(jié)性停工或固定資產(chǎn)大修理期間停工所造成的損失等。3.為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用主要有生產(chǎn)管理人員的工資、按規(guī)定提取并繳納的社會保險費用及其他相關(guān)費用；生產(chǎn)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費用、保險費用及租賃費用；生產(chǎn)管理過程中使用低值易耗品的攤銷費用；管理部門發(fā)生的照明、取暖、降溫、通信、出差、辦公費用等。