小企業(yè)會計實務(wù)（第3版）第二章 資產(chǎn)-3 應(yīng)收及預(yù)付款項

2資產(chǎn)——應(yīng)收及預(yù)付款項AccountingbasisChapter2小企業(yè)會計實務(wù)

2011-7主要內(nèi)容貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投資2011-72011-7本章主要闡述了貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算；簡單介紹了短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資的基本核算知識。本章學(xué)習(xí)的重點是中小企業(yè)日?；顒?如款項收付、采購材料等)和會計崗位(如出納崗位、倉庫核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位等)涉及的資產(chǎn)要素的核算方法，其中在存貨核算中突出了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)等行業(yè)的特點。內(nèi)容提要

一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的概念：應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料)、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述2.票據(jù)到期日的確定：第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(1)按票據(jù)指定日期確定，即在票據(jù)上具體指定某年某月某日為到期日。(2)按月份確定，即按照票據(jù)上注明的月份數(shù)計算，到期日為與出票日相對應(yīng)的一天。(3)按日數(shù)定期。

一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述3.票據(jù)利息的計算：帶息票據(jù)到期、年末均涉及利息的計算。其計算公式如下：票據(jù)應(yīng)計利息=票面金額×票面利率×期限票面利率一般指年利率，期限指簽發(fā)日至到期日的時間間隔(有效期)，票據(jù)期限是用月或日表示。計算票據(jù)利息時應(yīng)將年利率與期限的口徑統(tǒng)一，將年利率換算為月利率或日利率。如期限以月表示的，則用年利率除以12個月；如期限以日表示的，則用年利率除以360天。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-20】甲企業(yè)向振興公司銷售產(chǎn)品一批，貨款為60000元，增值稅稅額為10200元。收到振興公司開出、承兌的一張商業(yè)承兌匯票，面額為70200元，期限為3個月。其會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 70200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200商業(yè)匯票到期收回票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，企業(yè)應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。

一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-21】接【例2-20】，假設(shè)3個月后商業(yè)承兌匯票到期，甲企業(yè)委托銀行收款，收到銀行收款通知，金額為70200元。借：銀行存款 70200貸：應(yīng)收票據(jù) 70200假設(shè)該匯票到期，振興公司無力償還票款，則甲企業(yè)的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 70200貸：應(yīng)收票據(jù) 70200

一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-22】甲企業(yè)將持有的商業(yè)匯票50000元背書轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以取得生產(chǎn)經(jīng)營用材料，材料的價款為40000元，增值稅進項稅額為6800元，差額收到后存入銀行。借：原材料 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6800銀行存款 3200貸：應(yīng)收票據(jù) 50000

一、應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。其計算公式如下：貼現(xiàn)利息=票面金額×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)金額=票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)利息公式中的貼現(xiàn)利率一般為年利率，貼現(xiàn)期限是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的前一日為止的天數(shù)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-23】甲公司20×5年3月1日收到的一張面值為60000元、期限為90天的商業(yè)承兌匯票，當(dāng)年4月5日向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。貼現(xiàn)利息=60000×12%÷360×55=1100(元)貼現(xiàn)金額=60000-1100=58900(元)借：銀行存款 58900財務(wù)費用 1100貸：短期借款 60000

二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款通常應(yīng)按交易日實際發(fā)生額計價入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位代墊的運雜費。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

二、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項1.在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收的全部金額入賬【例2-24】東北公司賒銷給華北公司一批商品，貨款為40000元，增值稅稅額為6800元，代墊運雜費900元。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 47700貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6800銀行存款 900收回貨款時：借：銀行存款 47700貸：應(yīng)收賬款 47700

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項2.在有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬【例2-25】向H公司銷售商品，貨已發(fā)出，貨款為100000元，由于是成批銷售，給H公司10%的商業(yè)折扣，適用增值稅稅率為17%。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 105300貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300收到貨款時：借：銀行存款 105300貸：應(yīng)收賬款 105300

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項3.在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算【例2-26】向G公司銷售商品，貨已發(fā)出，貨款為80000元，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，適用增值稅稅率為17%。假設(shè)計算折扣時不考慮增值稅。其會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 93600貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600假設(shè)G公司于10天內(nèi)付款，按銷售收入的2%享受1600元(80000×2%)的現(xiàn)金折扣，實際收款92000元。借：銀行存款 92000財務(wù)費用 1600貸：應(yīng)收賬款 93600假設(shè)G公司于20天內(nèi)付款，按銷售收入的1%享受800元(80000×1%)的現(xiàn)金折扣，實際收款92800元。借：銀行存款 92800財務(wù)費用 800貸：應(yīng)收賬款 93600假設(shè)G公司超過20天付款，則無現(xiàn)金折扣。借：銀行存款 93600貸：應(yīng)收賬款 93600

三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是小企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金，小企業(yè)有權(quán)要求供貨方及時按照合同供應(yīng)商品。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

三、預(yù)付賬款第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-27】東北公司向X公司采購材料，貨款總額為200000元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的60%，驗收貨物后補付其余款項。東北公司相關(guān)的會計分錄如下：(1)預(yù)付60%的貨款時：借：預(yù)付賬款 120000貸：銀行存款 120000(2)收到X公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，發(fā)票記載的貨款為200000元，增值稅稅額為34000元。據(jù)此以銀行存款補付所欠款項114000元。借：原材料 200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34000貸：預(yù)付賬款 234000借：預(yù)付賬款 114000貸：銀行存款 114000

四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；(2)應(yīng)收的出租包裝物租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；(4)備用金，如向企業(yè)各有關(guān)部門撥出的備用金；(5)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

四、其他應(yīng)收款第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-28】小企業(yè)以銀行存款代職工宋強墊付應(yīng)由其個人負擔(dān)的住院醫(yī)藥費600元。借：其他應(yīng)收款——宋強 600貸：銀行存款 600從宋強工資中扣回墊付的醫(yī)藥費時：借：應(yīng)付職工薪酬 600貸：其他應(yīng)收款——宋強 600

四、其他應(yīng)收款第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例2-29】小企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金1000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金 1000貸：銀行存款 1000包裝物按期退回，收回出租方退還的押金時：借：銀行存款 1000貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 1000

五、壞賬及其核算壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款