常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題解答

常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題解答1主講：陳霞目錄：五、新手會(huì)計(jì)入賬時(shí)的常見(jiàn)問(wèn)題。28、我公司給員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，支付相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司是否可以給公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]

36號(hào))的規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅，免稅收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。除此之外其他類型的保險(xiǎn)費(fèi)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。39、我公司給客戶銷售產(chǎn)品售后在有效期內(nèi)提供免費(fèi)維修服務(wù)，需要繳納增值稅嗎?賬務(wù)處理怎么做？答:公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行免費(fèi)維修消耗的材料或免費(fèi)更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華

人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538令)第10條規(guī)定的不得抵扣的情形，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))

第四條關(guān)于視同銷售的規(guī)定，保修期內(nèi)免費(fèi)保修業(yè)務(wù)作為銷售合同的一部分，有關(guān)收入實(shí)際已經(jīng)在銷售時(shí)獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費(fèi)保修時(shí)無(wú)需再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用-售后服務(wù)費(fèi)貸：原材料410、企業(yè)銷售其購(gòu)買的房屋，但購(gòu)房發(fā)票發(fā)生丟失，增值稅是否可以差額計(jì)算?答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家

稅務(wù)總局公告2016年第73號(hào))第一條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。第二條規(guī)定，納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額:(一)201

6年4月30日及以前繳納契稅的增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)契稅計(jì)稅金額(含營(yíng)業(yè)稅)]/(1

+

5%)x5%

.

(二)2016年5月1日及以后繳納契稅的增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)/(1

+

5%)-契稅計(jì)稅金額(不含增值稅)]x5%。511、我公司平時(shí)采購(gòu)的產(chǎn)品，因?yàn)楦犊畈患皶r(shí)，供應(yīng)商開(kāi)票也不及時(shí)，造成我公司經(jīng)常是先開(kāi)銷項(xiàng)發(fā)票后進(jìn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，有些跨年才能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這個(gè)要怎么處理？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》【2018】28號(hào)文第十五條規(guī)定：

匯算清繳期結(jié)束后，

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。所以企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。612、接上例，如果當(dāng)年沒(méi)取得合法憑據(jù)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理?7答：

賬務(wù)處理步驟：1、倉(cāng)管部門必須以收貨單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬，并同時(shí)將記賬聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部入賬。2、暫估入庫(kù)不包括進(jìn)項(xiàng)稅額。3、應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款科目入賬金額并不完全等于應(yīng)付賬款的全部金額，僅是暫估商品的過(guò)渡性科目。13、接上例，如果匯算前取得合法憑據(jù)的賬務(wù)要如何處理？財(cái)務(wù)部根據(jù)取得的憑據(jù)沖紅原暫估憑證，并按憑據(jù)上的金額重新填寫憑證。8紅字紅字1、借：庫(kù)存商品貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款2、借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)貸：應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商注：如果暫估的金額與發(fā)票的不相同，差額部分要通過(guò)以前年度損益調(diào)整。14、接上例，匯算時(shí)補(bǔ)充的該成本費(fèi)用的有效憑證中的有效憑證開(kāi)票日期必須是去年的日期嗎？9答：這是錯(cuò)誤的理解，只要企業(yè)在未進(jìn)行匯算清繳前取得對(duì)方開(kāi)具的有效憑證，都可以作為去年的成本費(fèi)用扣除憑證。15、接上例，匯算清繳后取得發(fā)票扣除在哪個(gè)年度？發(fā)生年度還是發(fā)票取得年度？答：根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入

和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本和例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅

務(wù)主管部門另有規(guī)定的的除外。所以企業(yè)可以追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生年度，但是實(shí)際操作中，各地稅務(wù)局規(guī)定不一，有些地區(qū)的只允許在發(fā)票取得年度扣除。1016、這個(gè)月老板找財(cái)務(wù)部報(bào)銷了很多跨年的報(bào)銷單，這個(gè)我能入賬嗎？賬務(wù)如何處理？答：根據(jù)國(guó)稅總局公告2012年15號(hào)第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：例如：明月公司2020年12月發(fā)生了5萬(wàn)元的差旅費(fèi)用，但這發(fā)票在業(yè)務(wù)員手里，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員出國(guó)公干，在財(cái)務(wù)結(jié)賬時(shí)還尚未報(bào)銷，到2021年10月15日業(yè)務(wù)員出差回來(lái)了報(bào)填單報(bào)。1150000500001212500125001、補(bǔ)計(jì)提費(fèi)用：借：以前年度損益調(diào)整貸：現(xiàn)金2、調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整3、結(jié)轉(zhuǎn)。借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整37500

（50000-12500）37500

（50000-12500）常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題解答13--股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意的問(wèn)題主講：陳霞目錄：一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及到的稅務(wù)問(wèn)題。二、法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)問(wèn)題。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理時(shí)間和資料。14一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及到的稅務(wù)問(wèn)題。1、自然人買賣股權(quán)涉及的稅種有哪些？相關(guān)稅種怎么計(jì)算？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條、第三條第三款、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)令第

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號(hào))第六條第八款、第十七條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，按

20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指在股權(quán)交易中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅、過(guò)戶費(fèi)等。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人（企業(yè)）所得稅如何計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%15據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第

11

號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花?！备鶕?jù)《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

第三條規(guī)定：“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在

50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加?！眰€(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市(掛牌)公司股權(quán)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。16契稅：根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。增值稅：實(shí)務(wù)中，最常見(jiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個(gè)人或企業(yè)作為持股主體，轉(zhuǎn)讓自己持有的未上市企業(yè)(公司與合伙企業(yè))的股權(quán)。只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。而金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。172、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)中計(jì)算個(gè)人所得稅的股權(quán)計(jì)稅成本是指什么？答：股權(quán)計(jì)稅成本是指?jìng)€(gè)人股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的股本金額（注冊(cè)資本），或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)金額?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)及其他政策規(guī)定的情形，其計(jì)稅成本為零或按其規(guī)定。183、張三以增資

1000萬(wàn)進(jìn)入

A有限責(zé)任公司，其中

100萬(wàn)為實(shí)收資本、900萬(wàn)為資本公積，請(qǐng)問(wèn)張三股權(quán)投資的初始投資成本認(rèn)定為1000萬(wàn)還是100萬(wàn)？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第

512號(hào)）第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本;(二)通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。194、甲乙分別認(rèn)繳180萬(wàn)和120萬(wàn)投資成立了A公司，分別占股60%和40%。公司成立后一年內(nèi)甲按照公司章程的約定向公司實(shí)繳了180萬(wàn)資本金，乙認(rèn)繳的資本金遲遲沒(méi)有出資。年底公司盈利，賬面所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）為80萬(wàn)元。由于乙一直沒(méi)有繳納資本金，甲乙發(fā)生了矛盾，于是在征得甲同意后，乙將自己40%的股權(quán)以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙。此后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本次股權(quán)交易價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，要求乙補(bǔ)繳稅款及滯納金。稅務(wù)這樣處理合理嗎？答：

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入在稅務(wù)上的規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；20在本案例中，乙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的凈資產(chǎn)80萬(wàn)，張三所持股權(quán)對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)為80萬(wàn)元×40%=32萬(wàn)元。但是，合同約定支付對(duì)價(jià)為0，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯低于其對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)的份額，因此，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低而核定征稅。215、什么情形，稅務(wù)局會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓雙方的交易從價(jià)格偏低？答：符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)

應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。226、中國(guó)公民將其個(gè)人的中國(guó)企業(yè)股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其女婿，是否需要繳納個(gè)人稅？中國(guó)公民將其個(gè)人的中國(guó)企業(yè)股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其孩子（其孩子是外國(guó)國(guó)籍），是否需要繳納個(gè)人稅？中國(guó)公民接受其外籍配偶無(wú)償轉(zhuǎn)讓的中國(guó)企業(yè)股權(quán)，是否需要繳納個(gè)人稅？答：

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；23（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。因此，個(gè)人將股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其女婿應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人將股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給子女或配偶不征收個(gè)人所得稅。247、我公司由自然人投資組建，原注冊(cè)資本

20

萬(wàn)元，股東會(huì)決議增資擴(kuò)股到

30

萬(wàn)元，原股東股權(quán)不變，新增

10萬(wàn)元由新股東繳納。請(qǐng)問(wèn)，在本次增資擴(kuò)股中，原股東沒(méi)有轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否也要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅？答：首先根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)

售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。從上述規(guī)定可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不包括增資擴(kuò)股。25其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和增資協(xié)議的合同當(dāng)事人雖然都含有公司的原股東及出資人，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和增資協(xié)議中出資人資金的受讓方是截然不同的。增資擴(kuò)股資金接受方是企業(yè)，資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司的資本金，原股東的權(quán)利義務(wù)不一定改變；在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中資金的接受方是原股東，資金的性質(zhì)屬于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的對(duì)價(jià)，原股東的權(quán)利和義務(wù)由股權(quán)受讓方承繼。綜合上述分析，新股東增資導(dǎo)致原股東持股比例下降的案例中，增資雖然導(dǎo)致原股東持股比例下降，但是新股東是將資金投入到A公司而非直接給原股東，投入的資金形成了A公司的法人財(cái)產(chǎn)。因此，這種情況下原股東并未實(shí)際取得任何所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。268、個(gè)人股東

A

將其所持有

100%股權(quán)甲公司轉(zhuǎn)讓給自己的

A

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，這種情況下

A需要交個(gè)稅嗎？答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告

2014年第

67號(hào)）規(guī)定：“第二條

本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人)投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。第三條、本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：(一)出售股權(quán);本案例中個(gè)人股東A轉(zhuǎn)讓法人企業(yè)的股份轉(zhuǎn)讓給A個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，交易的雙方在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上是同屬一人，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中是屬于不同的主體，所以發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳個(gè)人所得稅。279、B公司的原有股東以承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將公司的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一法人企業(yè)，合同約定分期支

付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，且受讓方支付轉(zhuǎn)讓款時(shí)原股東需完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的某項(xiàng)義務(wù)（有條件支付）。請(qǐng)問(wèn)原個(gè)人股東是應(yīng)該在每次收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)繳納個(gè)人所得稅，還是應(yīng)該按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的總金額一次性繳納全部的個(gè)人所得稅？如果是在每次收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)繳納個(gè)人所得稅，那么原股東應(yīng)償付的債

務(wù)及投資成本是在第一次收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)全額扣除，還是應(yīng)該按收到的轉(zhuǎn)讓款的比例進(jìn)行扣除？另外，可扣除的負(fù)債是轉(zhuǎn)讓日的賬面數(shù)還是實(shí)際發(fā)生數(shù)？答：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他

形式的支付。28根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照第一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，在向個(gè)人支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅款。29二、法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅務(wù)問(wèn)題。1、投資人有投資了兩家公司，在

A

公司占

90%股份，在

B

公司占

51%股份，想把

B

公司的

34%轉(zhuǎn)給到

A公司名下。是否涉及企業(yè)所得稅？是否涉及個(gè)人所得稅？答：1.如果是法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及到企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第

63號(hào)）文件第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，

為收入總額。包括：（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第

512

號(hào)）文件第十六條規(guī)定，

企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。302.如果是自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及到個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。312、我公司名稱為“淮南市嘉元機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)有限公司”（以下簡(jiǎn)稱嘉元公司），注冊(cè)地為淮南市，股東為安徽夏陽(yáng)機(jī)動(dòng)車檢測(cè)股份有限公司全資子公司（以下簡(jiǎn)稱夏陽(yáng)公司，注冊(cè)地為合肥市）。2019年

11

月份轉(zhuǎn)讓給朱幫偉（個(gè)人，住所地在淮南市）。營(yíng)業(yè)執(zhí)照已變更，現(xiàn)在需要辦理稅務(wù)變更登記。轉(zhuǎn)讓時(shí)，注冊(cè)資本

1000

萬(wàn)元，凈資產(chǎn)

1400

萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)

1000

萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，

涉及繳納哪些稅，納稅義務(wù)方是誰(shuí)（嘉元、夏陽(yáng)、朱幫偉）？繳納地在哪（合肥、淮南）？答：1.這次股轉(zhuǎn)涉及到企業(yè)所得稅和印花稅。

企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11

號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。2.本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)方是夏陽(yáng)公司。323.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易繳納地點(diǎn)在淮南市。333、

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按【所載金額】萬(wàn)分之五貼花。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，這里的“所載金額”指協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格還是協(xié)議轉(zhuǎn)讓的股權(quán)金額呢？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第

11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。所以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅是雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬(wàn)分之五的稅率計(jì)征。344、我公司為在香港注冊(cè)的

A

公司，2018

年在河南省內(nèi)全資投資設(shè)立了一家

B

公司，現(xiàn)因業(yè)務(wù)需要，

我公司擬將

B

股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓至另一家在香港注冊(cè)的

C

公司，麻煩咨詢一下該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，我公司需在國(guó)內(nèi)交納哪些稅費(fèi)？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……

(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所以在本案例中，A公司與C公司之間的交易相當(dāng)于非居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓，有所得則視為來(lái)源于境內(nèi)的權(quán)益性收益所得，按照大陸與香港的安排進(jìn)行征稅。351、申報(bào)納稅的時(shí)間根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告規(guī)定：第六條：扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后在5個(gè)工作日將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。。。。。。三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理時(shí)間和資料。36第二十條

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支