副題6稅收制度改革

稅收制度改革浙江大學經(jīng)濟學院朱柏銘教授浙江大學公共經(jīng)濟與財政研討所所長浙江大學經(jīng)濟學院財政學系主任全國高校財政學教學研討會理事浙江省財政金融學類教指委副主任委員教育部“寶鋼優(yōu)秀教師獎〞獲得者全國MPA優(yōu)秀教學獎獲得者手機：06642550：zbm64@163目錄一、“營改增〞二、消費稅的改革三、房產(chǎn)稅的設(shè)計一、“營改增〞〔一〕增值稅以消費與運營過程中新發(fā)明的價值為納稅對象的稅。1994年稅制改革出臺的增值稅是消費型增值稅。2021年轉(zhuǎn)成消費型增值稅。1、納稅人銷售貨物、提供加工及修繕修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人。普通納稅人小規(guī)模納稅人2、稅率增值稅的稅率是價外稅的稅率，根本稅率17%，低稅率13%，零稅率0。零稅率不僅不納稅，而且退還以前征收的稅。3、應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人：T=銷售額×征收率進口貨物：T=(完稅價錢+關(guān)稅+消費稅)×適用稅率普通納稅人：T=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×稅率當期進項稅額：公用發(fā)票上注明的稅額?！九e例】A廠消費一批商品賣給B店，不含稅的銷價為100萬元。假設(shè)稅率為17%，那么應(yīng)收取100萬元價款和17萬元稅款。B店以100萬元為進價，假設(shè)本錢利潤率為15%，稅率為17%，那么銷價=100〔1+15%〕=115萬元銷項稅額=115×17%=19.55萬元應(yīng)納稅額=19.55-17=2.55萬元向購買方收取〔115+19.55〕萬元〔2〕營業(yè)稅1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2、納稅范圍和稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)為3%；金融保險業(yè)、效力業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%；文娛業(yè)為5%-20%。〔三〕“營改增〞1、增值稅與營業(yè)稅并存的弊病——運輸費用高的企業(yè)稅負重抵扣鏈條由于運輸業(yè)不交納增值稅而中斷。增值稅可防止反復納稅?！獱I業(yè)稅納稅人的稅負高于增值稅小規(guī)模納稅人的稅負2021年起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，還可讓代開公用發(fā)票，使收票方得益。營業(yè)稅納稅人卻要承當3%、5%的稅負?！旌箱N售行為和兼營行為稅基難以確定如，培訓課程的同時，售賣教材、資料；運輸?shù)耐瑫r銷售包裝物。國、地稅反復征收或者漏管。2、營改增的試點自2021年1月1日起，上海實行增值稅擴圍試點。在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代效力業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅。研發(fā)和技術(shù)效力信息技術(shù)效力文化創(chuàng)意效力物流輔助效力有形動產(chǎn)租賃效力鑒證咨詢效力總體而言，稅收負擔沒有添加。交通運輸業(yè)適用11%部分現(xiàn)代效力業(yè)適用6%。小微企業(yè)是最大的受害者。之前：小規(guī)模納稅人按5%稅率交納營業(yè)稅之后：按3%的稅率交納增值稅減稅幅度：40%物流企業(yè)稅負反而加重。物流業(yè)前期投資大、運營周期長。無論是運輸工具，還是設(shè)備，早期購置的設(shè)備都不能抵扣。物流行業(yè)路橋費比重過高。路橋費僅次于油費，不在抵扣范圍以內(nèi)。自2021年8月1日起至年底，將試點范圍分批擴展。北京天津江蘇浙江安徽福建湖北廣東廈門深圳今年繼續(xù)擴展試點地域，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。3、“營改增〞需求處理的問題收入劃分及機構(gòu)調(diào)整。假設(shè)在全行業(yè)及全國范圍內(nèi)實施，改增后的稅收收入能否繼續(xù)歸地方？假設(shè)營改增以后的業(yè)務(wù)，劃歸國稅局征管，地稅局征管的任務(wù)量很小。地稅局能否還有存在的必要？目前國稅與地稅加在一同的稅收本錢是1994年前的一倍。美國的稅收征收本錢占稅收收入總額的0.58%，日本為1.13%，中國為8%。

二、消費稅改革外國普通消費稅價外稅地方稅終點型消費稅中國選擇性消費稅價內(nèi)稅中央稅產(chǎn)地型消費稅1、納稅范圍有擴展的空間一類是高檔消費品。高檔家具、高檔時裝、裘皮制品、藝術(shù)品、私人飛機。2021年中國內(nèi)地奢侈品消費總額到達107億美圓，占全球奢侈品消費份額的1/4。另一類是對環(huán)境呵斥破壞的消費品。如口香糖、寵物豢養(yǎng)。與寵物相關(guān)的食品、醫(yī)療、裝飾品等，已構(gòu)成一個大的產(chǎn)業(yè)。2、應(yīng)該提高稅率的稅目〔1〕卷煙消費環(huán)節(jié)：每規(guī)范箱〔5萬支〕計征150元定額稅。甲類卷煙〔每條調(diào)撥價50元以上〕征收56%，乙類卷煙〔每條調(diào)撥價50元以下〕征收36%。零售環(huán)節(jié)：加征一道從價稅，稅率為5%。從量稅的控煙效果能夠更好從量稅率從價稅率中國3￥/千支56%或36%≈0.46＄/千支英國108.65￡/千支22%≈179.08＄/千支煙草工業(yè)企業(yè)消費稅收入占國內(nèi)消費稅收入之比約為60%。中國控煙協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，目前卷煙的總稅負約為零售價的40%，國際上普通為65%-70%。英國80%巴西74%荷蘭72%日本61%添加香煙的稅收就等于提高香煙的價錢。煙價提高能不能起到禁煙的作用呢？這就要看需求價錢彈性。需求彈性缺乏的群體：吸煙成癮者，收入高、有人送煙。需求彈性較大者：青少年，收入低、沒有人送煙。高價煙是一種具有夸耀功能的“凡勃倫商品〞，為了彰顯身份位置，越貴越有人買?！?〕小汽車按排氣量大小確定差別稅率，但是沒有思索能否安裝尾氣凈化安裝。排氣量一樣，但是安裝尾氣凈化安裝的低稅率?，F(xiàn)行乘用車消費稅稅目稅率〔2021年9月1日起〕排氣量稅率＜1.0升〔含1.0升〕1%1.0升－1.5升〔含1.5升〕3%1.5升－2.0升〔含2.0升〕5%2.0升－2.5升〔含2.5升〕9%2.5升－3.0升〔含3.0升〕12%3.0升－4.0升〔含4.0升〕25%＞4.0升的40%近年來，運動型多功能轎車〔SUV〕逐漸流行。既適宜家用，也適宜在高速上拉速度，2.0T與3.0T的配置，動力足，后排空間大，可以自在組合，載人、裝物。稅率要不要調(diào)整？3、應(yīng)該降低稅率的稅目化裝品在進口時普通需求交納：6.5%-18%的進口關(guān)稅17%的增值稅30%的消費稅某化裝品的CIF價錢為$400〔1$=6.4￥〕，關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%，消費稅稅率30%，那么：CIF價錢:400$×6.4￥=2560關(guān)稅:2560×15%=384消費稅:[〔2560+384〕÷〔1-30%〕]×30%=1261增值稅:〔2560+384+1261〕×17%=715也就是說，化裝品CIF價錢為￥2560時，完成進口所要支付的稅金為￥2360，相當于CIF價錢的92％以上。這件CIF價錢為＄400的化裝品，最后在中國的售價至少是￥4920。三、房產(chǎn)稅設(shè)計1、稅種性質(zhì)確實定1986年發(fā)布<房產(chǎn)稅暫行條例>。以房屋為納稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅根據(jù)，向產(chǎn)權(quán)一切人征收的一種財富稅。房產(chǎn)稅的稅率：按照房產(chǎn)余值計算交納的，稅率為1.2%；按照房產(chǎn)租金收入計算交納的，稅率為12%。個人一切非營業(yè)用的房產(chǎn)，免納房產(chǎn)稅。2003年十六屆三中全會提出，開征物業(yè)稅。2021年上海、重慶開展房產(chǎn)稅改革試點。2021年十八屆三中全會提出，“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革。〞物業(yè)稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅，含義有差別。物業(yè)持有者掌握的僅僅是土地運用權(quán)，法定“住宅70年產(chǎn)權(quán)〞所需求交納的費用已包含在土地出讓金之內(nèi)。因此，需求劃分“房產(chǎn)〞和“地產(chǎn)〞。還有，土地增值稅、城鎮(zhèn)土地運用稅怎樣處置？2、計稅根據(jù)的選擇存在幾種能夠：〔1〕房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得—所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅〔2〕購買合同價—財富稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅〔3〕房產(chǎn)持有期間的增值額—財富稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅當下人們熱議的房產(chǎn)稅是持有期間的房產(chǎn)稅，開征目的主要是抑制房地產(chǎn)投機。這種稅涉及到房產(chǎn)持有期間價值的評價，在公信力缺乏的中國，征收難度非常大。涉及地段、樓層、朝向、光線、戶型、建筑年限、周圍環(huán)境等要素。評價機構(gòu)、評價方法、評價目的、信息采集、數(shù)據(jù)處置、人員培訓等。房產(chǎn)評價無公信力可言，難逃“視其賂之多寡以為物力之低昂〞的結(jié)局。以購買合同價為計稅根據(jù)，比較客觀，容易征收。稅款用于地方政府提供公共設(shè)備和效力；居住環(huán)境的改善了，房產(chǎn)增值、生活質(zhì)量提高，納稅人會接受。3、啟用稅收工具調(diào)控房價要顧及需求彈性許多國家都把稅收作為調(diào)控房地產(chǎn)市場的重要工具。在中國，靠納稅打壓房價，恐難湊效。那些一線、二線城市，住房的需求彈性非常小。一是改善住房的愿望〔需求強度〕如今，吃、穿、行〔車〕等不成問題，唯有“住〞依然是夢想。二是擁有私房的認識〔消費習慣〕對于住房，中國人存在“一切〞才表達“擁有〞的觀念。三是缺其他投資渠道〔可替代性〕有錢一族，買房是保值增值之策。像杭州，住房的需求彈性更小。由于居住環(huán)境特別好。在“王國平常代〞〔2000-2021年〕，地方公共產(chǎn)品供應(yīng)大量添加，居住環(huán)境明顯改善。新生代有意留杭州，富人有意遷入杭州，炒房族看好潛在的接手者?！暗俨匦?yīng)〞顯現(xiàn)。杭州市從高地價-高房價中獲得土地出讓金和房地產(chǎn)稅收，轉(zhuǎn)用于城市公共產(chǎn)品提供。涉及房地產(chǎn)業(yè)的10個稅種僅在房地產(chǎn)行業(yè)征收的：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。同時涉及其他行業(yè)的：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建立稅、印花稅。2005-2021年，房地產(chǎn)業(yè)稅收占浙江地方稅收收入的比重為20.47%。2021年，浙江省73個市縣中，這一比重：＞20％的72個＞25％的31個＞30％的8個較低的住房需求彈性，注定靠納稅打壓房價的初衷難以實現(xiàn)。恰恰由于稅收轉(zhuǎn)嫁，使政策效果與預(yù)期目的南轅北轍。反而誤傷保證性需求者和改善性需求者。2004年1月1日，杭州率先開征二手房差額20%的個稅。緣由之一：房價上漲太快。1998年2003年杭州房價4000元/㎡7200元/㎡市區(qū)的房價漲到8000多元/㎡了。緣由之二：房價收入比太離譜2004年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入較低的〔僅為12898元〕。緣由之三：外地投資客太瘋狂炒作者占購買人群的20%左右。但是，政策出臺之后的效果出乎人們的預(yù)料。2004年9月1日，杭州暫停征收二手房20%個稅政策。緣由之一：房價沒有下降。2004年1月1日至9月1日，杭州房價漲幅在15%左右。緣由之二：政策過于剛性。政策阻止了改善性需求人群入市的步伐。緣由之三：政府感到有壓力。2004年上半年，杭州房地產(chǎn)投資增速有所放緩，開發(fā)商拿地的志愿降低，部分房企看空未來一兩年的市場。2021年3月14日，溫總理說：房價與居民收入相順應(yīng)；房價與本錢和合理的利潤相匹配。第二句應(yīng)改為：“房價與合理的本錢和利潤相匹配。〞饅頭貴，還是由于面粉貴。房價收入比：房價收入