制造業(yè)核算的基本原理

第三章制造業(yè)核算的根本原理3.1制造業(yè)本錢核算概述3.2生產經營管理費用的分類3.3制造業(yè)本錢核算的要求3.4制造業(yè)本錢核算的一般程序3.5完工產品與月末在產品本錢的劃分3.1制造業(yè)本錢核算概述

3.1.1生產費用和產品本錢3.1.2本錢核算的內容3.1.3產品本錢計算方法制造業(yè)的本錢核算是對生產經營過程中發(fā)生的生產經營管理費用，按經濟用途進行分類，并按一定對象和標準進行歸集和分配，以計算確定各該對象的總本錢和單位本錢3.1.1生產費用和產品本錢生產經營管理費用——制造業(yè)在一定時期內〔一個月等〕發(fā)生的、能夠用貨幣表現的生產經營管理過程中的消耗。生產費用和產品本錢生產費用是某一期間為進行產品生產而發(fā)生的費用?！a費用的發(fā)生過程也是產品本錢的形成過程產品本錢是為生產一種或幾種產品而消耗的生產費用，它與一定種類和數量的產品相聯系。——產品本錢是對象化的生產費用。3.1.2本錢核算的內容企業(yè)需要將匯總的生產費用在各種產品之間、完工產品和在產品之間進行分配，以求得各種產品的總本錢和單位本錢。3.1.3產品本錢計算方法產品本錢計算方法按其所包括的范圍，可分：制造本錢計算法——我國1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造本錢計算法變動本錢計算法——直接本錢計算法3.2生產經營管理費用的分類

3.2.1生產經營管理費用按經濟內容的分類3.2.2生產經營管理費用按經濟用途的分類3.2.3生產費用的其他分類方法3.2.1生產經營管理費用按經濟內容的分類生產經營管理費用按經濟內容〔性質〕劃分，具體表現為各項費用要素：外購材料、燃料外購動力工資薪酬折舊費與攤銷費利息支出稅金其他支出6+13.2.2生產經營管理費用按經濟用途的分類制造本錢〔生產費用〕直接材料直接人工制造費用廢品損失自制半成品非制造本錢〔經營管理費用〕——期間本錢產品本錢工程可能增設的本錢工程3.2.3生產費用的其他分類方法生產費用按其與工藝過程的關系分類直接生產費用——與產品的生產工藝過程直接相關的生產費用。間接生產費用——與產品的生產工藝過程直沒有接相關的生產費用3.2.3生產費用的其他分類方法生產費用按其計入產品本錢方法的分類直接計入費用——費用發(fā)生時，就能明確歸屬于某以本錢計算對象，并能直接計入該本錢計算對象的費用，如某種產品生產中單獨領用的材料，生產工人的計件工資等間接計入費用——費用發(fā)生時，無法歸屬于某一本錢計算對象，必須先按地點或用途進行歸集，然后通過分配間接計入各本錢計算對象的費用〔分配計入費用〕直接生產費用、間接生產費用、直接計入費用、間接計入費用之間的關系直接生產費用大多是直接計入費用，間接生產費用大多是間接計入費用。在只生產一種產品或提供一種勞務的企業(yè)或車間中，直接生產費用和間接生產費用都可以直接計入該種產品本錢，都是直接計入費用。在聯產品生產企業(yè)中，直接生產費用和間接生產費用都不能直接計入某種產品本錢，都是間接計入費用。3.3制造業(yè)本錢核算的要求

3.3.1嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的本錢開支范圍和費用開支標準3.3.2正確劃分各種費用支出的界限3.3.3選擇恰當的本錢計算方法3.3.2正確劃分各種費用支出的界限正確劃分生產經營管理費用支出與其他支出的界限正確劃分產品制造本錢和期間本錢的界限正確劃分各個會計期間的產品本錢的界限正確劃分不同產品的費用界限正確劃分完工產品與在產品的費用界限這五個費用界限的劃分，都應貫徹受益原那么正確劃分完工產品與在產品的費用界限3.4制造業(yè)本錢核算的一般程序

3.4.1本錢核算賬戶的設置3.4.2本錢流程3.4.1本錢核算賬戶的設置設置方法一：一級賬戶“生產本錢〞，二級賬戶“根本生產本錢〞和“輔助生產本錢〞設置方法二：一級賬戶“根本生產本錢〞和“輔助生產本錢〞根本生產本錢輔助生產本錢制造費用3.4.2本錢流程根據本錢開支范圍規(guī)定，對各項費用支出進行嚴格審核。編制要素費用分配表。編制待攤費用和預提費用分配表。輔助生產費用的歸集和分配。制造費用的歸集和分配。完工產品本錢確實定和結轉。已銷售產品本錢結轉。3.4.2本錢流程圖3-1本錢流轉的一般程序3.5完工產品與月末在產品本錢的劃分

3.5.1在產品及其數量的核算3.5.2生產費用在完工產品與在產品之間的分配〔★★〕3.5.1在產品及其數量的核算在產品——是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。3.5.1在產品及其數量的核算生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法，從在產品本錢確定的先后順序上看，有兩種類型：類型Ⅰ：先確定月末在產品本錢，然后確定完工產品本錢〔先月末，后完工〕類型Ⅱ：完工產品本錢與在產品本錢同時確定〔同時〕在產品實物數量的核算，主要包括在產品收發(fā)結存的日常核算和在產品的清查兩項工作。設立“在產品收發(fā)結存賬〞——臺帳盤點——盤盈或盤虧3.5.2生產費用在完工產品與在產品之間的分配在產品不計價法在產品按固定本錢計價法在產品按定額本錢計價法定額比例法約當產量比例法加權平均法先進先出法企業(yè)應根據月末結存在產品數量的多少，月末在產品數量變化的大小，月末在產品價值的大小，在產品本錢中各項費用比重的大小，以及企業(yè)定額管理根底工作的扎實與否等方面的因素，采用適當的分配方法。在產品不計價法特點：不計算月末在產品本錢，即月末在產品本錢為零，本月發(fā)生的生產費用全部由完工產品承擔。適用性：如果各月末在產品數量很少，價值很低，且各月在產品數量比較穩(wěn)定。適用企業(yè)：自來水生產企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、開掘企業(yè)等在產品按固定本錢計價法特點：各月本錢不變，本月發(fā)生的費用全部由完工產品承擔平時，月末在產品固定按年初本錢計價的方法；年末，根據實地盤點結果確定在產品本錢的實際本錢，同時將之作為下一年度的各月固定的在產品本錢。適用性：各月末在產品數量較少，或者雖然在產品數量較多，但各月末在產品數量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產品本錢的差額對完工產品本錢影響不大。適用企業(yè)：冶煉企業(yè)和化工企業(yè)在產品按定額本錢計價法特點：月末在產品以定額本錢計價，將其從月初在產品定額本錢與本月生產費用之和中扣除，余額即為本月完工產品本錢。就是說，每月生產費用脫離定額的差異，全部計入當月完工產品本錢。適用性：適用于定額管理工作較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品結存數量比較穩(wěn)定的產品例3-1某企業(yè)生產甲產品，2024年2月初在產品和本月生產費用合計為65600元，其中直接材料本錢為48000元，直接人工本錢為5600元，制造費用為12000元。該月完工甲產品1000件，月末在產品盤存200件，甲產品所耗直接材料是在生產開始時一次投入的，月末在產品完成定額工時500小時。甲產品定額資料：單位產品直接材料費用定額為30元，每小時直接人工定額為2元，每小時制造費用定額為3.20元。那么甲產品本月完工產品與在產品本錢分配計算如下表所示。直接材料直接人工制造費用合計生產費用合計4800056001200065600月末在產品成本（定額成本）200×30=6000500×2=1000500×3.20=16008600完工產品成本4200046001040057000完工產品單位成本424.6010.4057練習習題三定額比例法特點：按完工產品與在產品的定額耗用量〔或定額本錢〕的比例分配生產費用。適用性：適用于定額管理根底較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產品數量變動較大的產品例3-2：某企業(yè)2024年4月份生產完工乙產品600件，月末結存在產品100件，加工程度達80%。乙產品有關定額資料如下：材料在生產開始時一次投入；單位產品直接材料消耗定額：20千克；單位產品直接人工耗定額：15小時；單位產品制造費用消耗定額：15元。4月初在產品實際本錢和本月發(fā)生的生產費用如下表直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本361600 41000 64800 467400 本月生產費用1178400183400 282000 1643800 表3-5產品本錢計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本3616004100064800467400本月生產費用11784001834002820001643800合計15400002244003468002111200完工產品定額耗用量1200090009000月末在產品定額耗用量200012001200小計140001020010200分配率1102234完工產品成本13200001980003060001824000完工產品單位成本22003305103040月末在產品成本2200002640040800287200練習習題三約當產量比例法約當產量——是指將月末在產品數量按其投料程度和加工程度折算為相當于完工產品的數量〔也就是完工產品為100%的約當產量〕，本月完工產品〔約當〕產量與月末在產品約當產量之和稱為約當總產量，簡稱約當產量。約當產量比例法——是指生產費用按照完工產品數量〔約當產量〕與在產品約當產量的比例分配計算完工產品本錢與月末在產品本錢的一種方法。適用性：月末在產品數量較大，而且變化大，不宜采用其他分配方法時。約當產量比例法——加權平均法加權平均法——是對月初在產品本錢和本月發(fā)生的生產費用之和，以完工產品產量與月末在產品的約當產量之和為權數，求得約當產量的加權平均單位本錢，然后，再據以計算出本月完工產品本錢和月末在產品本錢的生產費用分配方法?！纠?-3】新宇工廠生產丙產品，2024年3月份結存在產品40件，加工程度60%；本月投產360件；本月完工產量為300件，月末在產品100件，加工程度為50%。丙產品所耗直接材料在生產開始時投入全部材料的70%，當加工程度到達80%時，再投入其余30%的直接材料。丙產品月初在產品本錢為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費用165.10元；本月生產費用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費用2024.90元。根據上述資料，采用加權平均法計算丙產品本錢。練習習題六約當產量比例法——加權平均法優(yōu)點：手續(xù)比較簡化缺點：所確定的本錢是一種“混合〞本錢，不能如實地反映本期的實際本錢水平。尤其是上月與本月本錢水平差異較大時，由于約當產量單位本錢是加權平均本錢，上月產品本錢水平就會對本月月末在產品本錢產生一定的影響。約當產量比例法——先進先出法先進先出法是假設生產的產品是按投入生產的時間先后順序完工的，那么，月初在產品將在本月全部完工〔？〕在產品生產周期小于一個月的前提下，月初在產品將在本月全部完工。所以，月初在產品本錢應全部計入本月完工產品本錢〔？〕本月發(fā)生的生產費用只在本月投產本月完工產品〔？〕與月末在產品約當產量〔？〕之間進行分配。事實上，月初在產品本月繼續(xù)加工過程中同樣耗用了一局部的本月的生產費用，所以嚴格講，本月發(fā)生的生產費用在本月完工產品約當產量〔？〕與月末在產品之間進行分配【例3-3】新宇工廠生產丙產品，2024年3月份結存在產品40件，加工程度60%；本月投產360件；本月完工產量為300件，月末在產品100件，加工程度為50%。丙產品所耗直接材料在生產開始時投入全部材料的70%，當加工程度到達80%時，再投入其余30%的直接材料。丙產品月初在產品本錢為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費用165.10元；本月生產費用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費用2024.90元。根據上述資料，采用加權平均法計算丙產品本錢。練習習題六約當產量法——在產品投料程度的測定原材料在生產開始時一次投入，那么在產品投料程度為100%——無需計算約當產量，直接按照數量比率分配原材料在生產過程中隨生產加工進度陸續(xù)投入，與加工進度同原材料分工序投入，并在每道工序開始時一次投入。例3-4戊產品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開始時一次投入。戊產品的原材料消耗定額和在產品數量資料，以及投料程度和約當產量的計算，如下表所示工序原材料消耗定額（千克）月末在產品數量（件）在產品投料程度在產品約當產量（件500=70%1600×70%=11202150800(350+150)/500=100%800×100%=800合計50024001920約當產量法