管理會(huì)計(jì)課件

成本性態(tài)分析第一節(jié)成本的概念及其分類一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。二、成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途可以區(qū)分為製造成本和非製造成本兩大類。圖2.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類（二）成本按性態(tài)分類成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)總量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)係管理會(huì)計(jì)作為決策會(huì)計(jì)的角色，其許多決策方法特別是短期決策方法都必須借助於成本性態(tài)之一概念成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。（三）成本的其他分類1．成本按可控性分類2．成本按可追蹤性分類3．成本按可盤存性分類4．成本按性態(tài)分類5．成本按實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類6.成本按經(jīng)營(yíng)決策的不同要求分類（1）差別成本。廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額；狹義的差別成本是指由於生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。（2）機(jī)會(huì)成本。決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量?jī)r(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮。機(jī)會(huì)成本並非實(shí)際支出，也無需計(jì)帳，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素加以考慮。（3）邊際成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。但在實(shí)踐中通常指產(chǎn)量增減一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。（4）付現(xiàn)成本。是指在確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處?kù)毒o張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最低的方案來代替總成本最低的方案。（5）應(yīng)負(fù)成本它是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式，並非企業(yè)實(shí)際支出，也無須計(jì)賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。這種代價(jià)在進(jìn)行方案選擇時(shí)也要認(rèn)真考（6）重置成本指按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)，必須認(rèn)真考慮重置成本這一因素。（7）沉沒成本。是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。7.成本按其涉及範(fàn)圍的大小分類8.成本按是否與決策有關(guān)分類第二節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)的概念二、成本按其性態(tài)分類三、成本性態(tài)分析的概念四、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)五、成本性態(tài)分析的程式一、成本性態(tài)的概念所謂成本性態(tài)，又稱為成本習(xí)性（costbehaviour）或成本特性，是指成本總額對(duì)特定業(yè)務(wù)量的依存關(guān)係，這裏的業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。業(yè)務(wù)量可以用多種計(jì)量單位表示，包括絕對(duì)量和相對(duì)量?jī)深?。成本總額主要是指為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，包括全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。二、成本按其性態(tài)分類按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類（一）固定成本1．固定成本的概念固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。在我國(guó)工業(yè)企業(yè)實(shí)務(wù)中，可以作為固定成本看待的專案有：生產(chǎn)成本中列入製造費(fèi)用中的不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、管理人員工資和租賃費(fèi)；銷售費(fèi)用中不受銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和土地使用稅等。2．固定成本的特點(diǎn)固定成本的主要特點(diǎn)是：（1）在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，固定成本總額不變。即固定成本總額（以下用a表示）的不變性；（2）在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增減而隨之降低或升高。即單位固定成本（用a/x表示）的反比例變動(dòng)性。通常的結(jié)論：提高業(yè)務(wù)量也是降低成本的一條途徑，可以提高成本的效用【例2-1】某公司由於開展業(yè)務(wù)需要，從租賃公司租入一條生產(chǎn)線用於生產(chǎn)A產(chǎn)品，租金每年360000元，其最大生產(chǎn)能力每年生產(chǎn)2000件A產(chǎn)品。顯然，產(chǎn)量在6000件以下時(shí)，不管其業(yè)務(wù)量如何變化，設(shè)備的租金就是生產(chǎn)產(chǎn)品的一項(xiàng)固定成本。有關(guān)資料如表2－1所示。將上例有關(guān)數(shù)據(jù)在座標(biāo)圖中表示，則固定成本的性態(tài)模型如圖2.2及圖2.3所示，可以看出固定成本具有以下兩個(gè)特徵：在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，成本總額保持不變。若以y表示固定成本總額，x表示業(yè)務(wù)量，a表示固定成本總額，則固定成本的性態(tài)可以通過y＝a這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來表達(dá)。在平面直角坐標(biāo)系上，固定成本總額就是一條平行於橫軸的直線，如圖2.2所示固定成本總額模型

（2）在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。若以y代表單位固定成本，x表示業(yè)務(wù)量，a表示固定成本總額，則其性態(tài)模型為y＝a/x,在平面直角坐標(biāo)系上，單位固定成本就是一條反比例曲線，如圖2.3所示單位固定成本模型。業(yè)務(wù)量（件）3．固定成本的分類（1）約束性固定成本。約束性固定成本亦稱經(jīng)營(yíng)能力成本、承諾性固定成本，是指管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本專案。如廠房及機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的薪金等。（2）酌量性固定成本。酌量性固定成本也稱為經(jīng)營(yíng)方針成本、選擇性固定成本或任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的短期決策行為可以改變其數(shù)額的成本專案。如廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研實(shí)驗(yàn)費(fèi)等。（二）變動(dòng)成本1．變動(dòng)成本的概念是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)下，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的那部分成本。例如，生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工，製造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的間接材料、燃料及動(dòng)力照明費(fèi)、外部加工費(fèi)、計(jì)件工資制下的生產(chǎn)工人工資、按工作量法計(jì)提的折舊費(fèi)等，期間成本中按銷售量計(jì)算的銷售人員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，均屬於變動(dòng)成本的範(fàn)疇。2．變動(dòng)成本的特點(diǎn)（1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。這一特徵已在其概念中得以體現(xiàn)。將其反映在平面直角坐標(biāo)圖上，變動(dòng)成本總額就是一條通過原點(diǎn)的直線。其總成本模型為y＝bx。（2）單位變動(dòng)成本的不變性。由於變動(dòng)成本具有總額正比例變動(dòng)性的特徵，這就決定了在業(yè)務(wù)量不為零時(shí)，單位變動(dòng)成本不收業(yè)務(wù)量的增減影響而保持不變。將此特點(diǎn)反映在平面直角坐標(biāo)圖上，單位變動(dòng)成本就是一條平行於橫軸的直線。因此，單位成本模型為y＝b?！纠?-2】某公司生產(chǎn)某種型號(hào)的空調(diào)，需要一個(gè)外購(gòu)的壓縮機(jī)作為直接材料，目前市場(chǎng)上符合公司要求的壓縮機(jī)市場(chǎng)價(jià)格為600元。當(dāng)業(yè)務(wù)量分別為50、100、150、200、250套時(shí)，壓縮機(jī)的總成本和單位成本如表2－2所示。將上例有關(guān)數(shù)據(jù)在座標(biāo)圖中表示，則變動(dòng)成本的性態(tài)模型如圖2－4及圖2－5所示，可以看出變動(dòng)成本具有以下兩個(gè)特徵：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)在平面直角坐標(biāo)系上，變動(dòng)成本總額就是一條通過原點(diǎn)的直線。圖2.4變動(dòng)成本總額性態(tài)模型（2）在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響，保持固定不變。在平面直角坐標(biāo)系上，單位變動(dòng)成本就是一條平行於橫軸的直線。圖2.5單位變動(dòng)成本性態(tài)模型（三）混合成本1．混合成本的概念在實(shí)際工作中，許多成本往往介於固定成本和變動(dòng)成本之間，它們既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，因而稱為混合成本。企業(yè)中的混合成本主要有設(shè)備維修費(fèi)、保管費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資和水電費(fèi)等。2．混合成本的特徵（1）混合成本同時(shí)包括固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)因素。（2）混合成本中通常有一個(gè)基數(shù)，這個(gè)基數(shù)是固定不變的，相當(dāng)於固定成本；在這個(gè)基數(shù)上發(fā)生的成本部分，則是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈比例變動(dòng)，相當(dāng)於變動(dòng)成本。（3）混合成本雖然隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但並不保持嚴(yán)格的比例關(guān)係。3．混合成本的分類一般包括階梯式成本、半變動(dòng)成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本四種類型（1）階梯式成本又叫半固定成本，通常階梯式成本的發(fā)生額在一定的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)是固定的。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一範(fàn)圍時(shí)，其發(fā)生額就會(huì)跳躍上升到一個(gè)新的水準(zhǔn)，並在新的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止，如此重複下去，其成本隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)呈現(xiàn)出階梯狀增長(zhǎng)趨勢(shì)。例如，企業(yè)品質(zhì)檢測(cè)人員的工資就屬於半固定成本。假如某個(gè)企業(yè)的質(zhì)檢人員每人每月最多可檢測(cè)20件產(chǎn)品，那麼當(dāng)企業(yè)的月產(chǎn)量低於20件時(shí)，企業(yè)只需支付一名質(zhì)檢人員的工資，假定每個(gè)質(zhì)檢人員的工資為1000元；當(dāng)企業(yè)的月產(chǎn)量高於20但低於40件時(shí)，企業(yè)則需要支付兩名質(zhì)檢人員的工資，依此類推。即該企業(yè)質(zhì)檢人員的工資以20件產(chǎn)品為其相應(yīng)的業(yè)務(wù)量範(fàn)圍，每超出一個(gè)新的範(fàn)圍，質(zhì)檢人員的工資總額就會(huì)發(fā)生一次新的跳躍。階梯式成本的性態(tài)模型如圖2.6所示。（2）半變動(dòng)成本亦稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，半變動(dòng)成本是由明顯的固定和變動(dòng)面部分成本組成。這種成本通常有一個(gè)基數(shù)，不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)於固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本也呈正比例增加．這部分成本相當(dāng)於變動(dòng)成本。例如，公用事業(yè)費(fèi)中的水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)，以及機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)等都屬於這類成本，這些費(fèi)用中的一部分是基數(shù)，即不管企業(yè)本期是否使用或是否有業(yè)務(wù)發(fā)生，都需要支付，屬於固定成本的性質(zhì)；另一部分則根據(jù)企業(yè)耗用量的多少或業(yè)務(wù)量的多少來計(jì)算，屬於變動(dòng)成本的性質(zhì)。這種成本又稱典型的混合成本，是混合成本中較為普遍的一種存在類型，具有廣泛的代表性。企業(yè)的總成本其實(shí)就是一項(xiàng)混合成本，總成本的函數(shù)模型可以用y＝a十bx來表示（如圖2.7所示），其中，y代表總成本，x代表業(yè)務(wù)量，a代表固定成本總額(即真正意義上的固定成本與混合成本中的固定部分之和)，b代表單位變動(dòng)成本，bx代表變動(dòng)成本總額(即真正意義上的變動(dòng)成本與混合成本中的變動(dòng)部分之和)。圖2.7半變動(dòng)成本的特徵（3）延期變動(dòng)成本又叫低坡型混合成本。這類成本是指在一定範(fàn)圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變動(dòng)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一範(fàn)圍後，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)增減變動(dòng)的成本專案。其特徵是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。例如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對(duì)職工所支付的工資是固定不變的，但當(dāng)工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則需要按加班時(shí)間的長(zhǎng)短成比例地支付加班費(fèi)。所有為此而支付的人工成本，則屬於延期變動(dòng)成本。假設(shè)某企業(yè)職工正常工作時(shí)間為3000小時(shí)，正常工資總額為30000元（即小時(shí)工資率為10元），職工加班時(shí)按規(guī)定需要支付雙薪。該企業(yè)工資總額屬於延期變動(dòng)成本，其成本性態(tài)模型如圖2.8所示某企業(yè)固定工資超額計(jì)獎(jiǎng)呈延伸變動(dòng)（4）曲線式變動(dòng)成本這類成本通常也有一個(gè)不變的基數(shù)，相當(dāng)於固定成本，但在這個(gè)基數(shù)之上，成本雖然隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加，但兩者之間並不像變動(dòng)成本那樣保持嚴(yán)格的正比例直線關(guān)係，而是顯示非線性的曲線關(guān)係。按照曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)，這種曲線成本又可進(jìn)一步細(xì)分為以下兩種類型：遞減型混合成本和遞增型混合成本。遞減型混合成本的特點(diǎn)是有一個(gè)初始成本值，然後隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也隨之逐步增加，但是成本的增加速度慢於業(yè)務(wù)量的增加速度。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗電的成本（初始量）屬於固定成本性質(zhì)；預(yù)熱後進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨著業(yè)務(wù)量的增加逐漸上升，但是兩者不成正比例變動(dòng)，而呈曲線關(guān)係，並且隨著業(yè)務(wù)量的逐步增加，成本的上升速度越來越慢，即其上升的速度是遞減的，在直角坐標(biāo)圖上表示為一條斜率遞減的拋物線。圖2.9遞減型混合成本性態(tài)模型遞增型混合成本的特點(diǎn)是它也有一個(gè)初始成本值，然後隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也隨之逐步增加，但是成本的增加速度要快於業(yè)務(wù)量的增加速度，故稱之為遞增型混合成本；如累進(jìn)計(jì)件工資、各種公積金、罰金等。當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量或約定交貨時(shí)間時(shí)，成本是固定不變的，類似於固定成本的性質(zhì)。但在這個(gè)基礎(chǔ)之上，隨著產(chǎn)量或延遲時(shí)間的增加，計(jì)件工資（或違約金、罰金）就隨之上升，但上升率是遞增的。故稱為遞增型混合成本。圖2.10遞增型混合成本性態(tài)模型三、成本性態(tài)分析的概念成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程式和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，並建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y＝a＋bx的過程。它是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作。通過成本性態(tài)分析可以從定性和定量?jī)煞矫姘盐粘杀镜母鹘M成部分與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)係和變動(dòng)規(guī)律，從而為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，進(jìn)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算等奠定基礎(chǔ)。四、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)進(jìn)行成本性態(tài)分析是以下列基本假設(shè)為前提條件的。（1）相關(guān)範(fàn)圍假設(shè)。由於相關(guān)範(fàn)圍的存在，使得成本性態(tài)具有暫時(shí)性因此在研究成本性態(tài)分析時(shí)，必須假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)範(fàn)圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的範(fàn)圍內(nèi)變動(dòng)。（2）一元線性假設(shè)。成本性態(tài)分析的關(guān)鍵是建立反映成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)係的數(shù)學(xué)函數(shù)。一般採(cǎi)用簡(jiǎn)便易行的辦法，即假定總成本是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù)，可以近似地用一元線性方程y＝a＋bx來描述，其中a為固定成本總額，是真正意義上的固定成本和混合成本中的固定成本之和；bx為變動(dòng)成本總額，是真正意義上的變動(dòng)成本和混合成本中的變動(dòng)成本之和。五、成本性態(tài)分析的程式成本性態(tài)分析的程式是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。在完成成本性態(tài)分析任務(wù)時(shí)，一般可以運(yùn)用兩種程式，單步驟分析程式和多步驟分析程式：（一）單步驟分析程式。是指將全部成本一次性地直接分解成固定成本和變動(dòng)成本兩類，對(duì)於出現(xiàn)的混合成本性質(zhì)的成本直接計(jì)入固定成本之中。（二）多步驟分析程式是指對(duì)於全部成本的性態(tài)分析要通過三步來完成：第一步是將全部成本按照成本性態(tài)特徵分解成為固定成本、變動(dòng)成本、混合成本；第二步是進(jìn)一步將混合成本分解為固定成本部分和變動(dòng)成本部分；第三部是將混合成本分解結(jié)果分別歸入固定成本和變動(dòng)成本，並建立有關(guān)總成本模型第三節(jié)混合成本的分解常用的成本性態(tài)分析方法有直接分析法、合同確認(rèn)法、技術(shù)測(cè)定法和歷史資料分析法。這些方法往往既可以應(yīng)用於單步驟分析程式，又可以應(yīng)用於多步驟分析程式。一、直接分析法直接分析法是指在掌握有關(guān)專案成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生的當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬於固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。二、合同確認(rèn)法採(cǎi)用合同確認(rèn)法是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。三、技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程專案財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)係，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水準(zhǔn)，並揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。四、歷史資料分析法歷史資料分析法是指在佔(zhàn)有若干期相關(guān)的成本（y）和業(yè)務(wù)量（x）歷史資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定數(shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而確定常數(shù)a和b的數(shù)值，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。常用的歷史資料分析法有高低點(diǎn)法、散佈圖法和一元直線回歸法三種具體應(yīng)用形式。（一）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法高低點(diǎn)法的基本原理是：任何一個(gè)專案的混合成本都是由固定成本和變動(dòng)成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用y＝a＋bx來表示。由於固定成本在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)是固定不變的，若單位變動(dòng)成本在相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)是個(gè)常數(shù)，則變動(dòng)成本總額就隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在成本性態(tài)分析過程中，利用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式進(jìn)行成本分解，就是設(shè)法求出a和b的數(shù)值，並建立y＝a十bx模型的過程。高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過程如下：【例2-3】已知A企業(yè)2018年上半年B產(chǎn)品產(chǎn)量與某項(xiàng)混合成本的資料如表2－3所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2－3A企業(yè)2018年上半年資料根據(jù)上述資料可斷定，高點(diǎn)座標(biāo)為（210,3350）；低點(diǎn)座標(biāo)為（180,3020）。則b＝(3350-3020)/(210-180)＝11(元/臺(tái))a＝3020-11×180=1040（元）或a＝3350-11×210=1040（元）以上計(jì)算表明該項(xiàng)混合成本的性態(tài)模型為y=1040+11x,其中固定部分為1040元，變動(dòng)部分為11x。要求：用散佈圖法建立成本性態(tài)模型。根據(jù)上述資料，將5個(gè)月的產(chǎn)量與成本組成的座標(biāo)點(diǎn)描繪在座標(biāo)圖上，如圖2.11所示。畫出直線，該直線的縱軸截距為9，任取一點(diǎn)p（10，42）；則：b＝（42-9）/10＝3.3（元/件）該混合成本的成本性態(tài)模型為：y＝9+3.3x圖2.11散佈圖（三）直線回歸法回歸直線法，又稱一元直線回歸法該法對(duì)混合成本的分解過程也就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定我們有n個(gè)（x,y）的觀測(cè)數(shù)值，那麼就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式：相關(guān)係數(shù)r的取值範(fàn)圍在0與±1之間，它可說明x與y之間的密切程度：當(dāng)r＝－1時(shí)，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r＝0，說明x與y之間不存在任何關(guān)係；當(dāng)r＝＋1時(shí)說明x與y之間完全正相關(guān)；當(dāng)r→＋1時(shí)，說明x與y之間基本正相關(guān)，這兩種情況都是線性關(guān)係，可以用y＝a+bx表示。該法要求業(yè)務(wù)量與成本之間至少基本保持線性關(guān)係，否則研究無意義。③按照公式（2.6），計(jì)算出a、b的值，並代入一般成本性態(tài)模型：y＝a+bx本章小結(jié)本章主要講述了成本性態(tài)的相關(guān)知識(shí)以及混合成本分解的主要方法。由於企業(yè)管理當(dāng)局的需要，傳統(tǒng)的按經(jīng)濟(jì)用途劃分成本的方法顯然不能滿足決策的需要，因此出現(xiàn)了依據(jù)成本決策的發(fā)展潮流對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分的方法。成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)係。成本按照性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，混合成本又可根據(jù)其變動(dòng)趨勢(shì)分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、延期式混合成本、曲線式混合成本等幾種類型?；旌铣杀臼墙?jīng)濟(jì)生活中大量存在的成本性態(tài)，可以採(cǎi)用技術(shù)測(cè)定法、直接分析法和歷史資料分析法等三種分解方法，把總成本最終分解為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。變動(dòng)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)及理論依據(jù)

一、變動(dòng)成本法的概念和特點(diǎn)變動(dòng)成本計(jì)算（變動(dòng)成本法Variablecosting）,又稱直接成本計(jì)算(directcosting)或邊際成本計(jì)算（marginalcosting），其基本原理是由美國(guó)的哈裏斯（M.J.Harris）在1936年首先提出來的。20世紀(jì)70年代末開始傳入我國(guó)，一些企業(yè)，尤其是機(jī)械行業(yè)的一些企業(yè)開始試點(diǎn)和應(yīng)用。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種方法還將得到進(jìn)一步的應(yīng)用和發(fā)展。（一）變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法是變動(dòng)成本計(jì)算法的簡(jiǎn)稱，是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本及存貨成本的內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本，並按貢獻(xiàn)式損益法計(jì)算損益的一種成本計(jì)算方（二）變動(dòng)成本法中產(chǎn)品成本和期間成本的含義1.產(chǎn)品成本的含義產(chǎn)品成本實(shí)際上就是變動(dòng)的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)製造費(fèi)用。2.期間成本的含義變動(dòng)成本法中，將所有與產(chǎn)品製造沒有直接聯(lián)繫的固定製造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本全部列入期間成本，作為貢獻(xiàn)毛益的抵減專案。（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1.變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的製造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性製造費(fèi)用和固定性製造費(fèi)用兩部分，變動(dòng)性製造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性製造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。2．強(qiáng)調(diào)不同的製造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。3.本期間發(fā)生的固定性製造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷量的變化更為直接敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。以邊際貢獻(xiàn)減去期間成本（包括固定性製造費(fèi)用和其他固定性費(fèi)用）就是利潤(rùn)。由邊際貢獻(xiàn)這個(gè)概念不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。二、變動(dòng)成本法計(jì)算的理論依據(jù)按照成本性態(tài)分析，凡是直接與產(chǎn)品製造有聯(lián)繫的，並隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的成本就是變動(dòng)生產(chǎn)成本，即產(chǎn)品成本。固定生產(chǎn)成本必須列為期間成本，全部列入當(dāng)期損益之中。這就是變動(dòng)成本法的理論依據(jù)。變動(dòng)成本法計(jì)算的基本原理可以概括為以下三個(gè)方面：（一）變動(dòng)成本構(gòu)成了產(chǎn)品價(jià)值的直接基礎(chǔ)（二）固定製造費(fèi)用作為期間費(fèi)用從總收入中扣除（三）固定製造費(fèi)用不計(jì)入成本，會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總額【例3-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月有關(guān)數(shù)據(jù)，如表3-1所示。表3-1甲、乙產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)假定直接人工費(fèi)用都是計(jì)件工資，不需要在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；變動(dòng)製造費(fèi)用按直接人工比例進(jìn)行分配。另外，甲、乙兩種產(chǎn)品均無月初和月末在產(chǎn)品。要求：根據(jù)上列資料，採(cǎi)用變動(dòng)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的成本。則有關(guān)計(jì)算如下：變動(dòng)成本製造費(fèi)用分配率=18450/(20600+10150)=0.6甲產(chǎn)品分配額=20600×0.6=12360乙產(chǎn)品分配額=10150×0.6=6090根據(jù)已知資料，即可計(jì)算出甲、乙兩種產(chǎn)品的成本（即變動(dòng)製造成本）。甲產(chǎn)品變動(dòng)製造成本=直接材料20400+直接人工20600+變動(dòng)製造費(fèi)用12360=53360乙產(chǎn)品變動(dòng)製造成本=直接材料14000+直接人工10150+變動(dòng)製造費(fèi)用6090=30240三、變動(dòng)成本法計(jì)算的意義採(cǎi)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，主要有以下意義：（1）能提供每種產(chǎn)品的盈利能力的資料。（2）可以為正確地制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)畫和控制提供許多有價(jià)值的資料。（3）變動(dòng)成本計(jì)算便於和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)畫和日常控制的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。第二節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法和完全成本法是兩種截然不同的成本計(jì)算模式，其理論依據(jù)、操作過程及計(jì)算結(jié)果都有很大的不同，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、應(yīng)用的前提條件不同二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、銷貨成本及存貨成本不同四、損益確定程式不同五、所提供資訊的用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用變動(dòng)成本法首先是將所有成本進(jìn)行成本性態(tài)分析，將其劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，如果有混合成本，則要把它按一定的方法分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。通過成本性態(tài)分析，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本、變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分；固定成本包括固定的製造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）、固定的非生產(chǎn)成本兩部分。應(yīng)用完全成本法，首先要把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途不同分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。凡在生產(chǎn)領(lǐng)域中為產(chǎn)品製造而發(fā)生的成本都屬於生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動(dòng)和固定製造費(fèi)用；凡是在流通領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域而發(fā)生的成本屬於非生產(chǎn)成本，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（一）變動(dòng)成本法兩項(xiàng)成本的構(gòu)成內(nèi)容在變動(dòng)成本法下，將生產(chǎn)成本按其與產(chǎn)量的關(guān)係分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部列為期間成本，不包括在生產(chǎn)成本之中。這兩種成本的具體構(gòu)成內(nèi)容如圖3.1所示。圖3.1變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成（二）完全成本法兩項(xiàng)成本的構(gòu)成內(nèi)容在完全成本法下，將所有成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本，不包括在生產(chǎn)成本之中。圖3.2完全成本法產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成【例3-2】某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售單價(jià)為200元/件，近三年的產(chǎn)銷量和成本資料，如表3-2和表3-3所示。表3-2某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量資料單位：件表3-3某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品的成本資料單位：元根據(jù)以上資料，分別計(jì)算第一年兩種成本法下甲產(chǎn)品的產(chǎn)品成本和期間成本。1.變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝簧a(chǎn)成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＝直接材料＋直接人工＋變動(dòng)製造費(fèi)用＝50＋40＋10＝100（元）；產(chǎn)品成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×第一年生產(chǎn)量＝100×8000＝800000（元）。其中，銷貨中的產(chǎn)品成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×第一年銷售量＝100×6000＝600000元；存貨中的產(chǎn)品成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×第一年期末存貨量＝100×2000＝200000元；期間成本＝變動(dòng)期間成本＋固定期間成本＝（變動(dòng)銷售費(fèi)用＋變動(dòng)管理費(fèi)用＋變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用）＋（固定製造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用＋固定財(cái)務(wù)費(fèi)用）＝（2＋1＋0）×第一年銷售量＋（240000＋4000＋2000＋2000）＝3×6000＋248000＝266000（元）。2.完全成本法：?jiǎn)挝簧a(chǎn)成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＋每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄑu造費(fèi)用＝（50＋40＋10）＋240000/8000＝130（元）；產(chǎn)品成本＝單位生產(chǎn)成本×第一年生產(chǎn)量＝130×8000＝1040000（元）。其中，銷貨中的產(chǎn)品成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×第一年銷售量＝130×6000＝780000元；存貨中的產(chǎn)品成本＝單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×第一年期末存貨量＝130×2000＝260000元；期間成本＝全部銷售費(fèi)用＋全部管理費(fèi)用＋全部財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（2×6000＋4000）＋（1×6000＋2000）＋2000＝16000＋8000＋2000＝26000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以清楚地看出，變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本低於完全成本法下的單位生產(chǎn)成本，相差30元，正好是完全成本法下每件產(chǎn)品吸收的固定製造費(fèi)用。同時(shí)，變動(dòng)成本法下的期間成本大於完全成本法下的期間成本，差為240000元（266000-26000），剛好是固定製造費(fèi)用總額。三、銷貨成本及存貨成本不同在完全成本法下，由於產(chǎn)品成本包括固定製造費(fèi)用，並將固定製造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，這樣，期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和已銷售產(chǎn)品中均“吸收”了一定份額的固定製造費(fèi)用，即期末存貨都是按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。在變動(dòng)成本法下，由於產(chǎn)品成本僅按變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)算，而將固定製造費(fèi)用全部作為期間成本處理，因而，無論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷售產(chǎn)品都只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本，即期末存貨都是按變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)。這樣，變動(dòng)成本法的存貨成本必然小於吸收成本法的存貨成本。兩種成本計(jì)算法下存貨估價(jià)及成本流程圖如圖3.3所示。圖3.3兩種成本計(jì)算法下存貨估價(jià)及成本流程圖廣義的產(chǎn)品以銷貨和存貨兩種實(shí)物形態(tài)存在。由於產(chǎn)品成本不同，因而決定了銷貨成本及存貨成本水準(zhǔn)不同，下麵以例說明。【例3-3】資料承【例3-2】，假設(shè)存貨發(fā)出採(cǎi)用先進(jìn)先出法，則兩種成本法計(jì)算的第一年銷貨成本和存貨成本結(jié)果如下。1.變動(dòng)成本法計(jì)算程式及結(jié)果（1）銷貨成本＝當(dāng)年銷售量×單位產(chǎn)品成本＝6000×100＝600000（元）；（2）存貨成本＝期末存貨量×單位產(chǎn)品成本＝2000×100＝200000（元）。2.完全成本法計(jì)算程式及結(jié)果（1）銷貨成本由於第一年沒有期初存貨，即當(dāng)年銷售的6000件甲產(chǎn)品均是當(dāng)年生產(chǎn)的，故可以直接計(jì)算。銷貨成本＝當(dāng)年銷售量×單位產(chǎn)品成本＝6000×130＝780000（元）如果年初有存貨，則要按照先進(jìn)先出法計(jì)算銷貨成本，不能直接根據(jù)銷售量計(jì)算。（2）存貨成本由於第一年的存貨全部是當(dāng)年生產(chǎn)的，故單位成本一致，可以直接計(jì)算。如果期末存貨既有當(dāng)年生產(chǎn)的，又有前期生產(chǎn)的，則單位成本可能不一致，需要按照先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本。存貨成本＝期末存貨量×單位產(chǎn)品成本＝2000×130＝260000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，變動(dòng)成本法的銷貨成本低於完全成本法的銷貨成本，差是180000元（780000－600000），剛好是完全成本法下銷售的6000件甲產(chǎn)品中包含的固定製造費(fèi)用（6000×30）；另一方面，變動(dòng)成本法下的存貨成本低於完全成本法下的存貨成本，差是60000元（260000-200000），剛好是完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費(fèi)用（2000×30＝60000）。存貨成本＝期末存貨量×單位產(chǎn)品成本＝2000×130＝260000（元）從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，變動(dòng)成本法的銷貨成本低於完全成本法的銷貨成本，差是180000元（780000－600000），剛好是完全成本法下銷售的6000件甲產(chǎn)品中包含的固定製造費(fèi)用（6000×30）；另一方面，變動(dòng)成本法下的存貨成本低於完全成本法下的存貨成本，差是60000元（260000-200000），剛好是完全成本法下期末存貨吸收的固定製造費(fèi)用（2000×30＝60000）。四、損益確定程式不同（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同1.貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程式變動(dòng)成本法是按照貢獻(xiàn)式損益法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的，其程式分為兩步：（1）計(jì)算貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益也稱貢獻(xiàn)邊際，其計(jì)算公式為：貢獻(xiàn)毛益＝營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)毛益-固定成本在上述兩個(gè)計(jì)算公式中：

變動(dòng)成本＝銷貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本＋變動(dòng)非生產(chǎn)成本＝本期銷售量×（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本＋單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本）固定成本＝固定生產(chǎn)成本＋固定非生產(chǎn)成本＝固定製造費(fèi)用＋固定銷售費(fèi)用＋固定管理費(fèi)用＋固定財(cái)務(wù)費(fèi)用2.傳統(tǒng)式損益計(jì)算程式完全成本法是按照傳統(tǒng)式損益法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的，其程式分為兩步：（1）計(jì)算營(yíng)業(yè)毛利。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)毛利＝營(yíng)業(yè)收入-銷售成本（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)毛利-期間成本【例3-4】資料承【例3-2】，分別按貢獻(xiàn)式和傳統(tǒng)式損益法計(jì)算年?duì)I業(yè)利潤(rùn)。1.在變動(dòng)成本法下：營(yíng)業(yè)收入＝200×6000＝1200000（元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本＝100×6000＝600000（元）變動(dòng)非生產(chǎn)成本＝6000×（2＋1）＝18000（元）變動(dòng)成本總額＝600000＋18000＝618000（元）貢獻(xiàn)毛益＝1200000-618000＝582000（元）固定成本＝240000＋4000＋2000＋2000＝248000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝582000-248000＝334000（元）2.在完全成本法下：營(yíng)業(yè)收入＝200×6000＝1200000（元）銷售成本＝6000×130＝780000（元）營(yíng)業(yè)毛利＝1200000-780000＝420000（元）期間成本＝全部銷售費(fèi)用＋全部管理費(fèi)用＋全部財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（2×6000＋4000）＋（1×6000＋2000）＋2000＝26000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝420000-26000＝394000（元）從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大於變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，差額為60000元（394000－334000）。（二）損益表編制的格式不同由於完全成本法和變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成不同，所以在利潤(rùn)表上兩種方法下成本費(fèi)用的排列也有差別。（二）損益表編制的格式不同由於完全成本法和變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本構(gòu)成不同，所以在利潤(rùn)表上兩種方法下成本費(fèi)用的排列也有差別。在完全成本法下，必須按照傳統(tǒng)式損益確定程式計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，利潤(rùn)表格式採(cǎi)用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。在變動(dòng)成本法下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程式計(jì)量營(yíng)業(yè)損益，利潤(rùn)表格式採(cǎi)用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表。表3－4兩種成本計(jì)算法下利潤(rùn)表的格式從上表可以看出，無論在哪一種成本計(jì)算法下，本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用都是期間成本，都要全額計(jì)入利潤(rùn)表，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面存在形式上的區(qū)別?！纠?-5】以【例3-4】的計(jì)算結(jié)果為依據(jù)，編制第一年損益表，見表3-5。（三）計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)果有可能不同完全成本法下對(duì)固定成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。固定成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的計(jì)算產(chǎn)生影響，影響的程度取決於產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)係；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益就越小，反之則越大。只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。而事實(shí)上，產(chǎn)銷絕對(duì)均衡只是個(gè)別的、相對(duì)的和理想化的，不均衡才是普遍的、絕對(duì)的和現(xiàn)實(shí)化的，這也是研究本問題的意義所在。首先，根據(jù)【例3-2】的資料，通過整理，編制該企業(yè)連續(xù)三年有關(guān)單價(jià)、成本和費(fèi)用資料表，見表3-6。單價(jià)、成本和費(fèi)用資料表單位：元其次，根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)連續(xù)三年的損益表，見表3-7。表3-7企業(yè)連續(xù)三年的損益表單位：元

從表3-7中可以看出，這三年用兩種方法計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)果不同，但某些特殊情況下也可能相同。因此，兩種成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)結(jié)果可能不同。五、所提供資訊的用途不同（一）變動(dòng)成本法從變動(dòng)成本法連續(xù)三年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量的關(guān)係來看,存在以下幾點(diǎn)規(guī)律：(1)當(dāng)某期比上期銷售量增加時(shí)，該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就一定會(huì)比上期增加；(2)當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就一定會(huì)比上期減少；(3)當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)亦最高；(4)當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)亦最低；(5)當(dāng)任意兩期銷售量相等時(shí)，這兩期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)亦相等。（二）完全成本法首先從完全成本法產(chǎn)量與單位生產(chǎn)成本來看，第一年產(chǎn)量最高（8000件），其單位生產(chǎn)成本就最低（130元）；第三年產(chǎn)量最低（5000件），其單位生產(chǎn)成本就最高（148元）。其中的原因就是固定製造費(fèi)用總額不變，則單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄑu造費(fèi)用隨產(chǎn)量的增加而降低；反之，隨產(chǎn)量的降低而增加。因此，就給人提供了這樣一種虛假資訊，要提高經(jīng)濟(jì)效益，就要降低產(chǎn)品成本；而降低產(chǎn)品成本就要擴(kuò)大產(chǎn)量。無形之中就形成了以生產(chǎn)為中心，重生產(chǎn)輕銷售的觀念，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種觀念是十分有害的；其次在完全成本法下，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象，即銷售量多的年份，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)少；而銷售量少的年份，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反而多。很明顯，這是不合理的。由於完全成本法不能正確地反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷售量之間的內(nèi)在聯(lián)繫，揭示的資訊是以生產(chǎn)為中心，忽視了銷售應(yīng)有的地位和作用，所以不利於企業(yè)管理和決策。第三節(jié)兩種成本計(jì)算法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額分析一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的概念營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額是指同一企業(yè)同一時(shí)期按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的差額。用公式表示就是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額＝某期完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－該期變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該差額可能大於零，可能小於零，也可能等於零。二、導(dǎo)致出現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析（一）銷售收入（二）變動(dòng)生產(chǎn)成本（三）非生產(chǎn)成本（四）固定製造費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的數(shù)量特徵有如下幾點(diǎn)規(guī)律：（1）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用等於期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用，那麼，按兩種成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)必然相等，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額等於零；（2）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用大於期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用，那麼，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定大於按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額必然大於零；（3）如果完全成本法下期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用小於期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用，那麼，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一定小於按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額必然小於零。四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)演算法及其應(yīng)用（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)演算法的計(jì)算公式某期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用；某期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法下單位期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用×期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用×期末存貨量；某期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額=完全成本法下單位期末存貨吸收的固定性製造費(fèi)用×期末存貨量-完全成本法下期初存貨釋放的固定性製造費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額簡(jiǎn)演算法的應(yīng)用在實(shí)務(wù)中，有時(shí)不需要同時(shí)按兩種成本計(jì)算方法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由於變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算簡(jiǎn)單，因而往往是先計(jì)算出變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，再利用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)演算法計(jì)算兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額，按以下簡(jiǎn)化公式直接推算出完全成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及期末存貨成本。完全成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=變動(dòng)成本法下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+按簡(jiǎn)演算法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額；完全成本法下期末存貨成本=變動(dòng)成本法下期末存貨成本+完全成本法期末存貨吸收的固定製造費(fèi)用第四節(jié)兩種成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）強(qiáng)調(diào)固定製造費(fèi)用和變動(dòng)製造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。2．完全成本法的不足（1）完全成本法不利於成本管理。（2）難以反映真實(shí)的盈利情況。（3）固定製造費(fèi)用的分?jǐn)偸址爆崳ǘ┳儎?dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）提供最有用的管理資訊，使預(yù)測(cè)、決策、考核和控制成為可能。（2）符合收益與費(fèi)用配比原則，充分提示了收益與成本的內(nèi)在聯(lián)繫。（3）變動(dòng)成本法便於進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（4）變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。（5）變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性製造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)（1）按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本不合乎稅法的有關(guān)要求。（2）變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求。（3）當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。（4）成本性態(tài)的劃分帶有一定的假定性，不能提供準(zhǔn)確的資料。二、兩種成本計(jì)算方法的配合應(yīng)用到目前為止，關(guān)於變動(dòng)成本法的應(yīng)用，理論界有三種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)，是採(cǎi)用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)是採(cǎi)用“單軌制”第三種觀點(diǎn)是採(cǎi)用“結(jié)合制”以上三種觀點(diǎn)中，第三種觀點(diǎn)既充分發(fā)揮了變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)，又兼顧了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求，能夠有效地兼顧對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩方面的需要，所以最為合理可行。本章小結(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，並按貢獻(xiàn)式損益確定程式計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。應(yīng)用變動(dòng)成本法能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，同時(shí)可為制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)畫和控制提供原始資料。此外，變動(dòng)成本計(jì)算便於與標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)畫和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。變動(dòng)成本法在理論上更符合“費(fèi)用與收入相配比”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求；能增強(qiáng)成本資訊的有用性，有利於正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)控制；便於分清各部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，有利於進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；能促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)；既簡(jiǎn)化成本計(jì)算，又在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)資訊的客觀性；同時(shí)有利於固定費(fèi)用的管理。但是變動(dòng)成本法同樣具有缺點(diǎn)：不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)品成本概念及對(duì)外報(bào)告的要求；不利於企業(yè)的長(zhǎng)期決策；不能滿足產(chǎn)品的定價(jià)決策的需要。由於變動(dòng)成本法的上述缺陷，我們?cè)趹?yīng)用變動(dòng)成本法的時(shí)候，不能採(cǎi)用“單軌制”，而“雙軌制”又不符合成本效益原則，因此我們只能採(cǎi)用“結(jié)合制”，將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合使用，將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；期末對(duì)需要按完全成本法反映的有關(guān)專案進(jìn)行調(diào)整，以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)分析

第一節(jié)本-量-利分析概述

管理會(huì)計(jì)把全部成本分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類後，為了規(guī)劃利潤(rùn)，必須研究影響利潤(rùn)高低的銷售收入、銷售成本與利潤(rùn)之間的依存關(guān)係；而銷售收入和銷售成本又都與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）有密切聯(lián)繫。因此，對(duì)銷售單價(jià)、產(chǎn)銷數(shù)量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本和利潤(rùn)之間的變數(shù)關(guān)係的研究，在管理會(huì)計(jì)中就叫做“成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)分析”（Cost/Volume/ProfitAnalysis），簡(jiǎn)稱“本-量-利分析”（CVP分析）。

第一節(jié)本-量-利分析概述

早在1904年美國(guó)就已經(jīng)出現(xiàn)了有關(guān)原始的本-量-利分析圖的文字記載，1922年美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的一位會(huì)計(jì)學(xué)教授提出了完整的保本分析理論。進(jìn)入50年代以後，本-量-利分析技術(shù)在西方會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛應(yīng)用，其理論日益完善，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。自20世紀(jì)80年代管理會(huì)計(jì)理論傳入我國(guó)以後，本-量-利方法在我國(guó)得到了廣泛應(yīng)用，已成為企業(yè)利潤(rùn)分析的一種重要方法。第一節(jié)本-量-利分析概述本-量-利分析的基本假定（一）成本性態(tài)分析的假定（二）假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)係（三）假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)固定成本保持不變（四）假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)係

第一節(jié)本-量-利分析概述

（五）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定（六）目標(biāo)利潤(rùn)假定（七）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)

第一節(jié)本-量-利分析概述

三、本-量-利分析模型（一）基本等式基本數(shù)學(xué)模型。利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入總額－成本總額＝收入總額－變動(dòng)成本總額－固定成本總額當(dāng)企業(yè)只產(chǎn)銷單一品種產(chǎn)品時(shí)，上述公式可具體表達(dá)為：利潤(rùn)＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額＝（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）×銷售量－固定成本總額

第一節(jié)本-量-利分析概述

（二）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算

第一節(jié)本-量-利分析概述

第一節(jié)本-量-利分析概述

（三）變動(dòng)成本率的計(jì)算(記作bR)變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)×100%bR=bx/px=b/p【例4-1】第一節(jié)本-量-利分析概述

四、本-量-利分析的基本內(nèi)容（一）盈虧平衡點(diǎn)分析（二）盈利條件下的本-量-利分析（三）多品種結(jié)構(gòu)下的本-量-利分析（四）本-量-利關(guān)係中的敏感性分析第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析一、盈虧平衡點(diǎn)分析的基本概念盈虧平衡點(diǎn)，即所謂保本，就是指企業(yè)在一定時(shí)期的收支相等即盈虧平衡、不盈不虧、利潤(rùn)為零，當(dāng)企業(yè)處?kù)哆@種特殊狀況時(shí)，稱企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。二、盈虧平衡點(diǎn)的確定方法及其應(yīng)用第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析單一產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實(shí)物量表示的，稱為保本銷售量；一種是以貨幣單位表示的，稱為保本銷售額。（一）單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的確定從盈虧平衡點(diǎn)的含義出發(fā)，在基本關(guān)係式中：利潤(rùn)＝單位售價(jià)×產(chǎn)銷量－單位變動(dòng)成本×產(chǎn)銷量－固定成本第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)，求出的銷售量即是保本銷售量，即：若用銷售額來表示，則保本銷售額計(jì)算公式為：

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析（二）單一產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的圖解方法

圖4.1保本點(diǎn)示意圖第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析若將例4－2用圖解法求解，例4-2保本點(diǎn)示意圖第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析對(duì)於保本圖，其重要用途在於反映本-量-利之間的規(guī)律性聯(lián)繫和保本點(diǎn)的意義。由於用座標(biāo)圖表示更為直觀、形象，易於理解，所以，實(shí)際工作中常常是先用公式求出保本點(diǎn)，再反映在保本圖中，以此增加管理會(huì)計(jì)資訊的可理解性及決策、控制的直觀性。第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算（一）保本作業(yè)率其計(jì)算公式如下：第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析（二）安全邊際其計(jì)算公式如下：第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析表4－1西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析

表4－2企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度體系指標(biāo)

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析

四、保本狀態(tài)的判斷（一）根據(jù)保本點(diǎn)計(jì)算公式判斷保本狀態(tài)本-量-利基本關(guān)係式為：

其中，當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)。此時(shí)

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析

五、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈利區(qū)、虧損區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響（一）單價(jià)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈利區(qū)、虧損區(qū)與安全邊際的影響【例4-4】（二）單位產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)的影響圖【例4-5】單價(jià)變化對(duì)保本點(diǎn)等的影響

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析

（三）固定成本變動(dòng)的影響（1）固定成本的變動(dòng)對(duì)邊際貢獻(xiàn)沒有影響。因?yàn)檫呺H貢獻(xiàn)總額＝銷售收入－變動(dòng)成本，與固定成本沒有關(guān)係。（2）固定成本的變動(dòng)會(huì)直接影響到企業(yè)稅前利潤(rùn)的變動(dòng)，兩者的變動(dòng)趨勢(shì)正好相反，金額相同。即當(dāng)固定成本增加時(shí)，企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)減少，減少的金額與固定成本的增加金額相等；反之亦然。（3）固定成本對(duì)保本點(diǎn)和安全邊際的影響。期間的固定成本越高，就要求多一些的業(yè)務(wù)量才可能補(bǔ)償期間固定成本，保本點(diǎn)也就高一些，安全邊際相應(yīng)降低；期間的固定成本越低，則越少的產(chǎn)品銷售就能補(bǔ)償期間的固定成本，相應(yīng)的企業(yè)的保本點(diǎn)就越低，安全邊際就越高。【例4-6】

第二節(jié)盈虧平衡點(diǎn)分析

（四）多因素同時(shí)變動(dòng)的影響（五）企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響（六）產(chǎn)銷不平衡的影響

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

一、實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量模型為：

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

【例4-10】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為50000元。如果目標(biāo)利潤(rùn)定為40000元，則有：

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

二、實(shí)現(xiàn)稅後目標(biāo)利潤(rùn)的模型

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項(xiàng)特殊支出,隨保本點(diǎn)銷售量的變動(dòng)而變動(dòng),其計(jì)算公式為：所得稅＝利潤(rùn)×所得稅稅率＝超過保本點(diǎn)銷售量×單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)×所得稅稅率＝安全邊際量×單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)×所得稅稅率

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

三、盈利條件下本-量-利分析中各因素之間的關(guān)係以及相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)等的影響（一）業(yè)務(wù)量與其他因素之間的關(guān)係

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

（二）成本、單價(jià)與其他因素的關(guān)係（三）安全邊際與利潤(rùn)的關(guān)係銷售利潤(rùn)＝安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)或：銷售利潤(rùn)＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率則：銷售利潤(rùn)率＝邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率（四）因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、盈利區(qū)、虧損區(qū)與安全邊際等指標(biāo)的影響

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

四、各本-量-利關(guān)係圖的特點(diǎn)1.傳統(tǒng)式本-量-利關(guān)係圖(標(biāo)準(zhǔn)式）圖4.8標(biāo)準(zhǔn)式本-量-利關(guān)係圖

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

2.貢獻(xiàn)式本-量-利關(guān)係圖

第三節(jié)盈利條件下的本-量-利分析

3.量利式本-量-利關(guān)係圖量利式本-量-利關(guān)係圖也被稱為利潤(rùn)圖，因?yàn)榭v坐標(biāo)的銷售收入及成本因素均被省略，整個(gè)圖形僅反映銷售量與利潤(rùn)之間的依存關(guān)係，這是一種簡(jiǎn)化的本-量-利關(guān)係圖，該圖簡(jiǎn)明扼要，易於理解。量利式本-量-利關(guān)係圖的繪製方法如圖4.10所示。

第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析

一、多品種條件下本-量-利分析的方法（一）加權(quán)平均法（二）聯(lián)合單位法其計(jì)算公式為：第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析式中：聯(lián)合單價(jià)等於一個(gè)聯(lián)合單位的全部收入；聯(lián)合單位變動(dòng)成本等於一個(gè)聯(lián)合單位的全部變動(dòng)成本。在此基礎(chǔ)上，計(jì)算出每種產(chǎn)品的保本量和保利量。其計(jì)算公式為：某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比某產(chǎn)品保利量＝聯(lián)合保利量×該產(chǎn)品銷量比（三）分演算法（四）順序法（五）主要產(chǎn)品法第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析二、加權(quán)平均法的應(yīng)用加權(quán)平均法的具體計(jì)算步驟如下：(1)計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(2)計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重，即各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的百分比。第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析（3）按下式計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率（4）計(jì)算綜合保本銷售額（5）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本額及保本量（6）計(jì)算綜合保利銷售額（7）計(jì)算各種產(chǎn)品的保利額和保利量第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析【例4-14】某企業(yè)固定成本共627000元，同時(shí)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表4－5所示。要求：用加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，並求出全廠綜合保本額及各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)指標(biāo)。第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析

（1）計(jì)算出各產(chǎn)品銷售收入占總銷售收入的比重如下表4－6所示：第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析（2）計(jì)算加權(quán)的綜合邊際貢獻(xiàn)率綜合邊際貢獻(xiàn)率＝25%×60%＋40%×30%＋60%×10%＝33%（3）計(jì)算全廠綜合保本額全廠綜合保本額＝627000/33%＝1900000（元）第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析（4）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)指標(biāo)A產(chǎn)品保本額＝1900000×60%＝1140000（元）A產(chǎn)品保本量＝1140000/20＝57000（件）B產(chǎn)品保本額＝1900000×30%＝570000（元）B產(chǎn)品保本量＝570000/10＝57000（件）C產(chǎn)品保本額＝1900000×10%＝190000（元）C產(chǎn)品保本量＝190000/5＝38000（件）從以上計(jì)算可以看出，銷售比重的高低會(huì)影響到綜合邊際貢獻(xiàn)率的水準(zhǔn)，進(jìn)而影響企業(yè)的綜合保本銷售額。第五節(jié)本-量-利關(guān)係中的敏感性分析本-量-利基本公式中，各個(gè)因素的變化都會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生影響，管理會(huì)計(jì)把這種不同因素的變化對(duì)分析結(jié)果影響程度的分析和計(jì)算叫做敏感性分析。本-量-利關(guān)係中的敏感性分析主要是研究?jī)煞矫娴膯栴}：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p；二是有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度。第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析一、有關(guān)因素臨界值的確定由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型：目標(biāo)利潤(rùn)＝實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本可以推導(dǎo)出當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)求取最大最小值的有關(guān)公式：第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析二、有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度反映敏感程度的指標(biāo)稱為敏感係數(shù)，其計(jì)算公式為：設(shè)例4－16中的銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分別增長(zhǎng)了20%，求各因素的敏感係數(shù)?！纠?-17】第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析分析上述各因素敏感係數(shù)的計(jì)算公式，至少可以有以下兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)於敏感係數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感係數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為反向關(guān)係；反之亦然。第二，關(guān)於敏感係數(shù)的大小。從上述公式不難看出，由於各因素敏感係數(shù)的分母均為利潤(rùn)，所以其相互之間的大小關(guān)係直接決定於其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其它因素的敏感分析進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果：由於銷售量×單價(jià)大於銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本），所以單價(jià)的敏感係數(shù)一定大於銷售量的敏感係數(shù)。通常情況下，銷售量×單價(jià)既大於固定成本，又大於銷售量×單位變動(dòng)成本（銷售量×單價(jià)大於固定成本與銷售量×單位變動(dòng)成本之和時(shí)企業(yè)才盈利），否則，企業(yè)可能連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，第四節(jié)多品種條件下的本-量-利分析所以，單價(jià)的敏感係數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。敏感係數(shù)提供了利潤(rùn)對(duì)有關(guān)因素變動(dòng)而變動(dòng)的敏感程度，反過來，利用敏感係數(shù)可以分析企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)採(cǎi)取的單項(xiàng)措施，而且計(jì)算過程也比較簡(jiǎn)單。本章小結(jié)本-量-利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上通過對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)係的分析，建立數(shù)位化的會(huì)計(jì)模型和圖示，進(jìn)而揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)等諸多變數(shù)之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)繫，為預(yù)測(cè)、決策、控制、考核提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)資訊的一種定量分析方法。本章小結(jié)

利用本-量-利分析方法，可以進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策和控制分析，但是本-量-利分析的原理及其應(yīng)用都是以一定的假設(shè)作為前提條件的。這些假設(shè)包括：利用本-量-利分析方法，可以進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策和控制分析，但是本-量-利分析的原理及其應(yīng)用都是以一定的假設(shè)作為前提條件的。這些假設(shè)包括：1、成本性態(tài)分析的假定。2、假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)係。3、假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)固定成本保持不變。4、假設(shè)一定時(shí)間、一定範(fàn)圍內(nèi)變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)係。5、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定。6、目標(biāo)利潤(rùn)假定。7、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的假設(shè)。。本章小結(jié)

保本分析是企業(yè)恰好處?kù)侗１緺顟B(tài)時(shí)的本-量-利分析方法，其關(guān)鍵是判定保本點(diǎn)，以及確定保本量和保本額。保利分析是指將目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)本-量-利分析的基本數(shù)學(xué)模型，在單價(jià)和成本水準(zhǔn)既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間關(guān)係的本-量-利分析。所以保利分析是本量利分析方法在盈利條件下的保本點(diǎn)分析的延伸和拓展。本章小結(jié)敏感性分析是一種應(yīng)用廣泛的分析方法。通常這一方法研究的是，當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周圍環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)發(fā)生了怎樣的變化，是敏感（變化大）還是不敏感（變化小）。本-量-利基本公式中，各個(gè)因素的變化都會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生影響，管理會(huì)計(jì)把這種不同因素的變化對(duì)分析結(jié)果影響程度的分析和計(jì)算叫做敏感性分析。它對(duì)於利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析，尤其是對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)有十分積極的指導(dǎo)作用。預(yù)測(cè)分析第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述一、預(yù)測(cè)分析的概念二、預(yù)測(cè)分析的原則（一）延續(xù)性原則（二）可能性原則（三）可控性原則三、預(yù)測(cè)分析的特徵預(yù)見性、相對(duì)性、可檢驗(yàn)性、客觀性、靈活性、局限性第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述四、預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)、五、預(yù)測(cè)分析的步驟確定預(yù)測(cè)目標(biāo)—收集和整理資料—選擇預(yù)測(cè)方法

—綜合分析預(yù)測(cè)檢—查驗(yàn)證修—正預(yù)測(cè)結(jié)果—報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述

六、預(yù)測(cè)分析的方法（一）定量分析法1．趨勢(shì)外推分析法2．因果預(yù)測(cè)分析法（二）定性分析法第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)概述1.外界因素（1）需求動(dòng)向（2）經(jīng)濟(jì)變動(dòng)（3）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)動(dòng)向（4）政府、消費(fèi)者團(tuán)體的動(dòng)向第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析2.內(nèi)部因素（1）行銷策略（2）銷售政策（3）銷售人員（4）生產(chǎn)狀況

第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析

二、銷售預(yù)測(cè)的定量預(yù)測(cè)分析法（一）算術(shù)平均法其計(jì)算公式為：第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析（二）移動(dòng)平均法此法的計(jì)算公式是：

第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析

為使預(yù)測(cè)值更能反映銷售量變化的趨勢(shì)，可以對(duì)上述計(jì)算結(jié)果按趨勢(shì)值進(jìn)行修正，其計(jì)算公式為；銷售量預(yù)測(cè)數(shù)＝最後期算術(shù)平均銷售量＋趨勢(shì)值趨勢(shì)值b＝最後移動(dòng)期的平均值－上一個(gè)移動(dòng)期的平均值第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析【例5-2】利用表5－1中的資料，要求用移動(dòng)平均法預(yù)測(cè)2019年1月份的銷售量（假定m＝3）。根據(jù)公式，利用最後3期銷售量資料，得：1.移動(dòng)平均法2019年1月份預(yù)測(cè)銷售量＝（1250＋1350＋1400）／3＝1333.33（件）第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析2.修正的移動(dòng)平均法最後3期的平均值＝1333.33（件）上一個(gè)移動(dòng)期的平均值＝（1300＋1250＋1350）／3＝1300（件）趨勢(shì)值b＝1333.33－1300＝33.33（件）2019年1月份預(yù)測(cè)銷售量＝1333.33＋33.33＝1366.66（件）

第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析

三、銷售預(yù)測(cè)的定性預(yù)測(cè)方法（一）判斷分析法1．意見彙集法2．專家意見法（二）調(diào)查分析法（三）產(chǎn)品壽命週期分析法萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析一、目標(biāo)利潤(rùn)概述（一）目標(biāo)利潤(rùn)的含義利潤(rùn)預(yù)測(cè)是對(duì)公司未來某一時(shí)期可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的預(yù)計(jì)和測(cè)算，預(yù)測(cè)公司將來所能達(dá)到的利潤(rùn)水準(zhǔn)，它既是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要目標(biāo)，又是確定公司計(jì)畫期銷售收入和目標(biāo)成本的主要依據(jù)。

第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析

（二）確定目標(biāo)利潤(rùn)的意義目標(biāo)利潤(rùn)不僅可以標(biāo)誌企業(yè)的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)效果，而且也是規(guī)定時(shí)期內(nèi)企業(yè)制訂有關(guān)預(yù)算的重要根據(jù)。目標(biāo)利潤(rùn)不同於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算後反映出來的事後利潤(rùn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算利潤(rùn)的基本公式如下：總收入－總成本＝利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)是一種事後利潤(rùn)，它的作用僅僅說明了企業(yè)在某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)達(dá)到過什麼樣的利潤(rùn)水準(zhǔn)。目標(biāo)利潤(rùn)主要是運(yùn)用下列公式進(jìn)行計(jì)算的：總收入－目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)成本第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析二、目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析（一）選擇確定適當(dāng)?shù)睦麧?rùn)率作為標(biāo)準(zhǔn)1.確定利潤(rùn)率的計(jì)算口徑2.確定利潤(rùn)率指標(biāo)的時(shí)間特徵3.確定利潤(rùn)率的空間特徵（二）計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)1.按銷售利潤(rùn)率計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的銷售利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售額銷售利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／銷售收入淨(jìng)額×100％第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析2.按產(chǎn)值利潤(rùn)率計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的產(chǎn)值利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)總產(chǎn)值產(chǎn)值利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／工業(yè)總產(chǎn)值×100％3.按資產(chǎn)利潤(rùn)率計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＝預(yù)定的資金利潤(rùn)率×預(yù)計(jì)資金平均佔(zhàn)用額資產(chǎn)利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／資產(chǎn)平均佔(zhàn)用額×100％4.按照損益基本方程式進(jìn)行計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本總額第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析【例5-3】某企業(yè)計(jì)畫年銷售甲產(chǎn)品3000件，每件單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，全年固定成本總額40000元。根據(jù)所提供的這些資料，計(jì)算該企業(yè)在計(jì)畫期間預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)。預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)＝3000×（50－30）－40000＝20000（元）沿用上例資料，假設(shè)預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤(rùn)要達(dá)到30000元，我們可以根據(jù)上述公式測(cè)算預(yù)計(jì)的目標(biāo)銷售量。＝（40000＋30000）／（50－30）＝3500（件）

第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析

（三）確定目標(biāo)利潤(rùn)的修正值1.根據(jù)事先預(yù)計(jì)的銷售量、成本、價(jià)格水準(zhǔn)測(cè)算可望實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，將之與目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)進(jìn)行比較；2.按“本-量-利”分析的原理分項(xiàng)測(cè)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)而應(yīng)採(cǎi)取的各項(xiàng)措施，即分別計(jì)算各因素的期望值，並分析其可能性；3.若期望與可能相差較大，應(yīng)適當(dāng)修改目標(biāo)利潤(rùn)，確定目標(biāo)利潤(rùn)修正值。最終目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)利潤(rùn)基數(shù)＋目標(biāo)利潤(rùn)修正值

第三節(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析

目標(biāo)利潤(rùn)一經(jīng)確定就應(yīng)立即納入預(yù)算執(zhí)行體系，層層分解落實(shí)，以此作為採(cǎi)取相應(yīng)措施的依據(jù)。對(duì)該公司的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，並最終確定目標(biāo)利潤(rùn)?！纠?-4】第四節(jié)成本預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)概述成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展目標(biāo)，利用定量和定性分析的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水準(zhǔn)和變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行的預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是成本管理的重要環(huán)節(jié)成本預(yù)測(cè)涉及的範(fàn)圍較廣，往往包括生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面第四節(jié)成本預(yù)測(cè)分析成本預(yù)測(cè)通?？梢园匆韵滤膫€(gè)步驟進(jìn)行：（一）根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)提出初步目標(biāo)成本1．以某一先進(jìn)的成本水準(zhǔn)作為目標(biāo)成本2．根據(jù)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)利潤(rùn)，來測(cè)算目標(biāo)成本（二）初步預(yù)測(cè)在目前情況下成本可能達(dá)到的水準(zhǔn)，找出達(dá)到目標(biāo)成本的差距第四節(jié)成本預(yù)測(cè)分析二、成本預(yù)測(cè)分析的方法通常用的方法有高低點(diǎn)法、直線回歸分析法、加權(quán)平均法和因素分析法等。（一）高低點(diǎn)法（二）回歸直線法（三）加權(quán)平均法（四）因素分析法第五節(jié)資金預(yù)測(cè)分析一、資金預(yù)測(cè)概述二、資金預(yù)測(cè)方法（一）銷售百分比法基本公式為：△F=K(A-L)-D-R+M【例5-8】（二）回歸分析預(yù)測(cè)法

y=a+b（x）【例5-9】

本章小結(jié)

管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析，是指按照一定的原則和程式，運(yùn)用專門方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的過程。所謂經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)繫，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的未來發(fā)展趨勢(shì)和狀況進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測(cè)算。預(yù)測(cè)分析是企業(yè)管理的重要職能之一，它能為決策提供科學(xué)的依據(jù)，是決策的基礎(chǔ)。預(yù)測(cè)分析具有延續(xù)性、可能性、可控性等原則，同時(shí)具有預(yù)見性、相對(duì)性、可檢驗(yàn)性、客觀性、靈活性、局限性等特徵。

本章小結(jié)

預(yù)測(cè)分析一般可按以下步驟進(jìn)行：確定預(yù)測(cè)目標(biāo)；收集和整理資料；選擇預(yù)測(cè)方法；綜合分析預(yù)測(cè)；檢查驗(yàn)證；修正預(yù)測(cè)結(jié)果；報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論。預(yù)測(cè)分析方法有很多種，隨預(yù)測(cè)分析的對(duì)象、目的及期限的不同而各有所異。但基本方法可歸納為兩大類：定量分析法和定性分析法。本章小結(jié)預(yù)測(cè)分析的基本內(nèi)容主要包括銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)和資金預(yù)測(cè)。用於銷售量預(yù)測(cè)的方法主要有趨勢(shì)外推分析法、因果預(yù)測(cè)分析法、調(diào)查分析法、判斷分析法和產(chǎn)品壽命週期推斷法等，其中前兩種方法屬於定量分析法，後三種方法屬於定性分析法。本章小結(jié)利潤(rùn)預(yù)測(cè)是對(duì)企業(yè)未來時(shí)期（計(jì)畫期）利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況預(yù)先進(jìn)行的一種科學(xué)估計(jì)和科學(xué)推測(cè)，它是編制利潤(rùn)預(yù)算、分解落實(shí)利潤(rùn)指標(biāo)的前提。成本預(yù)測(cè)就是根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展目標(biāo)，利用定量和定性分析的方法，對(duì)企業(yè)未來成本水準(zhǔn)和變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行的預(yù)測(cè)。

本章小結(jié)

資金預(yù)測(cè)是在銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)和成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)並考慮影響資金的各項(xiàng)因素，運(yùn)用一定專門方法預(yù)計(jì)、推測(cè)企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)或一定專案所需要的資金數(shù)額、來源管道、運(yùn)用方向及其效果的過程。資金預(yù)測(cè)的常用方法有銷售百分比法及回歸分析預(yù)測(cè)法。第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析

（二）移動(dòng)平均法此法的計(jì)算公式是：二、技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)概述（一）技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象從實(shí)質(zhì)上講，技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的對(duì)象除了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還應(yīng)包括企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，即研究與開發(fā)活動(dòng).從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng).從實(shí)踐角度上看，技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的對(duì)象也應(yīng)具有複合性的特點(diǎn)。（二）技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)在技術(shù)創(chuàng)新的計(jì)畫中，技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)參與決策是必不可少的；在技術(shù)創(chuàng)新過程中，必須跟蹤進(jìn)度是否正常，支出是否合理，降成本措施是否有效，效益是否顯著；在技術(shù)創(chuàng)新結(jié)束後，還要分析業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性，核算產(chǎn)品的全成本。（三）技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的概念技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)主要指是以企業(yè)或組織所服務(wù)的顧客終身價(jià)值（CustomerLifetimeValue）最大化為目標(biāo)，以電子電腦和電腦網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)資訊，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供相關(guān)資訊支持的管理資訊系統(tǒng)。二、技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（一）技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的聯(lián)繫(1)起源相同。(2)目標(biāo)相同。(3)注重整體性，提供了非財(cái)務(wù)資訊。(4)超越了一個(gè)會(huì)計(jì)主體範(fàn)圍，具有明顯的外向性。(5)提供了更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。（二）技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的區(qū)別(1)研究對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)不同。戰(zhàn)略管理管理主要是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值形成和價(jià)值增值過程為對(duì)象。而技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)主要是以技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)（R&D）中價(jià)值的研究、設(shè)計(jì)和開發(fā)過程為對(duì)象。(2)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的著眼點(diǎn)不同。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)把企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及外部?jī)r(jià)值鏈程與作業(yè)鏈看作是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)係，強(qiáng)化了價(jià)值環(huán)節(jié)、作業(yè)環(huán)節(jié)的管理，著眼於經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)價(jià)值鏈、作業(yè)鏈的研究、設(shè)計(jì)、開發(fā)過程的管理，著眼於技術(shù)活動(dòng)。(3)管理思想側(cè)重點(diǎn)不同。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型資訊，也對(duì)本企業(yè)內(nèi)部資訊進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做到知已知彼，並進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考。技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，技術(shù)創(chuàng)新為中心的管理活動(dòng)。從企業(yè)微觀的深層次的技術(shù)層面出發(fā)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在本行業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力。三、技術(shù)創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）技術(shù)創(chuàng)新管理中的成本問題1、技術(shù)與成本管理的共生互動(dòng)關(guān)係2、技術(shù)創(chuàng)新成本的特點(diǎn):（1）成本高;（2）消耗性;（3）風(fēng)險(xiǎn)性大即不確定性大;（4）分散性3、技術(shù)創(chuàng)新成本管理（1）作業(yè)成本