-復(fù)式記賬與借貸記賬法

第二節(jié)復(fù)式記賬與借貸記賬法會(huì)計(jì)記賬方法會(huì)計(jì)記賬方法的種類(lèi)借貸記賬法復(fù)式記賬法的概念借貸記賬法下賬戶的根本結(jié)構(gòu)復(fù)式記賬法的特點(diǎn)及分類(lèi)借貸記賬法的概念借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)損益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和本錢(qián)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)那么借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄借貸記賬法下的試算平衡記賬方法的種類(lèi)

單式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法記賬方法〔記賬方式〕2復(fù)式記帳

〔一〕、記賬方法：一定原理、記賬符號(hào)、計(jì)量單位、文字?jǐn)?shù)字的記錄方法p37--381、單式：原始、簡(jiǎn)單、不完整。特征：每一筆業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以記錄。2、復(fù)式記賬法：是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。特點(diǎn)〔1〕科學(xué)〔2〕每筆〔3〕兩個(gè)方面〔4〕試算平衡我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么---根本準(zhǔn)那么》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。借貸記賬法是我國(guó)通用的記賬方法。二、借貸記賬法1.什么是借貸記賬法？2.借貸記賬法的記賬符號(hào)？3.借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)？4.借貸記賬法記賬規(guī)那么？5.借貸記賬法的運(yùn)用？4借貸記賬法借貸記賬法是以“借〞和“貸〞作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益記賬規(guī)那么：有借必有貸，借貸必相等借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)開(kāi)展較早的意大利〔最初為單式記賬)，主要應(yīng)用于銀行金融業(yè)，它是適應(yīng)十二、三世紀(jì)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的。它是最早出現(xiàn)的復(fù)式記賬法，是目前最科學(xué)、最完善的復(fù)式記賬法。借貸記賬法已成為一種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。

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借貸記賬法1.借貸記賬法的記賬符號(hào)“借〞和“貸〞是一對(duì)記賬符號(hào)，是借貸記賬法的標(biāo)志。它們用來(lái)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)和記賬方向的標(biāo)記，是會(huì)計(jì)上表示記賬方向的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)。注意:“借〞和“貸〞只是單純的記賬符號(hào)而已，與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無(wú)關(guān)，不可望文生義。6“借〞和〞貸〞的由來(lái)：借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)、債務(wù)的增減變動(dòng)，借貸資本家把收進(jìn)的款項(xiàng)稱為“貸〞，表示負(fù)債；把放出去的款項(xiàng)稱為“借〞，表示債權(quán)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益復(fù)雜，所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也逐漸擴(kuò)大，“借〞、“貸〞二字就轉(zhuǎn)化為一種記賬符號(hào)，即用來(lái)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)和記賬方向的標(biāo)記，成為會(huì)計(jì)上表示記賬方向的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)。8借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)根本局部，通常左方為借方，右方為貸方。在同一會(huì)計(jì)賬戶中“借〞和“貸〞按照相反的方向表示增加或減少，即在同一會(huì)計(jì)賬戶中，當(dāng)“借〞表示為增加時(shí)，“貸〞必然表示為減少，反之亦然。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，那么取決賬戶的性質(zhì)，即賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。借方賬戶貸方資產(chǎn)＝權(quán)益增加余額減少余額借

貸借

貸減少增加二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu).借貸記賬法的賬戶根本結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)+費(fèi)用〔本錢(qián)、費(fèi)用〕＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入10

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)成本類(lèi)賬戶名稱貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額:

期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額11

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶名稱貸方本期減少額期初余額本期增加額期末余額:

期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額12借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)(3)本錢(qián)類(lèi)賬戶

賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)成本類(lèi)賬戶名稱貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額:

期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額13

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)〔4〕損益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)。損益類(lèi)賬戶分為收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)，收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶相似，費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶相似。借方收入類(lèi)賬戶名稱貸方本期減少額本期轉(zhuǎn)出額本期增加額期末一般無(wú)余額14

借貸記賬法2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)〔4〕損益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)。費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)和格式

15費(fèi)用類(lèi)賬戶借方貸方本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額綜上所述，借貸記賬法下各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)可歸納下借貸記賬法

借貸記賬法3.借貸記賬法的記賬規(guī)那么記賬規(guī)那么是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律。由于會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論根底，因此運(yùn)用借貸記賬法記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以總結(jié)出一定的規(guī)那么，下面舉例說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)那么，為方便理解，暫不考慮增值稅。17有借必有貸，借貸必相等。

借貸記賬法

【例】以銀行存款10000元購(gòu)入原材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料10000

貸：銀行存款10000【例】

12月5日，從光明工廠購(gòu)入B材料，買(mǎi)價(jià)40000元，用銀行存款支付貨款30000元，余款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料---B40000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款–光明工廠1000018從以上舉例可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行核算時(shí)，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

借貸記賬法4、借貸記賬法的特點(diǎn)p39記賬符號(hào);借和貸記賬規(guī)那么：賬戶分類(lèi)：試算平衡

20有借必有貸，借貸必相等

借貸記賬法應(yīng)用p435.會(huì)計(jì)分錄

21應(yīng)記賬戶名稱會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容應(yīng)借應(yīng)貸方向應(yīng)記金額會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)簡(jiǎn)單分錄復(fù)合分錄會(huì)計(jì)分錄

明確記賬金額分析增減變化及賬戶性質(zhì)確定記賬方向正確書(shū)寫(xiě)分錄分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定應(yīng)記賬戶例企業(yè)向銀行借入短期借款60000元?！般y行存款〞“短期借款〞銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款〞借方與“短期借款〞貸方。應(yīng)記入60000元。借：銀行存款60000貸：短期借款6000023會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式

會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容〔要素〕借：銀行存款60000貸：短期借款60000應(yīng)記方向應(yīng)記賬戶應(yīng)記 金額會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸上借下貸左借右貸“借”“貸”及借貸方金額錯(cuò)開(kāi)二格寫(xiě)24登記賬戶教材47借貸記賬法試算平衡.

p49

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)以下借貸平衡關(guān)系：

1

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)3

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)通過(guò)試算平衡，可以檢查賬戶記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說(shuō)明記賬工作根本上是正確的。應(yīng)該指出，試算平衡能夠核查出賬戶記錄的錯(cuò)誤，但不能發(fā)現(xiàn)記賬過(guò)程中的所有錯(cuò)誤。如用錯(cuò)賬戶、記錯(cuò)方向、錯(cuò)記金額，并不一定影響借貸平衡。試算平衡通常是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。知識(shí)鏈接試算平衡的局限性—通過(guò)試算平衡不能檢查出的錯(cuò)誤類(lèi)型有：〔1〕漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；〔2〕重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

〔3〕某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方向正確，但賬戶用錯(cuò)；〔4〕某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶使用正確，但方向顛倒；〔5〕借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并互相抵銷(xiāo)等。因此在試算平衡時(shí)，應(yīng)采取其他方法如對(duì)賬、財(cái)產(chǎn)清查等確保賬簿記錄的正確性，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。試算平衡表的格式會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款實(shí)收資本┊合計(jì)試算平衡表

年月單位：元29試算平衡表的編制舉例某企業(yè)總分類(lèi)賬戶的10月份期初余額如下：資產(chǎn)金額權(quán)益金額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款34600庫(kù)存商品18200實(shí)收資本205000固定資產(chǎn)140000生產(chǎn)成本6000合計(jì)249600合計(jì)249600要求：根據(jù)賬戶月初余額開(kāi)設(shè)“T〞形賬戶30〔三〕借貸記賬法該企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購(gòu)置材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2.向銀行借入短期借款2600元，直接歸還應(yīng)付賬款。3.用銀行存款歸還短期借款5000元。4.收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。要求:〔1〕根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，并登記“T〞形賬戶?！?〕根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制“總分類(lèi)賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表〞。31試算平衡表的編制舉例該企業(yè)本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購(gòu)置材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料5400

貸：銀行存款540032試算平衡表的編制舉例2.向銀行借入短期借款2600元，直接歸還應(yīng)付賬款。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款2600

貸：短期借款260033試算平衡表的編制舉例3.用銀行存款歸還短期借款5000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：短期借款5000

貸：銀行存款500034試算平衡表的編制舉例

4.收到投資者追加投資60000元，款存入銀行。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本6000035試算平衡表的編制舉例

5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)本錢(qián)10000貸：原材料1000036182001820014000014000060000借方

原材料

貸方借方

庫(kù)存商品

貸方借方固定資產(chǎn)貸方1040060000①5400⑤1000054001000055400①5400③500025400④600007500037借方銀行存款貸方346002600320006000⑤1000016000借方生產(chǎn)本錢(qián)貸方借方短期借款貸方借方

應(yīng)付賬款貸方借方實(shí)收