第五章長期股權(quán)投資

第五章長期股權(quán)投資本章內(nèi)容長期股權(quán)投資的初始計量本錢法核算權(quán)益法核算本錢法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資的處置第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資的概念與內(nèi)容〔1〕企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司投資?！?〕企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)投資?！?〕企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資?！?〕企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資初始計量的原那么〔1〕企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資本錢入賬?！?〕企業(yè)在獲得長期股權(quán)投資時，假照實踐支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。三、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

〔一〕同一控制下的企業(yè)合并1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利管理費用貸：銀行存款等借或貸：資本公積——資本或股本溢價例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中獲得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。借：長期股權(quán)投資12000000資本公積—資本溢價1800000盈余公積1000000利潤分配—未分配利潤200000貸：股本150000002.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利管理費用貸：股本或?qū)嵤召Y本銀行存款借或貸：資本公積——資本或股本溢價例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元獲得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資12000000貸：銀行存款10000000資本公積—資本溢價2000000〔二〕非同一控制下企業(yè)合并1.一次交換買賣實現(xiàn)的企業(yè)合并非同一控制下的控股合并中，購買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。企業(yè)合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。

2.經(jīng)過多次交換買賣分步實現(xiàn)的企業(yè)合并〔略〕

〔1〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資該當(dāng)按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

三、以企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股權(quán)投資甲公司于2021年1月10日，買入乙公司20%的股份，實踐支付價款1000萬元。另支付直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出6萬元。

借：長期股權(quán)投資——乙公司1006貸：銀行存款1006〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。

2021年4月，A公司經(jīng)過增發(fā)10000萬股〔每股面值1元，市場價錢6元〕本身的股份獲得對B公司20%的股權(quán)。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。借：長期股權(quán)投資60000貸：股本10000資本公積——股本溢價〔50000－600〕49400銀行存款600〔3〕投資者投入的長期股權(quán)投資該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積—股本溢價

〔4〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組>和<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的有關(guān)規(guī)定確定。

例：甲公司于2000年3月1日，甲公司經(jīng)過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)展交換并獲得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和運營決策具有艱苦影響，甲企業(yè)預(yù)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價錢為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費用20萬元。同日，乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。

借：長期股權(quán)投資——本錢1830萬貸：股本800萬資本公積800萬銀行存款20萬營業(yè)外收210萬第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量〔一〕長期股權(quán)投資的本錢法1.本錢法的適用范圍〔1〕投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)實施控制；〔2〕投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2.本錢法的核算(1)在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。

(2)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確以為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(3)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)思索長期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。

【例題】20×7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司獲得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和消費運營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或艱苦影響。同時，該股權(quán)不存在活潑市場，其公允價值不能可靠計量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置如下：

借：長期股權(quán)投資15000000

貸：銀行存款15000000

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000〔二〕長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整的方法。

權(quán)益法適用于：

〔1〕對聯(lián)營企業(yè)投資；

〔2〕對合營企業(yè)投資。

2.會計科目的設(shè)置總賬科目二級科目長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動3.權(quán)益法的會計處置

〔1〕初始投資本錢的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資本錢＞投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的那么———不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

長期股權(quán)投資的初始投資本錢＜投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕，同時調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值。

【例題】2021年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有艱苦影響。2021年1月1日C公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。借：長期股權(quán)投資—C公司〔本錢〕760

貸：銀行存款760

借：長期股權(quán)投資—C公司〔本錢〕40

貸：營業(yè)外收入402.損益調(diào)整

投資單位獲得長期股權(quán)投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其一切者權(quán)益的添加或者減少。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

或做相反分錄。3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

4.超額虧損的處置

——投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。

〔1〕投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

第三，在進(jìn)展上述處置后，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

留意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。【例題】甲公司2004持有乙公司40%股權(quán)，乙公司2004年12月31日公允價值2000萬元，〔1〕假設(shè)2005年乙公司發(fā)生了艱苦虧損3000萬元，〔2〕假設(shè)2005年乙公司發(fā)生了艱苦虧損6000萬元，假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元〔1〕借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整1200因此，長期股權(quán)投資賬面價值只需800萬〔2〕借：投資收益2400貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000貸：長期應(yīng)收款4005.被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積

【例題】東方公司可供出賣金融資產(chǎn)公允價值的添加計入資本公積的金額為400萬元，假設(shè)不思索相關(guān)稅費借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動120貸：資本公積-其他資本公積1206、長期股權(quán)投資的減值1.對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資的減值見第八章“資產(chǎn)減值〞；

2.對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值見第二章“金融資產(chǎn)〞。

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置二、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出賣所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確以為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出賣股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。A企業(yè)原持有B企業(yè)40％的股權(quán)，20×6年12月20日，A企業(yè)決議出賣10％的B企業(yè)股權(quán)，出賣時A企業(yè)賬面上對B企業(yè)長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資本錢1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出賣獲得價款705萬元。(1)A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)