第十講長期負(fù)債

第十講長期負(fù)債1lsr@mail.mastvu.ah主要內(nèi)容其他長期負(fù)債應(yīng)付債券長期借款長期負(fù)債的概述2lsr@mail.mastvu.ah長期負(fù)債的概述3lsr@mail.mastvu.ah長期負(fù)債確實(shí)認(rèn)長期負(fù)債是指歸還期在一年或者超越一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，歸還期限長，可以分期歸還等特點(diǎn)。長期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，實(shí)踐上已轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債〞工程單獨(dú)列示于流動負(fù)債類項(xiàng)下。長期負(fù)債的概述4lsr@mail.mastvu.ah長期負(fù)債的計量企業(yè)舉借的長期債款，未來應(yīng)償付的債務(wù)既包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與普通的流動負(fù)債不同，長期負(fù)債受貨幣時間價值的影響較大，其價值應(yīng)根據(jù)商定的未來應(yīng)予歸還的本息之和的折現(xiàn)值來計量。現(xiàn)值×(1+i)n＝終值長期負(fù)債的概述5lsr@mail.mastvu.ah借款費(fèi)用途置的根本原那么〔一〕借款費(fèi)用的含義借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款分為專門借款和普通借款。專門借款是指為購建或消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。長期負(fù)債的概述6lsr@mail.mastvu.ah〔二〕借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)同時符合以下條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。其他借款費(fèi)用，那么該當(dāng)在發(fā)生時確以為費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。條件一：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生；條件二：借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生；條件三：為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購建或者消費(fèi)活動曾經(jīng)開場。長期負(fù)債的概述7lsr@mail.mastvu.ah長期借款8lsr@mail.mastvu.ah長期借款的核算內(nèi)容長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款〞科目，本科目該當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞等進(jìn)展明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款的攤余本錢。長期借款9lsr@mail.mastvu.ah長期借款的賬務(wù)處置〔一〕借入日企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記“長期借款—本金〞科目。如存在差額，應(yīng)將其借記“長期借款—利息調(diào)整〞科目?！沧ⅲ浩胀ㄇ闆r下，實(shí)踐收到的款項(xiàng)與本金是一致的，不存在利息調(diào)整〕長期借款10lsr@mail.mastvu.ah〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日利息費(fèi)用=長期借款攤余本錢×實(shí)踐利率×期限資本化：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等費(fèi)用化：財務(wù)費(fèi)用應(yīng)支付的利息=長期借款本金×名義利率×期限科目：長期借款—應(yīng)計利息；應(yīng)付利息上述二者的差額：長期借款—利息調(diào)整長期借款11lsr@mail.mastvu.ah〔三〕到期日歸還長期借款本金時，借記“長期借款—本金〞科目，貸記“銀行存款〞科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞、“財務(wù)費(fèi)用〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記或借記“長期借款—利息調(diào)整、應(yīng)計利息〞科目。長期借款12lsr@mail.mastvu.ah應(yīng)付債券13lsr@mail.mastvu.ah公司債券的性質(zhì)公司債券是指企業(yè)按照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、商定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其本質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。它可以在證券市場上流通轉(zhuǎn)讓。與長期借款相比較，它具有籌資范圍廣、流動性大和風(fēng)險小的特點(diǎn)。注：發(fā)行公司債券籌集的資金，必需用于審批機(jī)關(guān)同意的用途，不得用于彌補(bǔ)虧損和非消費(fèi)性支出。應(yīng)付債券14lsr@mail.mastvu.ah公司債券的內(nèi)容企業(yè)按規(guī)定印制發(fā)行的債券，除載明發(fā)行企業(yè)的稱號與住所、發(fā)行日期與編號、發(fā)行企業(yè)的印記和法定代表人的簽章、審批機(jī)關(guān)同意發(fā)行的文號、日期等外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：①債券面值②債券利率③付息日④歸還期限應(yīng)付債券15lsr@mail.mastvu.ah應(yīng)付債券的會計核算〔一〕普通公司債券發(fā)行價錢=面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×年金現(xiàn)值系數(shù)當(dāng)債券的票面利率＝市場利率按面值發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹥市場利率按溢價發(fā)行當(dāng)債券的票面利率﹤市場利率按折價發(fā)行應(yīng)付債券16lsr@mail.mastvu.ah1.債券發(fā)行時的處置借：銀行存款或庫存現(xiàn)金等科目貸：應(yīng)付債券—面值貸或借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處置利息費(fèi)用：按攤余本錢與實(shí)踐利率計算應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計算上述二者的差額作為利息調(diào)整應(yīng)付債券17lsr@mail.mastvu.ah3.債券到期時的處置借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息貸：銀行存款等科目借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸或借：在建工程或財務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券18lsr@mail.mastvu.ah〔2〕各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息調(diào)整應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用溢價攤銷攤）未攤銷溢價攤余成本898081089808300002179682048160410816043000021632836873236107323630000214658535647011064701300002129487065599510559953000021120888047115104711530000209429058380571038057300002076192392881810288183000020576942419394101939430000203889612978010097823000020218978201000000合計30000021029289808應(yīng)付債券19lsr@mail.mastvu.ah〔二〕可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)展分拆，將負(fù)債成份確以為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確以為資本公積。負(fù)債成份的初始確認(rèn)＝負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量按照實(shí)踐利率進(jìn)展折現(xiàn)?！裁嬷怠⒗⒄{(diào)整〕權(quán)益成份的初始確認(rèn)＝發(fā)行價錢總額－負(fù)債成份初始確認(rèn)的金額。〔其他資本公積〕應(yīng)付債券20lsr@mail.mastvu.ah發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的買賣費(fèi)用，該當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)展分?jǐn)?。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處置與普通公司債券一樣?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和其權(quán)益成份的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。對于債券面額缺乏轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)該當(dāng)以現(xiàn)金歸還。應(yīng)付債券21lsr@mail.mastvu.ah長期應(yīng)付款22lsr@mail.mastvu.ah長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款等。其他長期負(fù)債23lsr@mail.mastvu.ah專項(xiàng)應(yīng)付款企業(yè)收到資本性撥款時，借記“銀行存款〞科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目工程工程完工，構(gòu)成固定資產(chǎn)的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“資本公積——資本溢價〞科目；對未構(gòu)成固定資產(chǎn)需求核銷的部分，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“在建工程〞等科目；撥款結(jié)余需求返還的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款〞科目，貸記“銀行存款〞科目其他長期負(fù)債24lsr@mail.mastvu.ah25lsr@mail.mastvu.ah(一)或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的潛在義務(wù)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量：或有事項(xiàng)具有以下特征：(一)或有事項(xiàng)是由過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的(二)或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性(三)或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決議26lsr@mail.mastvu.ah或有負(fù)債的內(nèi)容：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)質(zhì)量量保證(含產(chǎn)品平安保證)、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴胸?fù)債的披露P227估計負(fù)債一、估計負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，該當(dāng)確以為估計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額可以可靠地計量。(一)該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)．該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。27lsr@mail.mastvu.ah(二)履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性超越50％但小于或等于95％。(三)該義務(wù)的金額可以可靠地計量該義務(wù)的金額可以可靠地計量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額可以合理地估計。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需求估計。要對或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)估計負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額該當(dāng)可以可靠估計。28lsr@mail.mastvu.ah二、估計負(fù)債的計量估計負(fù)債的計量主要涉及兩個問題：一是最正確估計數(shù)確實(shí)定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幹谩?一)最正確估計數(shù)確實(shí)定估計負(fù)債該當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最正確估計數(shù)進(jìn)展初始計量。最正確估計數(shù)確實(shí)定該當(dāng)分別以下兩種情況處置：