第十章收入費用利潤

第十章收入、費用和利潤第一節(jié)收入第二節(jié)費用第三節(jié)

利潤

第一節(jié)

收入一、收入的概念1.收入是指企業(yè)在日?；顒又袠嫵傻摹е乱磺姓邫嘁嫣砑拥?、與一切者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

2.收入的分類按交易的性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入按業(yè)務比重主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入在日常核算中，企業(yè)該當設置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應將二者合并為營業(yè)收入工程反映。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其運營目的所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。舉例工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢效力、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝效力、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其運營目的所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。日?；顒优e例工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)運用權、出賣原資料、對外投資〔收取的利息收入、股利收入〕等，屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其運營目的所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的其他活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，該當確以為營業(yè)外收入。二、銷售商品收入確實認

〔一〕確認和計量1、企業(yè)已將商品一切權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額可以可靠地計量4、相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢可以可靠地計量【例1】甲公司銷售一批液晶電視機給賓館。合同約定，甲公司應將該電視機送抵賓館并負責調試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90％的貨款，但調試工作尚未開始。該筆收入能否確認為收入？【例2】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司再支付剩余貨款?！纠?】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，問題：甲公司是否能夠確認房地產(chǎn)銷售收入？案例一：虛擬銷售利潤為完成2000年的利潤目的，在時任縱橫國際草地機械分公司(以下簡稱“草地機械〞)銷售分公司總經(jīng)理趙海泉的安排下，當年有1716臺草地機已開票未發(fā)貨(發(fā)票抵扣聯(lián)仍保管在公司)，移庫至公司租賃的倉庫中，商品的一切權未轉移?？v橫國際將上述未銷售出的草地機計作銷售收入，由此虛擬該分公司銷售收入1953萬元，由此縱橫國際虛擬2000年利潤703萬元?！捕迟~務處置1、普通情況下銷售商品的處置2、涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處置3、銷售退回及附有銷售退回條件的處置4、具有融資性質的分期收款銷售商品的處置5、代銷商品的處置6、其他方式銷售商品的處置。1、普通情況銷售采用交款提貨、商業(yè)匯票、托收承付與委托收款等方式。收到支票、銀行匯票、銀行本票；收到商業(yè)匯票；辦妥托收手續(xù)發(fā)出商品時借：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款/貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品2.1現(xiàn)金折扣按照總額法確定銷售收入；現(xiàn)金折扣在實踐發(fā)生時計入財務費用。例4.某企業(yè)2021年4月2日銷售一批商品，本錢為150000元，增值稅公用發(fā)票上注明的售價為200000元，增值稅額為34000元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為：2/10，1/20，N/30。假設符合收入確實認條件。假設現(xiàn)金折扣不思索增值稅。假設對方在4月10日付款；假設對方在4月17日付款；假設對方在4月30日付款。2.2商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價錢扣除；按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。例5：某企業(yè)為了減少存貨的庫存，采取薄利多銷的戰(zhàn)略，其商品價目表上顯示：該產(chǎn)品的價錢為10元/件，假設購買數(shù)量到達100件，折扣10%；假設購買數(shù)量到達1000件，折扣20%；假設購買數(shù)量到達10000件，折扣40%；50000件以上，折扣50%。假設某一客戶與2007年10月9日，購買了該商品20000件，已收到相關款項，并開具了增值稅發(fā)票。借：應收賬款140400貸：主營業(yè)務收入120000應交稅費-應交增值稅20400

2.3銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商質量量不合格等緣由而在售價上給予的減讓；相應的處置：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常該當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按照日后事項的相關規(guī)定處置。例6:A公司2021年12月根據(jù)與B公司的購銷合同，當月給予B公司銷售商品收入金額為100000元的2%的銷售折讓，開具增值稅紅字發(fā)票給B公司，另按17%計增值稅，款項尚未收到。編制的分錄為：借：主營業(yè)務收入2000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕340貸：應收賬款—東風公司2340留意——銷售折讓處置不沖減本錢“發(fā)出商品〞科目發(fā)出商品未滿足收入確認條件的發(fā)出商品發(fā)出商品退回時滿足收入確認條件，結轉本錢發(fā)出商品的實踐本錢或方案本錢甲筑路公司為獲得一項特定路段建造的政府合同，從乙制造企業(yè)購買假設干臺重型推土機。購銷合同訂明，假設甲筑路公司最后未獲得道路建造的政府合同，可以將推土機退回。

朗能公司〔制造企業(yè)〕將一批商品銷售給某中間商。合同規(guī)定，朗能公司有權要求中間商將商品轉移或退回。朗能公司雖然已將商品售出，但仍對商品擁有實踐控制權，因此不能確認收入。朗能公司〔房地產(chǎn)開發(fā)商〕將一片住宅小區(qū)銷售給某客戶，并受客戶的委托代銷小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)。朗能公司雖然仍對小區(qū)繼續(xù)管理，但這種管理與小區(qū)的一切權無關。由于小區(qū)的一切權屬于客戶，與小區(qū)一切權相關的主要風險和報酬也已從朗能公司轉移給了客戶。在滿足其他條件的情況下，朗能公司可以確認房屋銷售收入。朗能公司〔軟件咨詢企業(yè)〕銷售一個成套軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進展日常管理，其中包括更新軟件等。客戶是成套軟件的受害者，與之相關的風險也由客戶獨立承當，軟件咨詢企業(yè)售后的繼續(xù)管理可以以為是與軟件銷售獨立的另一項提供勞務的買賣。因此，雖然朗能公司仍對售出軟件有繼續(xù)管理權，但不是與軟件的一切權相關，并不妨礙朗能公司對軟件銷售收入確實認。甲信息咨詢公司與用戶簽署數(shù)據(jù)庫〔信息咨詢公司的產(chǎn)品〕運用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以恣意運用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；假設運用時間超越3個月，那么每天的付費率為15元；假設客戶交完固定費用后，未能用足3個月，那么可按一定的比例退還部分費用。假設不能估計客戶運用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不能夠估計出相關的收入額。在購貨方所在國實行外匯控制的情況下所進行的商品銷售，即出口商品時，不能一定購貨方所在國能否允許將款項匯出。此時企業(yè)不能確認收入，直至這些不確定要素消除。3.銷售退回〔1〕未確認收入的已發(fā)出商品退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品〔2〕已確認收入的銷售商品退回時，按以下情況分別處置：本年度銷售的商品，在年度終了前〔12月31日〕退回，沖減退回月份的主營業(yè)務收入，以及相關的本錢、稅金；以前年度銷售的商品，在本年度終了前〔12月31日〕退回，沖減退回月份的主營業(yè)務收入，以及相關的本錢、稅金〔不包括資產(chǎn)負債表日后事項所產(chǎn)生的銷售退回〕；在特殊情況下，即在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務報告同意報出日之間發(fā)生退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調整事項處置，調整報告年度的收入本錢銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應進展相應的處置。課堂練習例7：2021年11月銷售商品100件，每件售價12元，本錢10元；2021年5月份退回10件，2021年5月份銷售110件，單位售價14元，單位本錢11元，作銷售退回的分錄

借：主營業(yè)務收入120(10*12)應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)20.4貸：銀行存款140.4借：庫存商品110貸：主營業(yè)務本錢110銷售退回和銷售折讓的區(qū)別4、附有銷售退回條件的商品銷售企業(yè)根據(jù)以往閱歷可以合理估計退貨能夠性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時全額確認收入企業(yè)根據(jù)以往閱歷不能合理估計退貨能夠性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。比如企業(yè)銷售新型產(chǎn)品，無法估計退貨的能夠性。相關稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品能否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算交納增值稅和所得稅。練習：會計實訓P154拓展訓練一〔3〕〔1〕能合理估計退貨能夠性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項。假設企業(yè)實踐退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)閱歷估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產(chǎn)品，均應調整本月的銷售收入和銷售本錢，借記或貸記“主營業(yè)務收入〞或“主營業(yè)務本錢〞科目。課堂練習宏鑫公司為增值稅普通納稅人〔增值稅稅率為17％〕，企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2021年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價錢為100000元〔不含增值稅〕，商品銷售本錢為80000元。根據(jù)雙方簽署的協(xié)議惠民公司有權退貨，按以往的閱歷估計退貨的能夠性為10％。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅公用發(fā)票已開具，不思索城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權退貨，實踐發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。宏鑫公司的賬務處置如下：2月1日發(fā)出商品時借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕17000借：主營業(yè)務本錢80000貸：庫存商品80000〔2〕不能合理估計退貨能夠性的當年退貨以及跨年退回的非資產(chǎn)負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司無法根據(jù)過去的閱歷估計退貨率。宏鑫公司的賬務處置如下：2月1日發(fā)出商品時借：應收賬款17000貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕17000借：發(fā)出商品80000貸：庫存商品80000按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營業(yè)務收入為100000元，主營業(yè)務本錢為80000元，而會計上不確認定收入和本錢。4、具有融資性質的銷售假設延期收取的貨款具有融資性質，企業(yè)該當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入金額；應收的合同或者協(xié)議價款的公允價值，通常該當按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價錢計算確定；二者差額該當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余本錢和實踐利率計算確定的金額進展攤銷，作為財務費用的抵減處置；假設按照實踐利率法與直線法攤銷結果相差不大的，可以采用直線法進展攤銷?！伴L期應收款〞科目本科目核算企業(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項；長期應收款遞延方式分期收款產(chǎn)生的長期應收款項收取貨款時產(chǎn)生超額虧損沖減長期權益時尚未收回的長期應收款“未實現(xiàn)融資收益〞科目本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益分期收款銷售，合同或協(xié)議價與公允價值之間的差額按期計算確定的利息收入尚未轉入當期損益的未實現(xiàn)融資收益借：長期應收款〔應收款總額〕銀行存款貸：主營業(yè)務收入〔現(xiàn)值〕應交稅費—應交增值稅〔銷〕未實現(xiàn)融資收益〔差額〕借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用〔實踐利率法〕

例8.2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同商定的銷售價錢為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備本錢為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價錢為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅公用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當天收到增值稅額340萬元。知，〔P/A，7%，5〕=4.1002；〔P/A，8%，5〕=3.9927。收現(xiàn)金額利息收入已收本金攤余成本10.1.1160010.12.31400126.88273.121326.8811.12.31400105.22294.781032.1012.12.3140081.85318.15713.9513.12.3140056.62343.38370.5714.12.3140029.43370.570合計200040016002021.1借:長期應收款2000銀行存款340貸:主營業(yè)務收入1600應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)340未實現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務本錢1560貸：庫存商品15602021.12.31借:銀行存款400貸:長期應收款400借:未實現(xiàn)融資收益126.88(1600*7.83%)貸:財務費用126.88未實現(xiàn)融資收益——長期應收款的備抵科目練習甲公司售出大型設備一套，價值8000元，協(xié)議商定采用分期收款方式結算，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000元,合計10000元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，假定增值稅在銷售時全額收到。實踐利率為7.93%。要求：編制銷售時以及以后各年年末的有關會計分錄。未收本金本金收現(xiàn)利息收益總收現(xiàn)第1年末800063462000第2年末663452614742000第3年末516040915902000第4年末357028317172000第5年末185314818532000本金收現(xiàn)=未收本金*實踐利率5.代銷商品①

視同買斷受托方將商品銷售后，應按實踐售價確以為銷售收入；委托方應在發(fā)出商品時，確認收入②

收取手續(xù)費委托方應在收到代銷清單時確認收入；受托方在商品銷售后，按收取的手續(xù)費確認收入例9：A企業(yè)委托B企業(yè)代銷甲商品100件，協(xié)議價200元/件，本錢120元/件，增值稅率17%；B企業(yè)實踐銷售價240元/件A發(fā)出商品時，借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費-應交增值稅3400借：主營業(yè)務本錢12000貸：庫存商品12000

例10：收取手續(xù)費.接例9，Ｂ企業(yè)按照售價10％比例收取手續(xù)費

發(fā)出商品時，借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000收到代銷清單時借：應收賬款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅金3400借：主營業(yè)務本錢12000貸：委托代銷商品12000結算手續(xù)費時借：銷售費用2000貸：應收賬款2000結算貨款時借：銀行存款21400貸：應收賬款21400B企業(yè)，收到商品時，借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000

支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務收入2000Ａ收到代銷清單，開具增值稅發(fā)票借：應交稅費(進項稅款)3400貸：應付賬款3400借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000銷售時，借：應收賬款23400貸：應付賬款20000應交稅費〔銷項稅〕34006、其他方式銷售商品的處置〔1〕預收貨款銷售〔2〕以舊換新〔3〕售后租回〔4〕售后回購融資買賣售后租回、售后回購普通情況下，屬于融資買賣，不應確認收入收到的款項作為負債☆銷售商品不符合收入確認條件的會計處置甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的銷售價錢為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品本錢為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務曾經(jīng)發(fā)生，不思索其他要素。〔1〕發(fā)出商品時借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應收賬款17000貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕17000〔2〕得知丙公司運營情況出現(xiàn)好轉，丙公司承諾近期付款時借：應收賬款l00000貸：主營業(yè)務收入l00000借：主營業(yè)務本錢60000貸：發(fā)出商品60000

●企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務買賣的結果可以可靠估計的，該當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

提供勞務的買賣結果能否可靠估計，根據(jù)以下條件進展判別。好像時滿足以下條件，那么闡明提供勞務買賣的結果可以可靠地估計：1.收入的金額可以可靠地計量；2.相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)；3.買賣的完工進度可以可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務買賣的完成進度，通?？梢赃x用以下方法：〔1〕已完任務的丈量；〔2〕曾經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；〔3〕曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。4.買賣中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢可以可靠地計量。三、提供勞務收入的核算四、讓渡資產(chǎn)運用權收入確實認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認〔一〕相關的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)〔二〕收入的金額可以可靠地計量利息收入運用費收入第二節(jié)費用一、費用概念費用是指企業(yè)日常活動中發(fā)生的、會導致一切者權益減少的、與向一切者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。特征在日?；顒又袠嫵傻?；會導致一切者權益的減少；與向投資者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出概念界定支出費用本錢費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間費用管理費用銷售費用財務費用按照經(jīng)濟用途分類二、費用主要工程主營業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失所得稅費用1、主營業(yè)務本錢本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的本錢。2、其他業(yè)務本錢本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他運營活動所發(fā)生的支出，包括銷售資料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等；采用本錢方式計量的投資性房地產(chǎn)，其投資性房地產(chǎn)集體的折舊額或攤銷額也在本科目核算。3、營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)運營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅和教育費附加等相關稅費四、期間費用-銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構〔含銷售網(wǎng)點、售后效力網(wǎng)點等〕的運營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進貨費用四、期間費用-管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理消費運營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的興辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的運營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)一致負擔的公司經(jīng)費〔包括行政管理部門職工薪酬、物料耗費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等〕、工會經(jīng)費、董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〕、聘請中介機構費、咨詢費〔含顧問費〕、訴訟費、業(yè)務款待費、房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研討費用、排污費以及企業(yè)消費車間〔部門〕和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費等。四、期間費用-財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集消費運營所需資金等而發(fā)生的籌資費用財務費用的內容利息凈支出匯兌凈損失金融機構手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他費用5、資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預備所構成的損失。6、所得稅費用本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。概念辨析：收益〔income〕利潤〔profit〕:一定期間的運營成果損益〔profitandloss〕盈利〔earnings〕凈收益利得〔gain〕損失〔loss〕只包括當期的非日?；顒訕嫵傻谌?jié)

利潤

一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的運營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷