會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第二十章審計報告審計教研室2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

相關(guān)職業(yè)道德要求

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

人力資源

業(yè)務(wù)執(zhí)行

監(jiān)控2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素〔一〕質(zhì)量控制制度的目標(biāo)〔2個方面〕1.會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；2.會計師事務(wù)所和工程合伙人出具適合具體情況的報告?！捕迟|(zhì)量控制制度的要素1.質(zhì)量控制制度要素會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對以下要素的政策和程序：〔1〕對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任〔見教材20.1〕；〔2〕相關(guān)職業(yè)道德要求〔見教材20.2〕；〔3〕客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔見教材20.3〕；〔4〕人力資源〔見教材20.4〕；〔5〕業(yè)務(wù)執(zhí)行〔見教材20.5〕；〔6〕監(jiān)控〔見教材20.6〕。2.形成書面文件，并傳到達(dá)全體人員會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳到達(dá)全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》4質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任〔1/6〕〔一〕主任會計師承擔(dān)最終責(zé)任1.會計師事務(wù)所制定政策和程序的目的是為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；2.會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！捕承袆邮痉逗托畔鬟_(dá)1.會計師事務(wù)所培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，就是要在會計師事務(wù)所內(nèi)形成和傳播質(zhì)量至上的內(nèi)部文化。內(nèi)部質(zhì)量文化能否形成，有賴于會計師事務(wù)所各級管理層的努力；2.會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響；3.會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行工作，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾??！踩硺淞①|(zhì)量至上的意識1.樹立質(zhì)量至上的意識的措施〔1〕合理確定管理責(zé)任，以防止重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；〔2〕建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；〔3〕投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》5質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任〔1/6〕〔三〕樹立質(zhì)量至上的意識2.保證質(zhì)量前提條件與業(yè)績評價、工薪及晉升〔1〕會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當(dāng)滿足會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提條件?！?〕會計師事務(wù)所針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升〔包括鼓勵制度〕的政策和程序，應(yīng)當(dāng)說明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向?！菜摹澄少|(zhì)量控制制度運作人員1.會計師事務(wù)所主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)；2.承擔(dān)質(zhì)量控制制度運作責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》6相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求〔一〕滿足獨立性的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性?！捕碀M足獨立性的具體要求1.工程合伙人應(yīng)向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；2.會計師事務(wù)所人員應(yīng)及時向會計師事務(wù)所報告對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動；3.會計師事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》7相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求〔三〕針對獲知違反獨立性的應(yīng)對措施1.會計師事務(wù)所人員，將注意到的、違反獨立性的情況立即告知事務(wù)所；2.會計師事務(wù)所將已識別的違反獨立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的工程合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動的會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨立性要求約束的人員；3.工程合伙人、會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨立性約束的其他人員，在必要時立即向會計師事務(wù)所報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進一步的行動?！菜摹倡@取書面確認(rèn)函1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會計師事務(wù)所參與執(zhí)行局部業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨立性的書面確認(rèn)函。2.書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8相關(guān)職業(yè)道德要求相關(guān)職業(yè)道德要求〔五〕應(yīng)對密切關(guān)系的防范措施長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)那么可能造成的親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定以下政策和程序，以防范可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響：1.明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；2.對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、工程質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔一〕總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在以下情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)〔教材P456〕：1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源〔1/3〕2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求〔2/3〕3.已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信〔3/3〕。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔二〕考慮客戶的誠信〔3/3，教材P457〕1.了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險。2.針對客戶誠信應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項包括：〔1〕客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；〔2〕客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；〔3〕有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)那么等的態(tài)度的信息；〔4〕客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；〔5〕工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；〔6〕客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；〔7〕變更會計師事務(wù)所的理由；〔8〕關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔二〕考慮客戶的誠信〔3/3，教材P457〕3.獲取客戶誠信相關(guān)信息的途徑〔3個方面〕〔1〕與為客戶提供專業(yè)會計效勞的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其他第三方討論；〔2〕詢問會計師事務(wù)所其他人員或金融機構(gòu)、法律參謀和客戶的同行等第三方；〔3〕從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。比方，通過客戶的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告等，獲取相關(guān)信息。4.會計師事務(wù)所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)開展而增加。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔三〕評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源應(yīng)考慮的事項〔1/3，教材P457〕1.在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時應(yīng)當(dāng)考慮的事項〔6個方面〕：〔1〕事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；〔2〕事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；〔3〕事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；〔4〕需要時是否能夠得到專家的幫助；〔5〕如果需要工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員；〔6〕會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔三〕評價執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源應(yīng)考慮的事項〔1/3，教材P457〕2.在確定工程組成員是否具備對特定業(yè)務(wù)的勝任能力時，工程合伙人可能考慮的事項〔6個方面〕：〔1〕對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和培訓(xùn)經(jīng)歷；〔2〕對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)那么和法律法規(guī)要求的了解；〔3〕會計審計知識和專業(yè)知識；〔4〕對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)〔適用時〕的了解；〔5〕運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；〔6〕對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。如果斷定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險降至最低2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔四〕考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求〔2/3，教材P458〕在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)?！参濉晨紤]其他事項的影響1.考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響會計師事務(wù)所在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，那么應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系。2.考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該信息假設(shè)在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定包括以下內(nèi)容的政策和程序：〔1〕適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構(gòu)報告；〔2〕解除業(yè)務(wù)約定或同時解除該項業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》15客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持〔五〕考慮其他事項的影響3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括以下要求：〔1〕與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動；〔2〕如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論；〔3〕考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)那么或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；〔4〕記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16人力資源人力資源〔一〕總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員，以使會計師事務(wù)所和工程合伙人能夠按照職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合情況的報告?！捕橙肆Y源管理的要素人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠、人員素質(zhì)是否到達(dá)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度標(biāo)準(zhǔn)。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下七個方面強化人事管理：1.招聘〔1/7〕；2.業(yè)績評價〔2/7〕；3.人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠〔3/7〕；4.職業(yè)開展〔4/7〕；5.晉升〔5/7〕；6.薪酬〔6/7〕；7.人員需求預(yù)測〔7/7〕。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》17人力資源人力資源〔三〕招聘〔1/7〕1.確定雇用目標(biāo)和方案人事管理部門或其他有資格的人員，負(fù)責(zé)定期或不定期地評價總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、人員流動率和晉升變化等因素，確定雇用目標(biāo)和方案。2.人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動〔1〕人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動，招聘過程嚴(yán)格按照規(guī)定進行。如果工作人員和被招聘人員存在親屬關(guān)系，工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避；〔2〕會計師事務(wù)所應(yīng)對負(fù)責(zé)招聘的人員進行必要的培訓(xùn)，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評價勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn)，以便將合格人員招聘進入會計師事務(wù)所；〔3〕雇用有經(jīng)驗的從業(yè)人員或高級人員時可執(zhí)行額外的程序。例如，進行背景檢查、詢問是否存在未決的法律問題等。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18人力資源人力資源〔四〕人員要素、勝任能力和職業(yè)開展〔3/7〕會計師事務(wù)所確保人員持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力的途徑：1.職業(yè)教育；2.持續(xù)職業(yè)開展，包括培訓(xùn)；3.工作經(jīng)驗；4.由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)；5.針對受獨立性要求約束的人員進行的獨立性教育?！参濉硺I(yè)績評價〔2/7〕、工薪〔6/7〕和晉升〔5/7〕1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價、工薪及晉升程序，對開展和保持勝任能力并遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的人員給予應(yīng)有的肯定和獎勵。2.會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)：〔1〕使員工知曉會計師事務(wù)所對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德根本原那么的要求；〔2〕向員工提供業(yè)績、晉升和職業(yè)開展方面的評價和輔導(dǎo)；〔3〕幫助員工了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德根本原那么是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》19人力資源人力資源〔六〕工程組的委派1.工程合伙人的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名工程合伙人，并明確以下要求：〔1〕將工程合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；〔2〕工程合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；〔3〕清楚界定工程合伙人的職責(zé)，并告知該工程合伙人。2.工程組其他成員的委派要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、勝任能力和時間的員工，委派工程組成員時應(yīng)考慮以下事項：〔1〕業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；〔2〕需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；〔3〕對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；〔4〕擬執(zhí)行工作的時間；〔5〕人員的連續(xù)性和輪換要求；〔6〕在職培訓(xùn)的時機；〔7〕需要考慮獨立性和客觀性的情形。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20人力資源人力資源〔六〕工程組的委派3.委派時考慮員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派工程組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有以下方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：〔1〕通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；〔2〕對職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度；〔3〕具有的技術(shù)知識和專長，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識；〔4〕對客戶所處的行業(yè)的了解；〔5〕具有的職業(yè)判斷能力；〔6〕對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的了解。4.復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的工程的審計工程組成員的委派〔1〕對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高的工程，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人員安排上保證這些工程有足夠的人員；〔2〕對于高風(fēng)險的審計工程，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔(dān)任第二工程合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人以加強風(fēng)險控制。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核〔1/4〕〔一〕總體要求會計師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性?！捕持笇?dǎo)的具體要求1.工程合伙人讓審計工程組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)；2.工程合伙人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的審計工程組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)?！踩潮O(jiān)督的具體要求1.工程合伙人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作；2.工程合伙人考慮工程組各成員的素質(zhì)和勝任能力，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照方案的方案執(zhí)行工作；3.工程合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原方案的方案；4.工程合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的工程組成員考慮的事項。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核〔1/4〕〔四〕復(fù)核的具體要求在復(fù)核已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：1.是否已按照職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；2.重大事項是否已提請進一步考慮；3.相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的審計結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；5.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；6.已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告；7.業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)?！参濉硰?fù)核人員的原那么要求工程合伙人應(yīng)當(dāng)確定由工程組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23業(yè)務(wù)執(zhí)行咨詢〔2/4〕〔一〕總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：1.就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢；2.能夠獲取充分的資源進行適當(dāng)咨詢；3.咨詢的性質(zhì)和范圍及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；4.咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行?！捕匙稍兊木唧w要求1.形成良好咨詢文化會計師事務(wù)所通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達(dá)，創(chuàng)造一種良好的咨詢氣氛，逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。2.合理確定咨詢事項工程組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24業(yè)務(wù)執(zhí)行咨詢〔2/4〕〔二〕咨詢的具體要求3.適當(dāng)確定被咨詢者被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。同時，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。4.充分提供相關(guān)事實工程組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟?.考慮利用外部咨詢會計師事務(wù)所在因缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以利用其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制效勞的商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢效勞，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。6.完整記錄咨詢情況注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。工程組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》25業(yè)務(wù)執(zhí)行意見分歧〔3/4〕〔一〕意見分歧的來源在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧?！捕程幚硪庖姺制绲目傮w要求注冊會計師處理意見分歧應(yīng)當(dāng)符合以下兩點要求：1.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；2.形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行?！踩硨Τ鼍邎蟾娴挠绊?.只有意見分歧問題得到解決，工程合伙人才能出具報告；2.如果在意見分歧問題得到解決前，工程合伙人就出具報告，不僅有失注冊會計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》26業(yè)務(wù)執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核〔4/4〕〔一〕工程質(zhì)量控制復(fù)核的定義工程質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對工程組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程?！捕彻こ藤|(zhì)量控制復(fù)核對象確實定1.對所有上市實體財務(wù)報表審計實施工程質(zhì)量控制復(fù)核；2.明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證及相關(guān)效勞業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核；3.對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核.〔三〕工程質(zhì)量控制復(fù)核方法1.與工程合伙人進行討論；2.復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；3.選取與工程組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。除上述方法外，會計師事務(wù)所還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》27業(yè)務(wù)執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核〔4/4〕〔四〕工程質(zhì)量控制復(fù)核的范圍在對上市公司財務(wù)報表審計實施工程質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮〔11個方面〕：1.工程組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；2.在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；3.關(guān)于重要性的重大判斷；4.制定集團審計策略時作出的重大判斷；5.對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng)；6.監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當(dāng)解決；7.是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；8.在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；9.擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；10.所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結(jié)論；11.擬出具的審計報告的適當(dāng)性。對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核時，工程質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述局部或全部事項2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》28業(yè)務(wù)執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核〔4/4〕〔五〕工程質(zhì)量控制復(fù)核的時間工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決?！擦彻こ藤|(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合以下要求：1.履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；2.在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度?！财摺彻こ藤|(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性工程質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合以下規(guī)定：1.如果可行，不由工程合伙人挑選；2.在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；3.不代替工程組進行決策；4.不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》29業(yè)務(wù)執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核〔4/4〕〔八〕工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的權(quán)威性工程質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備履行職責(zé)所需的充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。特別是，工程質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)，不應(yīng)受到工程合伙人職級的影響?！簿拧彻こ藤|(zhì)量控制復(fù)核人員所能承擔(dān)的總體復(fù)核工作量當(dāng)一名復(fù)核人員在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的工程質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)工程質(zhì)量控制復(fù)核產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮?！彩硨儆诠娎鎸嶓w的被審計單位的特別要求《中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第4號—審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核?！彩弧彻こ藤|(zhì)量控制復(fù)核的記錄會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄工程質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：1.有關(guān)工程質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；2.工程質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；3.復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為工程組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》30業(yè)務(wù)執(zhí)行工程質(zhì)量控制復(fù)核〔4/4〕〔十二〕持續(xù)改進工程質(zhì)量控制復(fù)核會計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進工程質(zhì)量控制復(fù)核：1.開發(fā)廣泛應(yīng)用的工程質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程，使工程質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使工程組了解工程質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對工程組的期望，以及在工程質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型；2.根據(jù)會計師事務(wù)所的相關(guān)政策和程序，對工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核；3.定期召開工程質(zhì)量控制復(fù)核人員會議，討論如何加強復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議；4.匯編形成工程質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助工程質(zhì)量控制復(fù)核人員向工程組提出適合具體情況的問題，評價工程組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》31業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿〔重點〕〔一〕業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)或業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)?！捕硺I(yè)務(wù)工作底稿的管理要求1.平安保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿?！踩硺I(yè)務(wù)工作底稿的保密除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密，這些特定情況包括：1.取得客戶的授權(quán)。會計師事務(wù)所及其人員對客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，如果未經(jīng)客戶的許可，除下述的2、3兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否那么將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果；2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》32業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿〔重點〕〔四〕業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)以下目的：1.使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在工程組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿；4.僅允許工程組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿?！参濉硨υ堎|(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后的業(yè)務(wù)工作底稿的控制對于原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；2.將掃描復(fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；3.能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》33業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿〔重點〕〔六〕業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限1.對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。在保存期屆滿前不得刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿?！财摺硺I(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》34監(jiān)控監(jiān)控〔一〕監(jiān)控的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，實施監(jiān)控的目的包括：1.評價遵守職業(yè)準(zhǔn)那么和法律法規(guī)的情況；2.評價質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；3.評價質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計師事務(wù)所和工程合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告?！捕潮O(jiān)控人員1.實施監(jiān)控的人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任能力；2.會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任?！踩潮O(jiān)控內(nèi)容對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：1.質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性；2.質(zhì)量控制制度運行的有效性。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》35監(jiān)控監(jiān)控〔四〕實施檢查1.檢查的周期會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個工程合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。2.檢查的組織方式會計師事務(wù)所確定周期性檢查的組織方式應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：〔1〕會計師事務(wù)所的規(guī)模；〔2〕分支機構(gòu)的數(shù)量及分布；〔3〕前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果；〔4〕人員和分支機構(gòu)的權(quán)限；〔5〕會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；〔6〕與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。3.確定檢查的時間、人員與范圍〔1〕會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)工程組?！?〕參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或工程質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作?！?〕會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。2024/1/9中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》36監(jiān)控監(jiān)控〔五〕監(jiān)控結(jié)果的處理1.評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的性質(zhì)和影響〔1〕該缺陷并不必然說明質(zhì)量控制制度缺乏以合理保證會計師事務(wù)所遵守職業(yè)準(zhǔn)那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，以及會計師事務(wù)所和工程合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?；?〕該缺陷是系統(tǒng)性的、反復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時糾正的重大缺陷。2.適時將缺陷及補救措施告知相