第6章審計工作底稿

第六章審計任務(wù)底稿中國注冊會計師審計準那么第1131號——審計任務(wù)底稿本章內(nèi)容第一節(jié)審計任務(wù)底稿概述第二節(jié)審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)審計任務(wù)底稿的歸檔第一節(jié)審計任務(wù)底稿概述

一、審計任務(wù)底稿的含義二、編制審計任務(wù)底稿的目的三、編制審計任務(wù)底稿的要求四、審計任務(wù)底稿的存在方式與控制目的五、審計任務(wù)底稿的內(nèi)容一、審計任務(wù)底稿的含義1.審計任務(wù)底稿的含義及了解審計任務(wù)底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄?！?〕審計任務(wù)底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中構(gòu)成的審計任務(wù)記錄和獲取的資料?！?〕審計任務(wù)底稿構(gòu)成于審計過程，同時也反映整個審計過程。審計工作底稿模塊對應(yīng)教材的章節(jié)初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（A）2.1風(fēng)險評估程序工作底稿（B）7+9+10+11+12進一步審計程序工作底稿（C、D）8+9+10+11+12其他項目工作底稿（E）13-17業(yè)務(wù)完成階段工作底稿（F）18-192.審計任務(wù)底稿五大模塊審計任務(wù)底稿模塊二、編制審計任務(wù)底稿的目的1.編制審計任務(wù)底稿的主要目的〔1〕提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的根底；?〕提供證據(jù)，證明注冊會計師曾經(jīng)按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務(wù)。2.編制審計任務(wù)底稿的其他目的〔1〕有助于工程組方案和執(zhí)行審計任務(wù)；〔2〕有助于擔(dān)任督導(dǎo)的工程組成員按照審計準那么的規(guī)定，履行指點、監(jiān)視與復(fù)核審計任務(wù)的責(zé)任；〔3〕便于工程組闡明其執(zhí)行審計任務(wù)的情況；〔4〕保管對未來審計任務(wù)繼續(xù)產(chǎn)生艱苦影響的事項的記錄；〔5〕便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準那么的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；〔6〕便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。【例題?多項選擇題】關(guān)于編制審計任務(wù)底稿的主要目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠小病?。A.便于審計工程組闡明其執(zhí)行審計任務(wù)的情況B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的根底C.提供證據(jù)，證明注冊會計師曾經(jīng)按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務(wù)D.便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查【答案】BC【解析】編制審計任務(wù)底稿的主要目的包括兩個方面，即〔1〕提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的根底；?〕提供證據(jù)，證明注冊會計師曾經(jīng)按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務(wù)。選項A、D屬于編制審計任務(wù)底稿的其他目的。三、編制審計任務(wù)底稿的要求1.編制審計任務(wù)底稿的總體要求注冊會計師編制的審計任務(wù)底稿，該當(dāng)使得未曾接觸該項審計任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚地了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，詳細地說：〔1〕按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；〔2〕實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；〔3〕審計中遇到的艱苦事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的艱苦職業(yè)判別。2.專業(yè)人士的定義有閱歷的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)閱歷，并且對以下方面有合理了解的人士：〔1〕審計過程；〔2〕審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；〔3〕被審計單位所處的運營環(huán)境；〔4〕與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題?！纠}?多項選擇題】該當(dāng)使相關(guān)的“專業(yè)人士〞清楚地了解審計任務(wù)底稿的以下〔〕內(nèi)容。A.未簽發(fā)不實審計報告B.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)C.審計中遇到的艱苦事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的艱苦職業(yè)判別D.按照審計準那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍【答案】BCD【解析】注冊會計師編制審計任務(wù)底稿是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論〞三個方面展開的，應(yīng)選項B、C、D正確。四、審計任務(wù)底稿的存在方式與控制目的1.審計任務(wù)底稿的的存在方式隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計任務(wù)底稿存在的方式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式。2.對審計任務(wù)底稿設(shè)計和實施控制的目的無論審計任務(wù)底稿以哪種方式存在，會計師事務(wù)所都該當(dāng)針對審計任務(wù)底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)以下目的：〔1〕使審計任務(wù)底稿明晰地顯示其生成、修正及復(fù)核的時間和人員；〔2〕在審計業(yè)務(wù)的一切階段，尤其是在工程組成員共享信息或經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳送給其他人員時，維護信息的完好性和平安性；〔3〕防止未經(jīng)授權(quán)改動審計任務(wù)底稿；〔4〕允許工程組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計任務(wù)底稿。3.對電子或其他介質(zhì)審計任務(wù)底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔的要求〔1〕在審計實務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)方式存在的審計任務(wù)底稿經(jīng)過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)方式的審計任務(wù)底稿，并與其他紙質(zhì)方式的審計任務(wù)底稿一并歸檔；〔2〕會計師事務(wù)所同時該當(dāng)單獨保管以電子或其他介質(zhì)方式存在的審計任務(wù)底稿。五、審計任務(wù)底稿的內(nèi)容1.總體審計戰(zhàn)略。【鏈接】詳見教材附錄2－1。2.詳細審計方案，包括：〔1〕風(fēng)險評價程序?qū)徲嬋蝿?wù)底稿【鏈接】教材7.2?！?〕控制測試審計任務(wù)底稿【鏈接】教材8.3?！?〕本質(zhì)性程序?qū)徲嬋蝿?wù)底稿【鏈接】教材8.4。〔4〕特殊事項審計程序?qū)徲嬋蝿?wù)底稿【鏈接】教材第13-17章。3.分析表，主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。5.艱苦事項概要。6.詢證函回函?！炬溄印拷滩摹胺e極式詢證函〞舉例，詳見參考格式9-1。7.書面聲明?！炬溄印拷滩摹皶媛暶鳕暸e例，詳見參考格式18-1。8.核對表。9.有關(guān)艱苦事項的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。11.審計業(yè)務(wù)商定書。12.管理建議書。13.工程組內(nèi)部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄。14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。第二節(jié)審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍一、確定審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍時思索的要素二、審計任務(wù)底稿的要素及其闡明一、確定審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍時思索的要素注冊會計師在確定審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍時，該當(dāng)思索以下要素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實施審計程序的性質(zhì)；3.識別出的艱苦錯報風(fēng)險；4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計任務(wù)或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論根底的必要性；7.審計方法和運用的工具?！纠}?多項選擇題】在確定審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師該當(dāng)思索的主要要素有〔〕。A.已獲取審計證據(jù)的重要程度B.審計任務(wù)底稿的歸檔期限C.編制審計任務(wù)底稿運用的文字D.擬實施審計程序的性質(zhì)【答案】AD【解析】選項A和D正確。注冊會計師在確定審計任務(wù)底稿的格式、要素和范圍時該當(dāng)思索以下要素：〔1〕被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；〔2〕擬實施審計程序的性質(zhì)；〔3〕識別出的艱苦錯報風(fēng)險；〔4〕已獲取審計證據(jù)的重要程度；〔5〕識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；〔6〕當(dāng)從已執(zhí)行審計任務(wù)或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論根底的必要性；〔7〕審計方法和運用的工具。二、審計任務(wù)底稿的要素及闡明1.審計任務(wù)底稿要素2.審計任務(wù)底稿要素舉例3.審計任務(wù)底稿的標(biāo)題4.審計過程記錄5.審計結(jié)論6.審計標(biāo)識及其闡明7.索引號及編號8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期1.審計任務(wù)底稿要素〔1〕審計任務(wù)底稿的標(biāo)題；〔2〕審計過程記錄；〔3〕審計結(jié)論；〔4〕審計標(biāo)識及其闡明；〔5〕索引號及編號；〔6〕編制者姓名及編制日期；〔7〕復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；〔8〕其他應(yīng)闡明事項。2.審計任務(wù)底稿要素舉例〔控制測試的審計抽樣〕控制測試審計抽樣被審計單位：甲公司項目：采購訂單授權(quán)編制：王大虎日期：2014/01/10索引號：CGL－3財務(wù)報表截止日/期間：2013年度復(fù)核：張小牛日期：2014/01/28〔一〕樣本設(shè)計1.確定測試目標(biāo)擬測試的控制：甲公司2013年所有采購訂單按照公司要求需要經(jīng)總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)簽字確認測試目標(biāo)：確認在本期間內(nèi)該項控制的運行是有效的相關(guān)交易和賬戶與認定：存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等賬戶的存在認定初步評估的控制運行有效性：有效初步評估的重大錯報風(fēng)險：低2.定義總體與抽樣單元總體：2013年發(fā)生的所有采購業(yè)務(wù)代表總體的實物：2013年簽訂的所有采購訂單抽樣單元：每份采購訂單3.定義偏差采購訂單上沒有總經(jīng)理李鎬或其授權(quán)人汪風(fēng)的簽字4.確定樣本規(guī)模總體規(guī)模：500樣本規(guī)模：25〔二〕選取樣本并實施審計程序2.選取樣本選樣方法：系統(tǒng)選樣計算選樣間距（總體規(guī)模/樣本規(guī)模）：20確定樣本起點（在1到選樣間距之間選擇）：10樣本編號列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，…3.實施審計程序工作底稿索引號：CGL-3樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：1〔三〕評價樣本結(jié)果1.分析控制偏差的原因和性質(zhì)原因：總經(jīng)理李鎬無意中漏簽性質(zhì)：偶然偏差，不構(gòu)成控制重大缺陷和舞弊2.得出總體結(jié)論樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險評估結(jié)果：否控制是否運行有效：無效修訂后的重大錯報風(fēng)險評估水平：中是否需要增加樣本規(guī)模：否工作底稿索引號：CGL－3-1是否需要增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序：是工作底稿索引號：CGL－4-13.審計任務(wù)底稿的標(biāo)題〔1/8〕審計任務(wù)底稿的標(biāo)題包括被審計單位稱號、審計工程稱號以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間〔假設(shè)與買賣相關(guān)〕。4.審計過程記錄〔2/8，重點〕〔1〕詳細工程或事項的識別特征〔2〕艱苦事項及相關(guān)艱苦職業(yè)判別〔3〕記錄針對艱苦事項如何處置不一致的情況〔1〕詳細工程或事項的識別特征識別特征是指被測試的工程或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。例如：①在對被審計單位生成的訂購單進展細節(jié)測試時，注冊會計師能夠以訂購單的日期或其獨一編號作為測試訂購單的識別特征；②對于需求選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的一切工程的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體；③對于需求系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師能夠會經(jīng)過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；④對于需求訊問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師能夠會以訊問的時間、被訊問人的姓名及職位作為識別特征；⑤對于察看程序，注冊會計師能夠會以察看的對象或察看過程、相關(guān)被察看人員及其各自的責(zé)任、察看的地點和時間作為識別特征?！纠}?單項選擇題】在對營業(yè)收入進展細節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進展了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是〔〕。A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的金額C.銷售發(fā)票的付款人D.銷售發(fā)票的編號【答案】D【解析】選項D正確。對某一個詳細工程或事項而言，審計任務(wù)底稿的識別特征通常具有獨一性，注冊會計師對銷售發(fā)票進展檢查時“順序編號〞具有獨一性。〔2〕艱苦事項及相關(guān)艱苦職業(yè)判別注冊會計師該當(dāng)根據(jù)詳細情況判別某一事項能否屬于艱苦事項。艱苦事項通常包括：①引起特別風(fēng)險的事項；②實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果闡明財務(wù)信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風(fēng)險的評價和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；③導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；④導(dǎo)致出具非規(guī)范審計報告的事項?！纠}?多項選擇題】在編制艱苦事項概要時，以下內(nèi)容中屬于艱苦事項的有〔〕。A.艱苦關(guān)聯(lián)方買賣B.導(dǎo)致注冊會計師出具非規(guī)范審計報告的事項C.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.異?；虺稣＿\營過程的艱苦買賣【答案】ABCD【解析】審計任務(wù)底稿記錄的“艱苦事項〞通常包括：〔1〕引起特別風(fēng)險的事項；〔2〕實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果闡明財務(wù)信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風(fēng)險的評價和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；〔3〕導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；〔4〕導(dǎo)致出具非規(guī)范審計報告的事項?！?〕記錄針對艱苦事項如何處置不一致的情況假設(shè)注冊會計師識別出的信息與針對某艱苦事項得出的最終結(jié)論不一致，那么該當(dāng)記錄構(gòu)成最終結(jié)論時如何處置該不一致的情況，包括但不限于：①注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序；②工程組成員對某事項的職業(yè)判別不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況；③工程組成員和被咨詢?nèi)藛T不贊同見的處理情況。5.審計結(jié)論〔3/8〕〔1〕注冊會計師需求根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的根底?！?〕在記錄審計結(jié)論時需留意，在審計任務(wù)底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)能否足以支持所得出的審計結(jié)論。6.審計標(biāo)識及其闡明〔4/8〕審計任務(wù)底稿中可運用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)闡明其含義，并堅持前后一致。7.索引號及編號〔5/8〕通常，審計任務(wù)底稿需求注明索引號及順序編號，相關(guān)審計任務(wù)底稿之間需求堅持明晰的勾稽關(guān)系。8.編制人員和復(fù)核人員姓名及執(zhí)行日期〔6/8、7/8〕〔1〕在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師該當(dāng)記錄：①測試的詳細工程或事項的識別特征；②審計任務(wù)的執(zhí)行人員及完成審計任務(wù)的日期；③審計任務(wù)的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。〔2〕在需求工程質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需求注明工程質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期?！?〕通常，需求在每一張審計任務(wù)底稿上注明執(zhí)行審計任務(wù)的人員和復(fù)核人員、完成該項審計任務(wù)的日期以及完成復(fù)核的日期。第三節(jié)審計任務(wù)底稿的歸檔

一、審計任務(wù)底稿歸檔任務(wù)的性質(zhì)1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成一切必要的審計程序，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.在審計報告日后將審計任務(wù)底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的任務(wù)，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。二、歸檔期間對審計任務(wù)底稿的變動在歸檔期間對審計任務(wù)底稿變動的主要內(nèi)容包括：1.刪除或廢棄被取代的審計任務(wù)底稿；2.對審計任務(wù)底稿進展分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整任務(wù)的完成核對表簽字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與工程組相關(guān)成員進展討論并達成一致意見的審計證據(jù)?！咎崾尽繉徲嬋蝿?wù)底稿的變動需求嚴厲區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這兩種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原那么性的區(qū)別，屬于重點、難點考試內(nèi)容。三、審計任務(wù)底稿歸檔期后的變動1.歸檔期后變動審計任務(wù)底稿的兩種情形和內(nèi)容普通情況下，在審計報告歸檔之后不需求對審計任務(wù)底稿進展修正或添加，有必要修正現(xiàn)有審計任務(wù)底稿或添加新的審計任務(wù)底稿的情形主要有以下兩種：〔1〕注冊會計師已實施了必要的審計程序，獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計任務(wù)底稿的記錄不夠充分；〔2〕審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論?！纠}?單項選擇題】A注冊會計師擔(dān)任審計甲公司2021年度財務(wù)報表，簽發(fā)審計報告的日期為2021年3月5日。甲公司對外公布已審計財務(wù)報表的日期為2021年3月8日。在完成審計檔案的歸整任務(wù)后，可以變動審計任務(wù)底稿的是〔〕。A.2021年5月10日，A注冊會計師知悉甲公司2021年12月31日已存在的、能夠?qū)е滦拚龑徲媹蟾娴奈璞仔袨锽.2021年5月20日，甲公司被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停消費三個月C.2021年5月15日，法院對甲公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，甲公司賠償原告2000萬元。2021年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，甲公司在2021年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認估計負債D.2021年5月25日，甲公司收回一筆2021年曾經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元【答案】A【解析】在選項A中，注冊會計師在財務(wù)報表公布日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報表信息有關(guān)且在審計報告日曾經(jīng)存在的甲公司舞弊行為，該舞弊行為事項假設(shè)在2021年3月5日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師該當(dāng)實施追加審計程序，獲取審計證據(jù)，因此需求變動審計任務(wù)底稿。在選項B中，甲公司在財務(wù)報表對外公布日后被曝光某一產(chǎn)品因質(zhì)量問題被要求召回，并被要求暫停消費三個月，不屬于期后事項，注冊會計師無需對該事項實施追加審計程序，因此無需變動審計任務(wù)底稿。在選項C中，甲公司涉訟事件發(fā)生在2021年12月31日前，但2021年12月31日甲公司已對該“或有事項〞進展了充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計師無需追加審計程序，因此無需變動審計任務(wù)底稿。在選項D中，甲公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施追加審計程序，無需變動審計任務(wù)底稿。2.歸檔期后變動審計任務(wù)底稿時該當(dāng)記錄的內(nèi)容在完成最終審計檔案的歸整任務(wù)后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有必要修正現(xiàn)有審計任務(wù)底稿或添加新的審計任務(wù)底稿，無論修正或添加的性質(zhì)如何，注冊會計師均該當(dāng)記錄以下事項：〔1〕修正或添加審計任務(wù)底稿的理由；〔2〕修正或添加審計任務(wù)底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。四、審計檔案1.審計檔案定義對每項詳細審計業(yè)