第5章中財長期股權(quán)投資

2024/1/71第一節(jié)長期股權(quán)投資概述1第二節(jié)長期股權(quán)投資確實認的初始計量2第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量3第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4第五章長期股權(quán)投資2024/1/72資產(chǎn)金額負債所有者益金額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款存貨非流動資產(chǎn)：非流動負債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款股東權(quán)益：

長期股權(quán)投資實收資本固定資產(chǎn)資本公積無形資產(chǎn)盈余公積合計合計資產(chǎn)負債表2021年×月長期股權(quán)投資期末價值長期股權(quán)投資獲得〔確認與初始計量〕長期股權(quán)投資后續(xù)計量重點：初始投資本錢構(gòu)成〔特別是不同情況下的構(gòu)成〕、會計處置重點：本錢法、權(quán)益法下的處置規(guī)定和會計處置。以及本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。重點：長期股權(quán)投資減值的計算及會計處置。影響影響長期股權(quán)投資減值本章與整個內(nèi)容的聯(lián)絡(luò)2024/1/73第一節(jié)長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資是指企業(yè)預(yù)備長期持有的權(quán)益性投資。即企業(yè)經(jīng)過投資獲得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東。一、長期股權(quán)投資的含義及特征企業(yè)對其他單位進展的長期性權(quán)益投資，通常是為了實現(xiàn)其不同的目的：如經(jīng)過投資，以到達控制被投資單位；或?qū)Ρ煌顿Y單位施加艱苦影響，或為了與被投資單位建立親密關(guān)系，以分散運營風險，構(gòu)成產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、獲得原料供應(yīng)基地等。因此，長期股權(quán)投資具有以下特征：2024/1/74特征A長期持有D風險較大C不能隨時出賣B利益風險并存二、長期股權(quán)投資分類根據(jù)我國會計準那么的規(guī)定，根據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：2024/1/75長期股權(quán)投資1類對子公司的投資投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資4類3類2類其他權(quán)益性投資不具備上述特征、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資對聯(lián)營企業(yè)的投資投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響的權(quán)益性投資對合營企業(yè)投資投資企業(yè)可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資2024/1/76(一)具有控制權(quán)的權(quán)益性投資〔即對子公司的投資〕控制，是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。控制包括以下兩種情形：直接控制：投資企業(yè)被投資單位65%闡明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)的股份。1.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。詳細包括3種情況。2024/1/77闡明：投資企業(yè)經(jīng)過其子公司擁有被投資單位50%以上有表決權(quán)股份。間接控制：投資企業(yè)被投資單位60%子公司80%直接和間接控制：投資企業(yè)被投資單位25%子公司80%35%闡明：投資企業(yè)直接擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例雖然達不到50%，但它同時經(jīng)過其子公司擁有被投資單位另外一個有表決權(quán)的股份，兩者合計超越50%。2024/1/782.投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但經(jīng)過其他方式對被投資單位具有本質(zhì)控制權(quán)。(1)經(jīng)過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。闡明：投資企業(yè)與其中的某些投資者簽署書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位，從而在被投資單位的股東大會和董事會上擁有該被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。投資企業(yè)被投資單位35%其他投資者20%簽署書面協(xié)議2024/1/79(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決議被投資單位的財務(wù)和運營政策。闡明：在被投資單位的公司章程等文件中明確投資企業(yè)對其財務(wù)和運營政策可以實施控制。企業(yè)的財務(wù)和運營政策直接決議著企業(yè)的日常消費運營活動，決議著企業(yè)的未來開展。投資企業(yè)可以控制企業(yè)財務(wù)和運營政策也就是等于能控制整個企業(yè)日常消費運營活動。(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。闡明：投資企業(yè)可以經(jīng)過任免被投資單位董事會的多數(shù)成員控制該被投資單位的日常消費運營活動?！岸鄶?shù)〞是指超越半數(shù)以上(不包括半數(shù))。同時，需求留意的是，在這種情況下，董事會或類似機構(gòu)必需可以控制被投資單位，否那么，該條件不適用。2024/1/710(4)在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。闡明：投資企業(yè)可以控制董事會或類似機構(gòu)的會議，從而主導(dǎo)公司董事會的運營決策，使該公司的消費運營活動在投資企業(yè)的控制下進展。〔二〕具有共同控制的權(quán)益性投〔即對合營企業(yè)的投資〕共同控制，是指按照合同商定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，這種控制表如今對企業(yè)活動中的重要財務(wù)和運營決策方面分享控制權(quán)。例如，由兩個以上企業(yè)共同投資設(shè)立一個實體，投資各方持股比例一樣，任何一方均不能單獨控制該實體的重要財務(wù)和運營決策，必需由投資各方共同決議。因此，不符合嚴厲意義上的“控制〞。2024/1/711〔三〕具有艱苦影響的權(quán)益性投資〔即對聯(lián)營企業(yè)的投資〕⑴在被投資單位的董事會或類似權(quán)益機構(gòu)中派有代表。投資企業(yè)可以經(jīng)過該代表參與被投資單位運營政策的制定，到達對被投資單位施加艱苦影響。艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。1.即使投資企業(yè)并不擁有被投資單位20%以上表決權(quán)資本，但假設(shè)具有以下幾種情形之一，也以為投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響：從法律方式上講，當投資企業(yè)擁有被投資單位20%至50%〔不含50%〕的表決權(quán)股份時，普通以為對被投資單位具有艱苦影響。但從經(jīng)濟本質(zhì)角度上講，存在以下兩類例外情況：2024/1/712⑵參與被投資單位的政策制定過程,包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其本身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加艱苦影響。⑶與被投資單位之間發(fā)生重要買賣。有關(guān)的買賣因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常運營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的消費運營決策。⑷向被投資單位派出管理人員。這種情況下，經(jīng)過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)益擔任被投資單位的財務(wù)和運營活動，從而可以對被投資單位施加艱苦影響。2024/1/713⑸向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的消費運營需求依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，闡明投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性及債務(wù)性投資，該當按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>的相關(guān)規(guī)定核算。留意：根據(jù)準那么規(guī)定，企業(yè)持有的上述權(quán)益性投資，在初始計量時都該當劃分為長期股權(quán)投資。(四)企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資(即其他投資)2024/1/714★企業(yè)長期股權(quán)投資核算涉及：1.初始〔獲得〕投資本錢確實定----初始計量2.持有期間----后續(xù)計量3.處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)與買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)一樣。2024/1/715根本原那么：二、長期股權(quán)投資初始計量一、長期股權(quán)投資確實認2.該長期投資的本錢能可靠地計量1.該長期股權(quán)投資包含的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資確實認和初始計量闡明：長期股權(quán)投資按照獲得方式，分為企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資和其他方式獲得的長期股權(quán)投資。本章主要引見企業(yè)合并以外其他方式獲得的長期股權(quán)投資的核算。企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資的核算，將在<高級財務(wù)會計：企業(yè)合并準那么>中引見。見后2024/1/716〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢＝價款＋相關(guān)稅費【例5--1】甲公司于2021年4月10日，從公開市場中買入乙公司10％的股份，實踐支付價款8000萬元，購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用20萬元。甲公司獲得該部分股權(quán)后，可以對乙公司的消費運營決策施加艱苦影響。以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，按實踐支付的購買價款〔包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費〕，作為初始本錢。注：實踐支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利〞單獨核算，不構(gòu)成初始投資本錢。借：長期股權(quán)投資----乙公司〔本錢〕80200000貸：銀行存款802000002024/1/717②為發(fā)行權(quán)益性證券而支付給證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等相關(guān)稅費，以及其他直接支出，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的初始本錢，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價發(fā)行收入缺乏沖減的，沖減留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資,該當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢＝發(fā)行權(quán)益性證券公允價值留意：①不包括向被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，此部分應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利〞核算。2024/1/718借：長期股權(quán)投資----H公司〔本錢〕45000000貸：股本15000000資本公積----股本溢價30000000初始投資本錢=1500×3=4500〔萬元〕【例5--2】華聯(lián)實業(yè)股份與H公司達成協(xié)議，商定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價，獲得H公司20%的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券每股面值1元的普通股股票，共增發(fā)1500萬股，每股發(fā)行價錢3元，向證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)稅費100萬元。華聯(lián)公司獲得該部分股權(quán)后，可以對H公司消費運營決策施加艱苦影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。借：資本公積----股本溢價1000000貸：銀行存款10000002024/1/719初始投資本錢=投資合同或協(xié)議商定的價值投資者投入的長期股權(quán)投資，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資，投入企業(yè)構(gòu)成的長期股權(quán)投資。〔1〕有關(guān)權(quán)益性投資存在活潑市場的，該當參照活潑市場中的市價確定其公允價值；〔2〕有關(guān)權(quán)益性投資不存在活潑市場，無法按照市場信息確定其公允價值的情況下，該當將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值。在確定投資者投入的長期股權(quán)投資的公允價值時，根本順序是：2024/1/720【例5--3】華聯(lián)實業(yè)股份的乙股東，將其持有的M公司的普通股股票，每股1元，計2500萬股，作為資本金投入到本公司。投資協(xié)議商定的股權(quán)投資價值為8200萬元，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票2000萬股。投資協(xié)議商定的股權(quán)投資價值是參照M公司股票的市價及其他要素后確定的。華聯(lián)公司接受投資獲得M公司股票占M公司股本的20%，獲得該項投資后，可以對M公司消費運營決策施加艱苦影響，華聯(lián)公司劃分為長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資----M公司〔本錢〕82000000貸：股本----乙股東20000000資本公積----股本溢價620000002024/1/721〔四〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)按照<企業(yè)會計準那么第12號——債務(wù)重組>和<企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的規(guī)定確定。2024/1/722第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量企業(yè)獲得的長期股權(quán)投資在持有期間，應(yīng)根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小，以及對被投資單位財務(wù)和運營政策的影響程度，分別選擇本錢法和權(quán)益法進展核算。本錢法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資本錢計量的方法。在本錢法下，長期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時的本錢計價，以后，除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值堅持不變。一、長期股權(quán)投資的本錢法(一)本錢法及適用范圍2024/1/7232.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。根據(jù)準那么規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在以下情況下應(yīng)采用本錢法核算：1.投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。根據(jù)準那么規(guī)定，企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。闡明：在前述投資的四類中，適用于第1類和第4類。2024/1/724(二)本錢法的核算初始投資或追加投資時，按其投資本錢添加長期股權(quán)投資的賬面價值：1.購入時：借：長期股權(quán)投資----××公司〔本錢〕〔應(yīng)收股利〕貸：銀行存款2.持有期間(兩個內(nèi)容：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利和收到分派的現(xiàn)金股利。)2024/1/725〔1〕被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，確以為投資收益：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔2〕收到分派的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益〔3〕被投資單位宣告分派股票股利被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，不作任何賬務(wù)處置。2024/1/726二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法及適用范圍。權(quán)益法，是指投資最初以投資本錢計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進展調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資〞的賬面價值，一直反映投資企業(yè)對被投資單位實踐擁有的股份權(quán)益。根據(jù)準那么規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。闡明：在前述投資的四類中，適用于第2類和第3類。2024/1/727(二)權(quán)益法的核算在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資下設(shè)：“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動〞等明細科目。1.獲得時(重點：初始投資本錢的調(diào)整與否)〔1〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢：初始投資本錢＞投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資本錢2024/1/728〔2〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢：初始投資本錢＜投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資本錢差額計入當期損益〔營業(yè)外收入〕計入2024/1/729＞【例5-4】A公司以2000萬元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司可以對B公司施加艱苦影響。初始投資本錢2000萬凈資產(chǎn)公允價值1800萬元(6000×30%)借：長期股權(quán)投資(本錢)2000萬元貸：銀行存款2000萬元假設(shè)投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進展的處置為：＜初始投資本錢2000萬凈資產(chǎn)公允價值2100萬元(7000×30%)差額:100萬2024/1/730借：長期股權(quán)投資(本錢)2100萬元貸：銀行存款2000萬元貸：營業(yè)外收入100萬元2.持有期間的處置012310萬10萬110萬106萬持有期間的處置主要包括三個問題：一是，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。二是，獲得現(xiàn)金股利或利潤；三是，對被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，按比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入一切者權(quán)益。2024/1/731(1)被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置在權(quán)益法下，被子投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損都會引起一切者權(quán)益變動。因此，投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值需求相應(yīng)的進展調(diào)整。投資企業(yè)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，增減投資收益。①會計政策、期間不一致，應(yīng)調(diào)整。影響要素②原以賬面資料計提的折舊額、攤銷額，應(yīng)調(diào)整為公允價值計算。③與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)予抵銷2024/1/732第二、以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底計提的折舊額、攤銷額，以及以獲得投資時的公允價值為根底計算確定的資產(chǎn)減值金額等對被投資單位凈利潤的影響。解釋闡明：①被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整第一、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進展調(diào)整，在此根底上確定被投資單位的損益。投資企業(yè)在獲得投資時，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值為根底確定其投資本錢，獲得投資后所確認的投資收益，也是按照被投資單位資產(chǎn)、負債以公允價值計量，經(jīng)過運營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。2024/1/733但是，被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為根底繼續(xù)計算的,當投資企業(yè)獲得投資時被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同時，在未來期間，計算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承當?shù)膬籼潛p時，就需求對被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產(chǎn)減值預(yù)備金額等進展調(diào)整。例：見教材P101-102。投資企業(yè)在對被投資單位的凈利潤進展調(diào)整時，應(yīng)思索重要性原那么，不具有重要性的工程可不予調(diào)整。2024/1/734第三、在確認投資收益時，除思索公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，該當予以抵銷，在此根底上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部買賣損失，按照<企業(yè)會計準那么第8號——資產(chǎn)減值>等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，該當全額確認。未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的抵銷包括順流買賣和逆流買賣兩種。2024/1/735聯(lián)營〔合營〕企業(yè)順流買賣是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)。逆流買賣是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出賣資產(chǎn)。投資企業(yè)順流買賣逆流買賣2024/1/736【例5-5】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，可以對乙公司消費運營施加艱苦影響。2007年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價錢出賣給乙公司，乙公司作商品未出賣。假定甲企業(yè)獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部買賣。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤為1000萬元。假定不思索所得稅影響〔順流買賣〕。借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整〔1000-300〕×20%1400000貸：投資收益1400000甲企業(yè)在該項買賣中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60〔萬元300×20%〕是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，甲企業(yè)該當進展的會計處置為：2024/1/737②超額虧損確實認被投資單位當年發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按比例計算應(yīng)分擔的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當期投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整Ⅰ、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承當額外損失義務(wù)的除外，未確認的損失經(jīng)過備查賬登記。在詳細確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)留意以下幾個問題：根本處置規(guī)定：特殊處置：2024/1/738賬面價值，是指該項股權(quán)投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值預(yù)備。股權(quán)投資的賬面余額包括投資本錢、損益調(diào)整等。第一、減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對被投資單位的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的方案且在可預(yù)見的未來期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)生長期權(quán)益。Ⅱ、企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益工程以及負有承當額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：2024/1/739第二、長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，假設(shè)存在本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值，借記“投資收益〞，貸記“長期應(yīng)收款〞科目。第三、長期權(quán)益的價值減記至零時，假設(shè)按照投資合同或協(xié)議商定將履行其他額外的損失補償義務(wù)的，對于符合估計負債確認條件的義務(wù)，應(yīng)按估計承當?shù)牧x務(wù)金額確認估計負債，計入當期投資損失，借記“投資收益〞科目，貸記“估計負債〞科目。2024/1/740經(jīng)過上述順序確認應(yīng)分擔的虧損額后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應(yīng)先作備查登記，待以后年度實現(xiàn)盈利時，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認的虧損分擔額，然后按與上述相反的順序進展處置，減記已確認估計負債的賬面余額，恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。上述虧損處置順序如以下圖：2024/1/741長期股權(quán)投資賬面價值長期權(quán)益賬面價值額外損失補償義務(wù)〔估計負債〕備查簿虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額虧損額2024/1/742②假設(shè)上例按合同規(guī)定〔與乙企業(yè)簽署合同〕，虧損超越1000萬元以上部分，甲公司按5%負擔。那么：【例5-6】①2007年1月5日甲公司獲得乙企業(yè)30%的股權(quán)投資，初始投資本錢為400萬元。假定獲得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于初始投資本錢，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。乙企業(yè)2007年虧損2000萬元，甲公司對乙企業(yè)的“長期應(yīng)收款〞為80萬元。2007年末應(yīng)負擔的虧損：借：投資收益480萬貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長期應(yīng)收款80萬2000×30%=600萬元備查賬登記：120萬元2024/1/743借：投資收益530萬貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整400萬長期應(yīng)收款80萬估計負債50萬負擔虧損：1000×5%=50萬元備查賬登記：70萬元③假設(shè)第2年末乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。應(yīng)享有的利潤：800×30%=240萬元按相反順序：先扣除“備查賬〞的70萬元；再沖轉(zhuǎn)“估計負債〞50萬元；再恢復(fù)“長期應(yīng)收款〞80萬元；最后恢復(fù)“長期股權(quán)投資〞40萬元。2024/1/744借：估計負債50萬長期應(yīng)收款80萬長期股權(quán)投資----損益調(diào)整40萬貸：投資收益170萬⑵獲得現(xiàn)金股利或利潤的處置按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處置：①獲得的現(xiàn)金股利或利潤未超越已確認投資損益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。2024/1/745借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：②自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認損益調(diào)整部分，應(yīng)視為投資本錢收回，沖減長期股權(quán)投資本錢。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資----本錢當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時：2024/1/746【綜合題】2001年7月1日，A公司購入D公司股票1600萬股占D公司普通股股份的25%，對D公司實施艱苦影響，A公司對該項股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資時，D公司各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值一樣，采取的會計政策一致，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣，A公司按照D公司的賬面凈損益和持股比例確認投資損益。①2001年度，D公司報告凈收益1500萬元。②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元。③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。2024/1/747⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進展利潤分配。⑥2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。⑦2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進展利潤分配。借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5貸：投資收益187.5會計處置如下：⑴2001年度，D公司報告凈收益1500萬元；應(yīng)確認的投資收益=1500×25%×6/12=187.5萬元2024/1/748⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2002年度，D公司報告凈收益1820萬元；應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元應(yīng)沖減投資本錢=240-187.5=52.5萬元借：應(yīng)收股利240貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整187.5----本錢52.5應(yīng)確認投資收益=1820×25%=455萬元應(yīng)確認損益調(diào)整=455-52.5=402.5萬元①3月10日宣告分派現(xiàn)金股利：②年末確認收益：2024/1/749借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整402.5-----本錢52.5貸：投資收益455⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.15元。2003年度，D公司報告凈收益1250萬元；①3月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=1600×0.15=240萬元注：未超越已過已確認損益調(diào)整〔損益調(diào)整：187.5-187.5+402.5=402.5萬元〕，直接減少“損益調(diào)整〞明細科目。借：應(yīng)收股利240貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整2402024/1/750借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整312.5貸：投資收益312.5②年末確認收益：1250×25%=312.5萬元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利潤分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除權(quán)日為2003年5月10日。2004年度，D公司報告凈收益980萬元。①4月15日宣告分派股票股利：不作處置。②5月10日除權(quán)日股票股利：1600÷10×3=480萬股持股總數(shù)：1600+480=2080萬股2024/1/751借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整245貸：投資收益245③年末確認收益：980×25%=245萬元已確認的損益調(diào)整：402.5-240+312.5+245=720萬元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2005年度，D公司報告凈收益1000萬元，未進展利潤分配。①4月10日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元〔現(xiàn)金股利為208萬元，未超越損益調(diào)整〕借：應(yīng)收股利208貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整2082024/1/752⑹2006年4月5日，宣告2005年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。2006年度，D公司報告凈虧損600萬元。②年末確認收益：1000×25%=250萬元借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整250貸：投資收益250借：應(yīng)收股利208貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整208①4月5日宣告分派現(xiàn)金股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080×0.10=208萬元已確認的損益調(diào)整：720-208+250=762萬元現(xiàn)金股利為208萬元，未超越損益調(diào)整〕2024/1/753借：投資收益125貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整125②年末確認損失：600×25%=150萬元借：投資收益150貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整150⑺2007年度，D公司繼續(xù)發(fā)生虧損500萬元，未進展利潤分配。年末確認損失：500×25%=125萬元2024/1/754(3)被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動的處置采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或減少資本公積?！纠?-7】A公司對B公司的長期股權(quán)投資的持股比例為45％，現(xiàn)B公司增資使A公司的持股比例下降為40％。B公司因增資擴股溢價發(fā)行股票而產(chǎn)生股本溢價600萬元。那么A公司會計處置為：借：長期股權(quán)投資—(其他權(quán)益變動)240貸：資本公積—其他資本公積(600×40％)2402024/1/755被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不進展賬務(wù)處置，但應(yīng)在除權(quán)日作備查登記，即在備查簿中登記所添加的股數(shù)。(4)股票股利的處置三、長期股權(quán)投資減值對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資按“資產(chǎn)減值準那么〞處置不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資按“金融工具確認和計量準那么〞處置2024/1/756第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(一)本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算方法，因持股比例發(fā)生變動而由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，投資企業(yè)該當根據(jù)導(dǎo)致核算方法轉(zhuǎn)換的不同情況進展會計處置。1．追加投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔持股比例添加〕因追加投資，由原第4類變?yōu)榈?類或第2類；那么應(yīng)分段處置，包括以下三個內(nèi)容：2024/1/757(1)對于原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。10%賬面余額＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益〔1〕追加投資當期期初投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額15%合計：25%原投資日追加投資日2024/1/758(2)對于追加投資新獲得的股權(quán)部分，該當將追加投資本錢與追加投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，前者大于后者，不調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；前者小于后者，應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的投資本錢，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入。10%15%合計：25%＞＜〔2〕投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額投資本錢＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資本錢按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資本錢和營業(yè)外收入〔2〕追加投資當期期初原投資日追加投資日2024/1/759(3)對于原獲得投資后至追加投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有的份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況分別進展會計處置。①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，對于在獲得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當期損益。②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當計入資本公積(其他資本公積)。2024/1/76010%15%合計：25%〔3〕按凈損益和原持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當期期初至追加投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期損益。凈損益以外其他所有者權(quán)益變動，按原持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積原投資日追加投資日追加投資當期期初2024/1/76110%15%合計：25%投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額賬面余額＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額投資本錢＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的投資本錢按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的投資本錢和營業(yè)外收入〔1〕〔2〕〔3〕當期期初按凈損益和原持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當期期初至追加投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，應(yīng)計入當期損益。凈損益以外其他一切者權(quán)益變動，按原持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積2024/1/762【例5-8】A公司于2007年2月獲得B公司10%的股權(quán),本錢為600萬元,獲得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值一樣)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2021年1月2日,A公司又以1200萬元的價錢獲得B公司12%的股權(quán),當日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。獲得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司可以派人參與B公司的消費運營決策,對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在獲得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部及買賣，B公司經(jīng)過消費運營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。2024/1/763借:長期股權(quán)投資----本錢12000000貸:銀行存款 12000000(l)2021年1月2日,原投資10%的處置賬面余額600萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×l0%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值(2)2021年1月2日，追加投資處置留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。追加投資本錢1200萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額960萬元(8000×l2%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和當期營業(yè)外收入。2024/1/764(3)2021年1月2日，原投資時至追加投資買賣日之間的調(diào)整①投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤600×10%=60萬元②除實現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動借:長期股權(quán)投資----損益調(diào)整 600000貸:盈余公積 60000利潤分配——未分配利潤 540000借:長期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動1800000貸:資本公積——其他資本公積 1800000〔8000-5600〕-600=1800萬元×10%=180萬元2024/1/7652．處置投資導(dǎo)致的本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔持股比例減少〕投資企業(yè)原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，不再對被投資單位具有控制但可以施加艱苦影響，或者與其他投資方一同實施共同控制的，在由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)首先應(yīng)按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資本錢，剩余的長期股權(quán)投資部分按以下原那么進展處置：(1)將剩余長期股權(quán)投資的本錢與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，二者之間存在差額的，假設(shè)剩余投資的本錢大于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；假設(shè)剩余投資的本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，該當按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時,調(diào)整留存收益。2024/1/766剩余投資本錢＞＜不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值按差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益〔1〕原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額15%合計：40%原投資日處置投資日55%按40%計算2024/1/767(2)對于原獲得投資后至處置投資買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)以下不同情況進展會計處置：①屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，對于在獲得原投資時至處置投資當期期初被投資單位凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于在處置投資當期期初至處置投資買賣日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整當期損益。2024/1/768合計：40%按凈損益和剩余持股比例計算的享有份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益追加當期期初至追加投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期損益。原投資日處置投資日處置投資當期期初55%15%按40%計算2024/1/769②屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當計入資本公積(其他資本公積)。合計：40%原投資日處置投資日處置投資當期期初55%15%凈損益以外其他一切者權(quán)益變動，按剩余持股比例計算的享有份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。2024/1/770【例5-9】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值預(yù)備。2021年1月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出賣給某企業(yè),出賣獲得價款3600萬元,當日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時,B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值一樣)。自A公司獲得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司獲得投資日與2021年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司不斷未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出賣20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司消費運營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法核算。2024/1/771借:銀行存款 36000000貸:長期股權(quán)投資----本錢〔6000×20%〕20000000投資收益 16000000(1)確認長期股權(quán)投資處置損益(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值剩余投資本錢400萬元＞凈資產(chǎn)公允價值份額360萬元(9000×40%)不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值留意：假設(shè)相反，其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留