第5章審計方法

經過本章的學習，不僅要掌握各種審計方法的概念、作用與順應性，還要擅長比較各種審計方法的優(yōu)缺陷，重要的還在于會恰當有效地運用第5章審計方法【教學目的與要求】審計的普通方法審計的測試方法審計的審查方法審計的核實方法【教學要點】第1節(jié)審計方法概述審計方法指審計人員檢查和分析審計對象，搜集審計證據，并對照審計根據或規(guī)范進展評價，從而構成審計結論和意見的各種專門技術手段的總稱審計方法體系電算化審計方法課本P150審計普通方法審計書面資料方法審計測試方法順查法逆差法詳查法抽查法符合性測試本質性測試核對法復算法審閱法查詢法核實有關資料方法清點法調理法鑒定法察看法詢證法核實有關資料方法比較分析法比率分析法趨勢分析法要素分析法繞過計算機審計法經過計算機審計法利用計算機審計法一、審計的普通方法1.按順序：順查和逆查以會計資料的構成順序為規(guī)范原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細帳三大報表明細副表P149順查：沿著會計資料的構成順序逐漸檢查，以真實可靠的根底資料推導真實可靠的后續(xù)資料，步步為營，層層推進，順藤模瓜逆查〔清查〕：倒著會計資料的構成順序，反向檢查，從報表的疑問入手，向前清查，確定或排除疑問，抽絲剝繭報表憑證賬冊順查法逆查法優(yōu)點：操作簡單、審查全面、系統(tǒng)、準確。缺陷：機械，費時費力，不易抓住重點，不便于人員分工。順應范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務少、內控差、違紀事項多優(yōu)點：從全局出發(fā)，大處著手，重點審查有問題的內容，節(jié)約人力物力，提高審計效率。缺陷：易產生脫漏。順應范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務多、內控較完善。順查法（正查法）逆查法（倒查法）定義是指按照會計核算程序的順序依次進行審查的方法。是指按照與會計核算程序相反的順序依次進行審計的方法。優(yōu)點簡便易行，取證過程詳細，不易發(fā)生遺漏，審查結果一般比較可靠；由于審計證據的取證范圍比順查法小得多，因而審計的目的和重點較為明確，省時省力，效率較高；缺點業(yè)務量大，費時費力，不易抓住重點和主攻方向審計不全面，難于查出種種錯弊，而且取證范圍經過審計人員的判斷，審計結論受審計人員的經驗和能力的影響很大，如果審計人員的經驗和能力較差，不能作出合乎實際的判斷，則審計結論不正確的可能性會很大。狀況現(xiàn)代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務量少；2）被審計單位管理制度和內部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規(guī)模較大，業(yè)務量較多的大型企業(yè)和內部控制較好的單位。憑證賬冊抽取適量發(fā)票核對賬目記錄抽取適當賬目記錄核對發(fā)票處理完好性問題，防止隱瞞業(yè)務處理真實性問題，防止虛擬業(yè)務順查與逆查的結合2.按范圍：詳查和抽查詳查：是指對被審計單位審計期內的一切憑證、賬簿報表進展全部詳細審查的一種審計方法。

抽查：是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進展檢查，并根據其檢查結果來對其他部分的正確性及恰當性進展推斷的一種審計方法。P151抽查法普通可分為三種1.恣意抽樣法2.判別抽樣法3.統(tǒng)計抽樣法統(tǒng)計抽樣法普通可以分為下面幾種〔1〕簡單隨機抽樣例如在1000章憑證中決議抽查20%，即從制成的1000張?zhí)柮?00個，再把與200個號簽中的相應號碼憑證抽出作為審查對象〔2〕機械隨機抽樣:又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法，是以總體中某一標志陳列為出發(fā)點，按照固定的順序，每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機抽樣方法。這種方法比隨機數(shù)表法要簡便些，不過總體的陳列必需是完全處于隨機形狀。確定間隔數(shù)的公式如下:式中，M為抽樣間隔數(shù)；N為總體數(shù)量；n為抽樣數(shù)量?！纠繌?000張憑證中抽取100張憑證審查,那么抽樣間隔數(shù)為：M=2000/100=20假定審計人員確定隨機起點為10，那么每間隔20張憑證抽取一張，選購100張為止，10，30，50，70，90…….P151〔3〕分層隨機抽樣〔又叫分組隨機抽樣〕，將需求審查的樣本，按相對材質進展分層〔組〕；再確定對某一層〔或組〕抽查獲得方式和數(shù)量，以判別總體。比如，按金額大小分層〔組〕：第一層〔組〕，每張憑證金額在5000元以上，全部審查；第二層〔組〕，每張憑證在3000元以上、5000元以下，用等間隔〔間隔〕隨機抽樣，抽取30%；第三層〔組〕，每張憑證金額在3000元以下，采取簡單隨機抽樣，抽查10%；然后將各層〔組〕抽取的樣本審查的結果進展綜合分析?！?〕整群隨機抽樣這種方法與上述三種方法的不同之處，在于每次抽取的樣本不是某一個體，而是一組或一群。例如，對銷售憑證進展抽查確定每月抽查10日、15日、20日、25日、30日，這五天的銷售發(fā)票每抽一天，就包含數(shù)量不等的一個整群憑證。詳查法抽查法定義是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料，特別是重點項目和可疑事項的全部會計資料，是指在被審計單位一定時期內的全部會計資料中，選擇其中某一部分，或某段時期的會計資料進行審查的一種方法。特點對被審計單位一定時期內的全部會計資料和其反映的財務收支及有關經濟活動進行全面、詳細審查。根據被審查期的審計對象總體的具體情況，以及審計目的和要求，選取具有代表性的樣本，然后根據抽取樣本的審計結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。優(yōu)點能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質量較高；審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；缺點工作量太大，費時費力，審計成本較高審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏蓋全，作出錯誤的審計結論。狀況現(xiàn)代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務量少；2）被審計單位管理制度和內部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規(guī)模較大、業(yè)務較復雜，以及內部控制制度健全和會計基礎較好的單位。第2節(jié)測試法一、符合性測試符合性測試是為了獲取證據，以證明被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運轉的有效性比如，假定控制程序規(guī)定“現(xiàn)金應每天如數(shù)送存銀行〞，那么注冊會計師可經過察看實踐送存過程和檢查有效的存款單據，測試該項控制的有效性。符合性測試還包括向雇員訊問控制程序的執(zhí)行情況，以及由注冊會計師重新執(zhí)行某項控制程序。值得留意的是，并不一定每個客戶審計都必需執(zhí)行這類程序。P154本質性測試程序運用這一類審計程序可獲得各項會計報表認定能否公允的直接證據，涉及金額的測試。本質性測試程序包括二部分：1、買賣和余額的詳細測試2、分析性程序買賣的詳細測試是為了審定某項買賣認定的恰當性〔涉及發(fā)生額〕；而余額的詳細測試那么為了審定某賬戶余額認定的恰當性。審計人員清查購貨發(fā)票至分類賬，以確定有關分錄的正確性，就屬購貨買賣的詳細測試。函證債務人，以決議某項應收賬款余額的正確性，那么屬于余額的詳細測試。

為什么要分別進展買賣和余額的本質性測試？詳細測試、分析性測試在審計中各有其獨特的作用。本質性測試在每次會計報表審計中都必需執(zhí)行。分析性程序的結果往往可以判別賬戶余額的總體合理性，也可為詳細測試提供一定的方向性指點。審計人員在報表審計中，只需合理地運用符合性測試和本質性測試，才干獲得審計準那么所要求的充分的、適當?shù)淖C據。在有些情況下，可以完全依賴本質性測試來獲取證據。單項審計方法的歸類監(jiān)盤函證檢查觀察查詢重新執(zhí)行分析性程序了解內部控制符合性測試程序交易的詳細測試分析性測試余額的詳細測試審計方法審計程序類別一、核對法課本P161憑證與憑證核對憑證與賬簿核對賬簿與賬簿核對賬簿與報表核對報表與報表核對與其他資料的核對核對法第3節(jié)審查法會計資料間的核對-證證核對〔即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其能否相符〕例如，審查資料采購業(yè)務，為了查明所購資料能否曾經收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量能否相符。-帳證核對〔即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證能否相符〕例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應根據憑證的內容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內容摘要等能否相符。

-賬帳核對例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產負債表時，發(fā)現(xiàn)應付帳款工程余額1500000元比其明細分類賬余額合計1450000元多出50000元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產負債表上預付賬款工程余額250000元，與其明細分類賬合計數(shù)200000元核對多出50000元。憑閱歷看出能夠有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款〞賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入“應付帳款〞明細分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預付帳款〞明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，經過審閱獲得了書面顯示證據，查明賬簿之間不符的問題。-帳表核對〔即將報表與有關總賬和明細賬核對，查明賬表能否相符〕帳表之間的核對應留意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表能否相符。此外，還留意能否嚴厲按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛擬數(shù)字、混淆會計期間等情況。-表表核對〔即將不同報表有關工程進展核對，查明相關數(shù)字能否相符〕例如，利潤表中的稅后利潤應與一切者權益變動表中的凈利潤相核對；資產負債表的未分配利潤應與一切者權益變動表中的年末未分配利潤相核對。會計資料與其他資料的核對-核對賬單(即將有關賬面記錄與第三方的賬單進展核對，查明相互能否一致，有無問題)例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對-核對其他原始資料〔即將會計資料同其他原始記錄進展相互核對，查明有無問題〕例如本錢計算單與在產品清點表核對二、審閱法審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧課本P161記賬憑證審閱〔間接證據〕例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200000元，貸：銷售收入200000元。〞按常規(guī)，作為記錄產品銷售收入的記賬憑證，應附有產品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。經過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤目的，添制了這張?zhí)搨蔚霓D賬憑證，并預備下年初用紅字沖回。賬簿審閱〔直接證據〕例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。普通的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即使有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務。經查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經進一步核對，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的運用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的工程能否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系能否正確無誤、報表附注能否填寫、有關主管運營人的簽字蓋章能否齊全。其他資料審閱例如，審閱預算、方案、方案時，應留意制定的能否切合實踐、有無相應的措施等；審閱合同時要留意合同主要條款的內容能否完備齊全并合法，措辭能否明白準確；審閱規(guī)章制度時要留意其內容能否合理、有關的規(guī)章制度能否都已訂立等。一、詢證法種類：面詢和函證面詢法是指直接向有關人員進展說話、咨詢意見、了解情況以獲得必要資料或對某一問題給以證明的一種審計技術。函詢法種類：一定式函證和否認式函證兩種。一定式〔積極〕函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論“是〞、“否〞都應給予回答。否認式〔消極〕函證是指被函證人在收到函證信件后，以為委托或要求證明的事項有差別時，才給予回函回答，如以為沒有差別，那么不用回函回答。第4節(jié)核實法P167二、盤存法直接清點是指審計人員在實施審計檢查時，經過親身清點有關財物來證明與賬面記錄能否相符的一種盤存方法監(jiān)視清點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)視被審計單位各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券等的清點，并進展適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產的質量及一切權予以關注方式：突擊性清點抽查性清點

無論是直接盤存還是監(jiān)視盤存，均是重要的檢查有形資產的方法，它可以為有形資產的存在性提供可靠的審計證據。課本P167監(jiān)視清點：實物性資產實物性資產：存貨、固定資產、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)視清點程序最復雜，所以以存貨監(jiān)視清點為例來引見1〕事先的預備任務：停頓存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：制造延續(xù)編號的清點標簽：漏點、反復點合理規(guī)劃適當?shù)那妩c道路或組織多處清點：預備符合國家計量規(guī)范的計量、計數(shù)器具2〕實施清點：直接清點：有CPA親身進展清點，通常只對量少價值大的存貨監(jiān)視清點：倉庫人員自行清點，CPA從旁監(jiān)視復盤抽點：在監(jiān)視清點的情況下，CPA必需再次進展親身清點，且不用是全部存貨，所以叫“復盤抽點〞，但抽點數(shù)量必需到達存貨數(shù)量的20％填寫并收回清點標簽：對清點情況的及時記錄。此外，留意察看存貨質量，實人證據，計價.監(jiān)視清點：實物性資產3〕登記清點表對清點結果的記錄，構成任務底稿，根據清點標簽：全部標簽，事先的順序編號3方簽字認可：倉庫人員、CPA、企業(yè)財務人員，對清點結果的認可一式兩份：企業(yè)、事務所4〕清點差別分析未達賬項：未入帳的存貨進出清點日與報表日不一致：會計記錄錯弊：監(jiān)視清點：實物性資產5〕存貨清點的強迫性除非無法實施清點，且具有可依賴的替代程序，否那么CPA應對未進展清點的存貨發(fā)表保管意見或回絕表表示見。6〕突擊清點：適用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等價值大，數(shù)量有限，易侵占又易歸還的實物，適用親身清點法，效果好監(jiān)視清點：實物性資產三、調理法-含義：是指在審查某個工程時，經過調整有關數(shù)據，從而求得需求證明的數(shù)據的方法-調理公式：結賬日實存數(shù)=清點日實存數(shù)+清點日與結賬日之間的發(fā)出數(shù)-清點日與結賬日之間的收入數(shù)課本P167【例1】某企業(yè)2006年12月31日賬面結存A資料1000千克,。2007年1月1日至15日期間收入2800千克,發(fā)出1500千克。1月1日期初余額及至1月15日收發(fā)數(shù)額均經核對、審閱和復算無誤。2007年1月15日下班后監(jiān)視清點實存量為3000千克。調理計算如下： 結存日數(shù)量＝3000＋1500－2800＝1700(千克)經過上述調理計算2006年12月31日的實存數(shù)為1700(千克),與賬面記錄的A資料1000千克不一致。審計人員應要求有關人員闡明緣由,并進展查賬核實，查明緣由，作出處置。例：宏達股份公司2005年12月31日產廢品—羊毛衫明細賬結存數(shù)〔單位：件〕如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1經審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進展了清點，結果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2查閱產廢品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454