企業(yè)預(yù)算管理與控制教材

企業(yè)預(yù)算管理與控制澳門城市大學(xué)教授博士生導(dǎo)師丑建忠博士探討幾個(gè)問(wèn)題企業(yè)預(yù)算管理的4大誤區(qū)企業(yè)預(yù)算是什么？企業(yè)預(yù)算是如何發(fā)揮控制作用的？企業(yè)如何制定預(yù)算？誰(shuí)參與預(yù)算編制？政府是如何制定預(yù)算的？Herecomesyourfooter2企業(yè)預(yù)算管理的4大誤區(qū)

誤區(qū)與考核鼓勵(lì)脫節(jié)考核和獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位己經(jīng)成為影響中小企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無(wú)法很好實(shí)現(xiàn)的重要原因。思想觀念落后認(rèn)為編制預(yù)算屬純財(cái)務(wù)行為；狹隘理解為財(cái)務(wù)部門對(duì)資金支出所作的方案。與市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)預(yù)算管理過(guò)程往往無(wú)視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與中小企業(yè)的外部環(huán)境不相容。與開(kāi)展戰(zhàn)略脫節(jié)預(yù)算管理活動(dòng)往往成為短期活動(dòng)，無(wú)視長(zhǎng)期目標(biāo)。Herecomesyourfooter3企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)預(yù)算是一種資源分配，對(duì)方案投入產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)量、以及投入產(chǎn)出時(shí)間安排的詳細(xì)說(shuō)明。通過(guò)預(yù)算的編制，使企業(yè)經(jīng)理人明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，工作有方向。預(yù)算是方案的數(shù)量化？Herecomesyourfooter4企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)余緒纓〔1990〕認(rèn)為，通過(guò)一定的決策程序所確定的最優(yōu)方案，為企業(yè)各有關(guān)方面的活動(dòng)確定了具體目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)決策所確定的具體目標(biāo)，通過(guò)有關(guān)數(shù)據(jù)集中而系統(tǒng)地反映出來(lái)，就是預(yù)算。預(yù)算是企業(yè)目標(biāo)的具體化？Herecomesyourfooter5企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)齊默爾曼〔2000〕認(rèn)為，預(yù)算是對(duì)某一組織在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正式定量標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算要對(duì)所有可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體的預(yù)測(cè)。預(yù)算是預(yù)測(cè)？Herecomesyourfooter6企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)英國(guó)GKN集團(tuán)認(rèn)為：預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段。

預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的手段？Herecomesyourfooter7企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)公司的總預(yù)算是由各分預(yù)算匯編而成的，從組織預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，各相關(guān)部門必須協(xié)商溝通、相互配合，有利于管理層工作協(xié)商一致，導(dǎo)致出更好的方案和執(zhí)行效果，這也是預(yù)算管理的根本目的。預(yù)算是協(xié)調(diào)手段？Herecomesyourfooter8企業(yè)預(yù)算是什么？——現(xiàn)代觀點(diǎn)安達(dá)信公司“全球最正確實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)〞〔GlobalBestPractice〕中的定義：“預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)配置企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。預(yù)算是資源配置+執(zhí)行控制？Herecomesyourfooter9預(yù)算編制預(yù)算控制預(yù)算結(jié)果預(yù)算系統(tǒng)資源價(jià)值配置資源價(jià)值控制資源價(jià)值產(chǎn)出投入產(chǎn)出Herecomesyourfooter10企業(yè)預(yù)算的控制過(guò)程：目標(biāo)控制預(yù)算編制業(yè)務(wù)預(yù)算過(guò)程控目標(biāo)（1）監(jiān)控過(guò)程（2）目標(biāo)手段（3）業(yè)務(wù)滲透（4）實(shí)時(shí)控制（5）宏觀分析Herecomesyourfooter11企業(yè)預(yù)算的控制過(guò)程：權(quán)利控制公司部門/財(cái)務(wù)職能部門財(cái)務(wù)/CFOCFO/CEO財(cái)務(wù)/CFOHR預(yù)算目標(biāo)預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算調(diào)整預(yù)算分析預(yù)算考核Herecomesyourfooter12權(quán)利控制的組織結(jié)構(gòu)目標(biāo)及預(yù)算討論預(yù)算批準(zhǔn)董事會(huì)CEOCFO預(yù)算簽發(fā)預(yù)算會(huì)議預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算執(zhí)行部門預(yù)算編制及批準(zhǔn)預(yù)算執(zhí)行控制Herecomesyourfooter13企業(yè)預(yù)算的控制過(guò)程：執(zhí)行控制Herecomesyourfooter14企業(yè)預(yù)算的控制過(guò)程：調(diào)整控制1.預(yù)算調(diào)整的性質(zhì)：剛性但不僵化；靈活而不失控2.預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整申請(qǐng)文件化〔例〕調(diào)整審批流程化調(diào)整責(zé)任明確化Herecomesyourfooter15Herecomesyourfooter16如何制定企業(yè)預(yù)算管理：戰(zhàn)略預(yù)算1.提出者哈佛大學(xué)卡普蘭教授與諾頓利用平衡計(jì)分卡工具將預(yù)算和戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)，提出了戰(zhàn)略預(yù)算方法。2.根本思想戰(zhàn)略預(yù)算是以戰(zhàn)略目標(biāo)為編制起點(diǎn),針對(duì)戰(zhàn)略行動(dòng)方案而編制確實(shí)保戰(zhàn)略行動(dòng)開(kāi)展所需資源的預(yù)算。它不僅強(qiáng)調(diào)預(yù)算作為實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的手段，同時(shí)關(guān)注預(yù)算反響的信息也會(huì)導(dǎo)致方案和戰(zhàn)略的變化。Herecomesyourfooter17如何做企業(yè)預(yù)算管理：戰(zhàn)略預(yù)算具體步驟：〔1〕確定有最大影響的少數(shù)關(guān)鍵流程〔戰(zhàn)略主題〕；〔2〕再依次設(shè)定目標(biāo)、指標(biāo)和目標(biāo)值使關(guān)鍵內(nèi)部流程與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與客戶目標(biāo)〔結(jié)果〕的目標(biāo)值保持一致；〔3〕確定支持戰(zhàn)略流程所要求的人力、信息和組織資本等無(wú)形資產(chǎn)，評(píng)估并提升戰(zhàn)略資產(chǎn)的準(zhǔn)備度。〔4〕確定戰(zhàn)略行動(dòng)方案并安排預(yù)算，即確定支持流程和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的具體行動(dòng)方案。Herecomesyourfooter18舉例：航空公司地面周轉(zhuǎn)Herecomesyourfooter19戰(zhàn)略預(yù)算對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的改進(jìn)戰(zhàn)略預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算最大的不同表達(dá)在戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)目標(biāo)與預(yù)算的關(guān)系上。傳統(tǒng)預(yù)算是戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算決定業(yè)務(wù)目標(biāo)。而戰(zhàn)略預(yù)算是由戰(zhàn)略通過(guò)平衡計(jì)分卡決定業(yè)務(wù)目標(biāo)，再由業(yè)務(wù)目標(biāo)決定預(yù)算。在多變環(huán)境下，戰(zhàn)略管理的重心已經(jīng)不在于長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃和安排，而是要保證多變環(huán)境中的柔性和盡可能消除開(kāi)展過(guò)程中的不確定性。根據(jù)戰(zhàn)略地圖的動(dòng)態(tài)化描述所得到的戰(zhàn)略預(yù)算提高了預(yù)算的時(shí)效性與柔性。戰(zhàn)略預(yù)算還充分考慮了“非財(cái)務(wù)效益〞的因素；Herecomesyourfooter20如何做企業(yè)預(yù)算管理：作業(yè)預(yù)算作業(yè)指企業(yè)為了到達(dá)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)。作業(yè)預(yù)算是根據(jù)公司作業(yè)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程之間的關(guān)系合理配置公司資源而建立預(yù)算的一種方法。一種從‘戰(zhàn)略－規(guī)劃－產(chǎn)品－作業(yè)’的價(jià)值鏈來(lái)思考公司價(jià)值創(chuàng)造能力的方法；一種從宏觀視角微觀看問(wèn)題的方法；一種戰(zhàn)略地思考問(wèn)題的方法。

Herecomesyourfooter21Herecomesyourfooter22作業(yè)預(yù)算對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的改進(jìn)作業(yè)預(yù)算以作業(yè)、流程、價(jià)值鏈作為預(yù)算組織根底，強(qiáng)調(diào)整體業(yè)績(jī)，增強(qiáng)了預(yù)算系統(tǒng)處理跨部門事項(xiàng)的能力，與傳統(tǒng)預(yù)算的縱向?qū)蛳喾?，加?qiáng)了企業(yè)橫向的、流程的聯(lián)系。作業(yè)預(yù)算能夠更有效地分配稀缺資源。作業(yè)預(yù)算致力于業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。Herecomesyourfooter23誰(shuí)參與預(yù)算編制：預(yù)算制定主體1.誰(shuí)參與制定預(yù)算傳統(tǒng)觀點(diǎn)：企業(yè)的財(cái)務(wù)部門個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)讓各部門參與到預(yù)算的制定中來(lái)，促進(jìn)信息最大范圍的流動(dòng)，使預(yù)算編制的溝通更為細(xì)致，增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。Herecomesyourfooter24誰(shuí)參與預(yù)算編制：預(yù)算制定主體2.設(shè)置預(yù)算委員會(huì)設(shè)置的目的：預(yù)算委員會(huì)協(xié)調(diào)各部門信息的共享，使各部門就根底假設(shè)達(dá)成一致。人員組成：預(yù)算委員會(huì)應(yīng)由各重要職能部門經(jīng)理組成，由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主席。主要職能：不僅僅是預(yù)算的制定，還包括預(yù)算的實(shí)施、調(diào)整、監(jiān)督等后續(xù)環(huán)節(jié)。如解決預(yù)算實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各部門矛盾〔類似于內(nèi)部仲裁委員會(huì)〕；隨時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)與預(yù)算的偏差并分析原因，如果某些根本假設(shè)已發(fā)生重大變化，應(yīng)盡快組織對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。設(shè)置原那么：預(yù)算委員會(huì)的人員組成應(yīng)堅(jiān)持權(quán)威原那么、全面代表原那么和效率原那么。Herecomesyourfooter25案例參考：政府預(yù)算管理預(yù)算管理是政府依據(jù)法律、法規(guī)和對(duì)預(yù)算資金的籌集、分配、使用進(jìn)行的組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督等活動(dòng)，是財(cái)政管理的核心組成局部，也是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。預(yù)算管理的要素主要包括預(yù)算管理主體、管理對(duì)象、管理目標(biāo)、管理手段和管理職能，各要素構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的管理系統(tǒng)。Herecomesyourfooter26案例參考：政府預(yù)算管理政府預(yù)算管理流程1.預(yù)算規(guī)劃和決策4.預(yù)算控制和監(jiān)督3.預(yù)算執(zhí)行和決算5.預(yù)算審計(jì)和評(píng)價(jià)2.預(yù)算編制和審批Herecomesyourfooter27案例參考：政府預(yù)算管理1.預(yù)算規(guī)劃與決策政府預(yù)算方案要受到一國(guó)法律、法規(guī)、政策制度、公眾意愿的制約，而這一切要通過(guò)政府預(yù)算的中長(zhǎng)期規(guī)劃和短期方案來(lái)表達(dá)。政府年度預(yù)算屬于短期方案，它的安排建立在中長(zhǎng)期財(cái)政方案的根底上，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合本國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)開(kāi)展的諸多矛盾，按照財(cái)政收支狀況和輕重緩急分別進(jìn)行決策的結(jié)果。Herecomesyourfooter28案例參考：政府預(yù)算管理2.預(yù)算編制與審批通過(guò)規(guī)劃與決策將有關(guān)預(yù)算問(wèn)題納入政府議事日程后，就開(kāi)始進(jìn)入對(duì)預(yù)算方案的設(shè)計(jì)預(yù)測(cè)、制定階段。財(cái)政部門要根據(jù)法律、法規(guī)的要求、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)開(kāi)展方案指標(biāo)等測(cè)算主要財(cái)政收支指標(biāo)，各預(yù)算單位按財(cái)政部門下達(dá)的收支控制指標(biāo)以及部門預(yù)算的編制要求等經(jīng)過(guò)“兩上兩下〞的編制程序編制完成預(yù)算。預(yù)算編制完成后，進(jìn)入審查批準(zhǔn)階段，進(jìn)而使預(yù)算方案合法化。在我國(guó)，這一過(guò)程表現(xiàn)為各級(jí)人大對(duì)政府預(yù)算的審查批準(zhǔn)。Herecomesyourfooter29案例參考：政府預(yù)算管理〔1〕編制內(nèi)容中央政府預(yù)算的編制內(nèi)容具體包括：①本級(jí)預(yù)算收入和支出。②上年度結(jié)余用于本年度的支出。③返還和補(bǔ)助地方的支出。④地方上解收入。地方政府的編制內(nèi)容包括：①當(dāng)年預(yù)算收入和支出。②上年結(jié)余當(dāng)年安排支出的局部。③上級(jí)返還和補(bǔ)助收入。④返還和補(bǔ)助下級(jí)的支出。⑤上解上級(jí)的支出。⑥下級(jí)下解的收入?！?〕審批制度我國(guó)各級(jí)人大是法定的預(yù)算審批部門，人大審查的內(nèi)容和重點(diǎn)主要是預(yù)算草案的合法性、完整性、可行性等方面。審批過(guò)程分為初審和終審兩階段，初審是在各級(jí)人大召開(kāi)前，由各級(jí)人大的相關(guān)部門對(duì)預(yù)算草案的主要內(nèi)容進(jìn)行初步審查，終審是指各級(jí)人大對(duì)預(yù)算草案的審查和批準(zhǔn)。Herecomesyourfooter30案例參考：政府預(yù)算管理3.預(yù)算執(zhí)行與決算政府預(yù)算經(jīng)過(guò)審批后即進(jìn)入執(zhí)行階段，是實(shí)現(xiàn)預(yù)算安排的收支方案指標(biāo)的過(guò)程，是各項(xiàng)預(yù)算決策是否能夠落實(shí)到位的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每個(gè)執(zhí)行周期完成后，還要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，即進(jìn)入決算過(guò)程。Herecomesyourfooter31案例參考：政府預(yù)算管理〔1〕財(cái)政預(yù)算收入的執(zhí)行。預(yù)算收入的劃分和報(bào)解由基層國(guó)庫(kù)〔支庫(kù)〕自上而下逐級(jí)分別進(jìn)行，操作程序?yàn)椋簞澐诸A(yù)算級(jí)次，按中央、省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)四個(gè)級(jí)次；編制日收入報(bào)表；辦理收入的劃分和報(bào)解，預(yù)算收入分為中央預(yù)算收入、地方預(yù)算收入和中央地方共享預(yù)算收入，各級(jí)預(yù)算收入分別報(bào)解到各級(jí)國(guó)庫(kù)?！?〕財(cái)政預(yù)算支出的執(zhí)行。政府預(yù)算撥款遵循按預(yù)算方案撥款、按事業(yè)進(jìn)度撥款、按核定的支出用途撥款、按預(yù)算級(jí)次撥款的原那么。Herecomesyourfooter32案例參考：政府預(yù)算管理4.預(yù)算控制與監(jiān)督是指對(duì)政府預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等過(guò)程進(jìn)行的控制與監(jiān)督，其目的是保證政府預(yù)算的