企業(yè)稅務(wù)第6章：企業(yè)所得稅

第六章企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。

2007年3月16日，十屆五次人大會(huì)議通過(guò)了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。

企業(yè)所得稅具有與商品勞務(wù)稅不同的性質(zhì)，其特點(diǎn)是：

1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。

2、征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額。

3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。所得多的多繳稅，所得少的少繳稅，沒(méi)有所得的不繳稅。

4、實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的辦法。一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象

（一）納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。

1、作為企業(yè)所得稅納稅人的條件，是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織；

2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法；

3、重點(diǎn)注意新企業(yè)所得稅法在納稅人方面的主要變化。

（1）新《企業(yè)所得稅法》則將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)則區(qū)分為在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所兩種類(lèi)型。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：

1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2、工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；

3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

（2）判斷居民企業(yè)與非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，一是成立（注冊(cè)）地；二是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。其中“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

（3）在中國(guó)境內(nèi)成立的居民企業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)是具有法人資格的企業(yè)。“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅（第50條）”?！俺龂?guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅（第52條）”。（4）分公司不需單獨(dú)納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。

（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象即是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

1、居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。2、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）、場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅。新企業(yè)所得稅法第三條：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（2）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得征稅。新企業(yè)所得稅法第三條：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。3、境內(nèi)和境外所得的劃分原則（1）銷(xiāo)售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（4）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所所在地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。二、稅率

（一）基本稅率為25%

適用對(duì)象為居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。（二）低稅率為20%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。按這一稅率計(jì)算的所得稅，通常稱(chēng)為“預(yù)提所得稅”，實(shí)際征稅時(shí)又適用10%的優(yōu)惠稅率。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

按照企業(yè)所得稅法第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。（一）收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

1、銷(xiāo)售貨物收入；

2、提供勞務(wù)收入；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5、利息收入；

6、租金收入；

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8、接受捐贈(zèng)收入；

9、其他收入。

其他收入，是指除前述八項(xiàng)收入以外的收入，包括資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬款損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。以非貨幣形式取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定的收入額。

新稅法中的收入總額屬于廣義概念，它不同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中規(guī)定的屬于“收入”要素概念的收入。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入方面最主要差異是“視同銷(xiāo)售收入”。按稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等用途的，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。這些事項(xiàng)如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定不確認(rèn)收入，就屬于差異項(xiàng)目。

（二）不征稅收入不征稅收入不同于免稅收入，前者屬非應(yīng)稅收入，后者屬應(yīng)稅收入但給予稅收優(yōu)惠。收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

注意：（1）免稅的權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益。（2）收入給予免稅的“非營(yíng)利性組織”有七個(gè)方面嚴(yán)格的條件限制。（四）各項(xiàng)扣除

1、稅前扣除的原則稅前扣除的項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。一般應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）配比原則（3）相關(guān)性原則（4）確定性原則（5）合理性原則2、扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（1）成本。指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本。（2）費(fèi)用。指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）稅金。指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。（4）損失。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（5）扣除的其他支出。指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

3、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。注意：屬于工資、薪金支出必須是企業(yè)支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受傭有關(guān)的其他支出。

（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。上述三費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是：職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)實(shí)發(fā)工資薪金總額的14%部分準(zhǔn)予扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2%部分準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的2.5%部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，只要符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為一般投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（4）利息支出及借款費(fèi)用

①借款費(fèi)用首先應(yīng)當(dāng)劃分資本性支出與收益性支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的不需要資本化的利息支出和借款費(fèi)用，才準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。利息費(fèi)用的扣除規(guī)定如下：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。

②企業(yè)為購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后產(chǎn)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)有的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

（6）公益性捐贈(zèng)支出新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除金額的計(jì)算基數(shù)是“年度利潤(rùn)總額”而不是“應(yīng)納稅所得額”；公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）固定資產(chǎn)折舊在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的問(wèn)題是固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和初始計(jì)價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊方法等。新稅法對(duì)固定資產(chǎn)不再規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值不再規(guī)定統(tǒng)一比例，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定相同，但新稅法對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)規(guī)定，以及對(duì)最低使用年限的統(tǒng)一規(guī)定，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不同，會(huì)形成差異項(xiàng)目。

初始計(jì)價(jià)：

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

④盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價(jià)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

⑤通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以公允價(jià)值和支付的稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

⑥改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法：

①?gòu)耐度胧褂迷路莸拇卧缕鹩?jì)算折舊；

②預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況合理確定，一經(jīng)確定，不得變更；

③只能按直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。

（8）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)新稅法第十二條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線(xiàn)法，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

A、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

B、自創(chuàng)商譽(yù)；

C、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

D、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

注意：對(duì)外購(gòu)商譽(yù)，新稅法允許扣除，但要求在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求有所不同。

（9）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用新稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

A、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出（指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等支出，下同）；

B、租入固定資產(chǎn)的改建支出；

C、固定資產(chǎn)的大修理支出；

D、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的大修理支出，是指符合以下條件的支出：

①發(fā)生的修理費(fèi)用達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷(xiāo)。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

（10）投資資產(chǎn)新稅法第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

（11）存貨新稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這一方面新老主要變化在存貨計(jì)價(jià)方面。老稅法允許存貨計(jì)價(jià)方法在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇，新稅法規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇。

（12）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)新稅法第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的“凈值”，是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金后的余額，可能不同于會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值。稅法中的所謂資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般是指資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除另有規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。4、不得扣除的支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）非公益性捐贈(zèng)支出和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。注：上述所說(shuō)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。

5、虧損彌補(bǔ)“虧損”，是指納稅人每一納稅年度收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。新稅法規(guī)定：（1）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。6、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以調(diào)整。四、應(yīng)納稅額計(jì)算

新稅法第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額?；居?jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

抵免稅額分境外所得已納稅額抵免和稅收優(yōu)惠稅額抵免。其中境外所得已納稅額抵免方面的有關(guān)規(guī)定如下：

1、企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2、居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

例題1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售成本1100萬(wàn)元；（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）、管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；（4）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）；

（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

【解析】：

（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（萬(wàn)元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=450-2500×15%=75（萬(wàn)元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=15-15×60%=6（萬(wàn)元）＜2500×5‰=12.5（萬(wàn)元）（4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-170×12%=9.6（萬(wàn)元）

(5)“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額=3+29-150×18.5%=4.25（萬(wàn)元）

(6)應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25=270.85（萬(wàn)元）(7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=270.85×25%=67.71（萬(wàn)元）

例題2：某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售采取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元；

（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；

（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；

（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；

（5）銷(xiāo)售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；

（6）管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；

（9）營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：①上述銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按下列計(jì)算回答總問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；

（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；

（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；

（4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；

（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；

（11）企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！窘馕觥浚海?）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%－（8.5＋510＋230×7%）=1462－534.6=927.4（萬(wàn)元）（2）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅700萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅；租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10（萬(wàn)元）（3）企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（927.4＋10）×（7%＋3%）=93.74（萬(wàn)元）（4）企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；8600＋700＋200＋50＋8.5＋30－5660－100－1650－850－80－300－10－93.74=9588.5－8743.74=844.76（萬(wàn)元）50＋8.5的捐贈(zèng)收入計(jì)入收入總額；不要忘記減除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（5）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；限額=（8600＋200）×15%=1320（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=1400－1320=80（萬(wàn)元）（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；90×60%=54（萬(wàn)元）＞（8600＋200）×5‰=44（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=90－44=46（萬(wàn)元）（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=40－500×5.8%=11（萬(wàn)元）（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=540×2%=10.8（萬(wàn)元）職工福利費(fèi)限額=540×14%=75.6（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)限額=540×2.5%=13.5（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15＋82＋18－10.8－

75.6－13.5=15.1（萬(wàn)元）（9）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；150－844.76×12%=48.63（萬(wàn)元）（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=844.76+80+46+11+15.1+48.63－30＝1015.49（萬(wàn)元）（11）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700－100=600萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元免稅，100萬(wàn)元減半征收。企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（1015.49－600）×25%+100×25%×50%＝116.37（萬(wàn)元）五、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠包括稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。（一）稅基式優(yōu)惠具體包括下列內(nèi)容：

1、收入免稅。免稅收入包括國(guó)債利息收入等四項(xiàng)，這部分前已涉及，不再重復(fù)。

2、收入減計(jì)。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，減按90%計(jì)入收入總額。3、所得減免稅企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得從事蔬菜、谷物、油麻、水果堅(jiān)果、中藥材、林木的種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，以及遠(yuǎn)洋捕撈，其所得可以免征；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，其所得減半征收企業(yè)所得稅。

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。其投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（即三免三減半）。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。其所得，從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三年免稅三年減半征稅。

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)，所得額不超過(guò)500萬(wàn)元部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征收企業(yè)所得稅。4、加計(jì)扣除企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，按實(shí)際支出加計(jì)扣除50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)；（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，安置殘人員的加計(jì)扣除比例為100%，安置其他就業(yè)人員的加計(jì)扣除比例由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。5、抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例（70%）抵扣應(yīng)納稅所得額。投資對(duì)象為未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資期限2年（含）以上。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

6、加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（最短不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%）或者采取加速折舊的方法。加速折舊方法為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（二）稅率式優(yōu)惠主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：

1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)需按年應(yīng)納稅所得額（不超過(guò)30萬(wàn)元）、從業(yè)人數(shù)（制造業(yè)不超過(guò)100人，非制造業(yè)不超過(guò)80人）和資產(chǎn)總額（制造業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，非制造業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元）三個(gè)條件確認(rèn)。2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

①產(chǎn)品（服務(wù)）符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；

②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入不低于規(guī)定比例；

③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例；

④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例；

⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法規(guī)定的其他們條件。3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其取得的所得，減按10%的稅率征收所得稅。其中，下列所得可以免征所得稅：

①外國(guó)政府貸款給中國(guó)政府取得的利息所得；

②國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和居民企業(yè)取得的利息所得；

③經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

（三）稅額式優(yōu)惠主要有一項(xiàng)投資抵免規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，可以按其投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中實(shí)行抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。另外，還有一項(xiàng)地區(qū)性稅收優(yōu)惠：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

（四）新老稅法銜接的優(yōu)惠新企業(yè)所得稅法第五十七條：

新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。具體規(guī)定如下：1、低稅率優(yōu)惠過(guò)渡。自200年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新稅法規(guī)定的稅率，其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

2、“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策。原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿(mǎn)為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

3、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。具體內(nèi)容：（1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年~2010年期間，減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。（3）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（按15%所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后再減半執(zhí)行）。

4、其他事項(xiàng)（1）享受所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（2）企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，一經(jīng)選擇，不得改變。

（3）法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（4）國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。六、特別納稅調(diào)整

（一）關(guān)聯(lián)方交易新稅法第四十一條規(guī)定，

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

上述“關(guān)聯(lián)方”，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

①在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

②直接或者間接地同為第三者控制；

③在利益具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

上述“合理方法”，包括：可比非受控制價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法等。

①可比非受控制價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者相類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。

②再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。

③成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。

④交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。

⑤利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。（二）預(yù)約定價(jià)安排

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

（三）關(guān)聯(lián)方交易報(bào)告企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料?！跋嚓P(guān)資料”，包括：

①與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

②關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；

③與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

④其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

（四）核定應(yīng)納稅所得額企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定征稅的方法有：

①參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

②按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；